【摘要】全面預算管理已經(jīng)被大多數(shù)企業(yè)所接受和實施。傳統(tǒng)的全面預算管理方式由于沒有IT環(huán)境的支持,已經(jīng)很難滿足企業(yè)的實際預算管理需要。本文結(jié)合揚州亞星客車股份有限公司的實踐，提出了在ERP系統(tǒng)下構建全面預算管理模塊的理念設想。

　　【關鍵詞】亞星客車；全面預算管理；整合ERP與預算

　　一、問題的提出

　　現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展要求實行預算管理�，F(xiàn)代企業(yè)管理應該是系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化的管理。“系統(tǒng)”所要求的是各種管理的融會而非集合；“戰(zhàn)略”所體現(xiàn)的是前瞻、有序而非“救火式”的應付；“人本”所倡導的是“人管”而非“管人”。全面預算管理正是這樣一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。它通過業(yè)務、資金、信息的整合，明確、適度的授權、分權，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效貫徹、經(jīng)營持續(xù)改善、價值穩(wěn)步增加的目標。全面預算管理從20世紀20年代發(fā)展至今，已經(jīng)成為企業(yè)組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。目前全面預算管理在理論上的概括是相對完美的，但在實踐中和任何其他管理工具一樣，本身也存在不足與缺陷。如何融合、集成先進的理論、方法、技術來創(chuàng)新預算管理，成為預算管理要解決的問題。

　　ERP，即企業(yè)資源計劃，是20世紀90年代初期興起的、以市場和客戶為導向的、以實行企業(yè)內(nèi)外資源優(yōu)化配置、消除生產(chǎn)經(jīng)營過程中一切無效的勞動和資源，實現(xiàn)信息流、物流、資金流、價值流和業(yè)務流的有機集成和以提高客戶滿意度為目標，以計劃和控制為主線，以網(wǎng)絡和信息技術為平臺，集客戶、市場、銷售、采購、計劃、生產(chǎn)、財務、質(zhì)量、服務、信息和業(yè)務流程重組等功能為一體，面向供應鏈管理的現(xiàn)代企業(yè)管理思想和方法（ERP系統(tǒng)就是利用這種思想開發(fā)的軟件）。自從1981年沈陽第一機床廠引進我國第一套MRP II軟件至今，成千上萬家企業(yè)實施了ERP項目，理論界也對ERP的管理思想和應用過程進行了有益的探討。

　　當代信息科技的蓬勃發(fā)展，改變了人類的生產(chǎn)、生活方式，對企業(yè)組織產(chǎn)生了巨大的影響 ， 它改變了也正改變著企業(yè)的生存環(huán)境、 經(jīng)營思想、管理模式，加速了經(jīng)濟全球一體化的進程 ，從而也重新定義了信息時代企業(yè)生存、發(fā)展的全新規(guī)則。ERP 系統(tǒng)在我國現(xiàn)代企業(yè)得到了越來越廣泛的應用，這為全面預算管理的完善、發(fā)展和應用創(chuàng)造了條件。而以財務為核心的全面預算管理正是 ERP 事先計劃與事中控制思想的重要實現(xiàn)手段。面對高速發(fā)展的信息時代 、瞬息萬變的市場環(huán)境 、靈活多變的企業(yè)經(jīng)營思想，全面預算管理必須與ERP進行有機的結(jié)合，融合各自的管理理念，建立全新的管理模式。但兩者為什么要進行結(jié)合、到底應該如何進行有效結(jié)合、在實際應用當中又要如何處理好兩者之間的關系？本文結(jié)合揚州亞星客車股份有限公司的實踐，擬就此問題作一些探討。

　　二、全面預算管理與ERP有機結(jié)合的必要性與可行性

　　正如閻達五先生所說：預算控制等先進的財務控制方法在我國運用程度非常低的原因，除了經(jīng)濟環(huán)境、思想觀念、財會人員水平和素質(zhì)等因素制約外，還有一個重要的原因就是沒有把財務控制方法與信息技術有機結(jié)合起來，沒有站在IT環(huán)境下探索財務控制的機理。因此我們有必要在信息系統(tǒng)環(huán)境下對傳統(tǒng)的預算管理進行重新審視。

　　一方面，在預算編制方面，由于全面預算的編制不僅包括財務指標，而且包括非財務指標，涉及企業(yè)的方方面面，加之預算指標之間的勾稽關系復雜，這就導致了預算的編制周期較長，必然耗費大量的人力、物力和時間。姑且不談手工方式的費時、費力，即使是電子表格軟件也存在著信息難以集成與共享、不支持預算跟蹤、安全性差、協(xié)調(diào)性弱等缺點，同樣也無法滿足全面預算管理的要求。而 ERP 是一個高度集成的管理信息系統(tǒng)，它能提供全面預算管理所需要的大部分數(shù)據(jù)，其余的數(shù)據(jù)可通過擴展較容易地提供。具體來講，ERP系統(tǒng)提供了靈活的工具來編制預算，可復制歷史數(shù)據(jù)、建立預測模型，預測未來，可以模擬多個預算版本等等。ERP在預算領域提供的不僅是一種工具，也是一種思路。比如市場細分，比如標準成本等等。當然預算終究是預算，它的目的不是絕對的精確，但畢竟當實際偏離計劃時我們需要足夠的信息找到偏離的原因。ERP系統(tǒng)是一種注重細節(jié)（Go to detail）的平臺，它的來源不僅是理論更是實踐。因此，將全面預算與 ERP進行結(jié)合，能方便有效地實現(xiàn)全面預算的編制。

　　另一方面，預算執(zhí)行和實時控制難度更大。當經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，由于沒有實現(xiàn) IT 環(huán)境下集中管理模式，無法獲得實時動態(tài)的數(shù)據(jù)，無法按照各級別制定的具體預算指標進行實時控制，無法進行預算差異的及時分析，無法采取相應的調(diào)整措施。在很多情況下，事后層層匯總的實際數(shù)據(jù)已經(jīng)失去了與預算數(shù)對比的意義，傳統(tǒng)的預算管理也就無法實現(xiàn)事先計劃和事中控制的思想。預算的分析考核要全面，而預算執(zhí)行和控制的最高形式是計算機系統(tǒng)。成功的預算要求經(jīng)由技術分析的數(shù)據(jù)具有正確性和相當?shù)木�確性，要有先進、科學的內(nèi)部信息系統(tǒng)，如果預算的技術分析不正確，那么它是不會被接受和實施的。這就要求企業(yè)關注信息技術的發(fā)展，實現(xiàn)預算信息及時傳遞與共享，迅速有效地應用ERP,實現(xiàn)預算的實時監(jiān)控和修正。使用計算機系統(tǒng)將大大減少預算執(zhí)行的工作量，為進一步細化預算、硬化控制提供了現(xiàn)代化的手段，預算編制流程、預算執(zhí)行流程、預算調(diào)整流程固化為計算機運行的程序，可以避免一些人為因素，增強全面預算管理應有的剛性。全面預算管理如能得到ERP系統(tǒng)的支持，將為確保預算執(zhí)行的有效進行和預算控制的有效發(fā)揮提供良好的信息平臺。

　　同時，預算體系的構建具有復雜性和操作性不強等特點，而ERP成熟的理論為預算管理體系的設計和實施提供了指導，極大地提高了預算體系的科學性。在預算管理中，一方面借鑒ERP的思想，另一方面與ERP系統(tǒng)集成，改進其技術面，可以提高預算的準確性、科學性和可操作性。尤為重要的是：ERP軟件系統(tǒng)只不過是先進的管理理念傳輸?shù)妮d體，通過組織機構的流程化整合，倡導團隊合作和人本主義精神，優(yōu)化了預算環(huán)境。

　　從另外一個角度來看，全面預算管理也有助于企業(yè)IT的發(fā)展。因為從市場應用和需求來看，任何一個單元技術的信息化系統(tǒng)都顯得蒼白無力。只有通過整合，將企業(yè)管理與信息化復合技術進行集成應用，從而解決信息孤島問題，才能適應企業(yè)業(yè)務的成長變化。預算管理也是體現(xiàn)ERP事前計劃和事中控制思想的重要手段，有助于以“生產(chǎn)”為中心的ERP推式管理向以“市場”為中心的ERP拉式管理轉(zhuǎn)化。

　　全面預算管理與ERP的有機結(jié)合也有其堅實的基礎和相當?shù)目尚行浴Ｒ驗槿�面預算管理與 ERP 體現(xiàn)了相同的核心理念，即都是合理配置企業(yè)資源，使之為企業(yè)創(chuàng)造價值。同時，以財務為核心的全面預算管理是ERP系統(tǒng)的重要組成部分，兩者的結(jié)合必將是相得益彰。

　　三、全面預算管理與ERP有機結(jié)合的實踐與探索

　　作為一個有著50多年歷史的老國有企業(yè)，揚州亞星客車股份有限公司（亞星客車600213，上交所）的全面預算管理和信息化工作也走過了曲折的道路。

　　全面預算管理工作。由于幾十年計劃經(jīng)濟深深的烙印，公司上下對預算和全面預算管理存在著這樣和那樣的誤解：有人認為預算僅僅是一種計劃形式，將預算管理與計劃管理混為一談；有人認為預算主要涉及財務數(shù)據(jù)，與業(yè)務部門和其他職能部門關系不大；尤其是業(yè)務部門，認為市場變幻莫測，根本就無法編制預算。但作為一種數(shù)量化的控制手段，預算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系中的管理控制方法之一。經(jīng)過認真研究，從1999年開始，亞星客車決定在公司強力推行全面預算管理。通過加強學習、轉(zhuǎn)變觀念、夯實基礎管理工作、組織機構流程化重組等，建立了預算組織與預算責任網(wǎng)絡。初期主要借助EXCEL工具進行數(shù)據(jù)處理。

　　信息化工作。亞星客車股份有限公司與其他許多國有企業(yè)一樣，也經(jīng)歷了封閉式自我開發(fā)、低水平單一模塊運用等階段。這些軟件主要以模仿、替代手工為主，立足于借助計算機去滿足手工狀態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制和信息管理的要求。很少甚至根本沒有顧及信息技術自身的特性，基本為手工業(yè)務的翻版，增加了管理成本。在實施全面預算管理一年后，經(jīng)過廣泛而認真的調(diào)查研究與認證，并充分結(jié)合全面預算管理的實踐與需求，公司決定全面采用全球領先的ERP系統(tǒng)SAP R/3，通過系統(tǒng)的運用，引入先進的管理理念。

　　經(jīng)過幾年的努力和大量耐心、細致的艱苦工作，亞星客車初步建立起以價值創(chuàng)造為目標、以現(xiàn)金流為紐帶、以成本費用控制為重點、以責任報告信息為基礎的全面預算管理，并初步實現(xiàn)了ERP系統(tǒng)和全面預算管理的和諧統(tǒng)一，初步實現(xiàn)了經(jīng)濟業(yè)務、財務會計、管理會計與信息系統(tǒng)的協(xié)同。

　　首先， 預算已成為引導和控制企業(yè)經(jīng)營活動全過程的重要標準。預算管理成為企業(yè)經(jīng)營活動的起點，是業(yè)務處理的核心和導向，每一業(yè)務環(huán)節(jié)都受預算信息的引導和制約，預算成為經(jīng)濟業(yè)務能否順利流轉(zhuǎn)的重要標志。

　　其次，企業(yè)的財務核算以預算為前提，財務會計與管理會計實現(xiàn)了有機統(tǒng)一。預算細目與明細會計科目具有一一對應的關系，預算編制的深度和廣度決定了會計核算的深度和廣度，集成的信息系統(tǒng)也為兩者的統(tǒng)一提供了可能。在集成的 R/3 系統(tǒng)中， 財務會計系統(tǒng)的業(yè)務處理所基于的數(shù)據(jù)結(jié)構是統(tǒng)一的，每項業(yè)務交易的單獨處理都具有高度的系統(tǒng)集成性。在基本數(shù)據(jù)輸入以后，財務會計系統(tǒng)會進行一系列的操作（包括更新賬戶、賬戶匯總、計算余額表數(shù)據(jù)、資產(chǎn)負債分析以及損益分析等），其中每次操作都使管理會計系統(tǒng)中的所有數(shù)據(jù)同時得到相應的更新。所以，財務會計和管理會計實際上是ERP財會系統(tǒng)同一個硬幣的正反兩面，二者之間是相互支持、相互補充、不可或缺的關系。

　　同時， 有關數(shù)據(jù)可以從其它模塊獲得， 實現(xiàn)了信息共享。如物料、 銷售、資產(chǎn)管理等模塊的業(yè)務，能通過特殊的科目指定，自動地將有關數(shù)據(jù)傳送到成本核算模塊中，有時甚至不需要通過總分類賬模塊的記錄。這就確保了一次錄入，數(shù)據(jù)共享，滿足對外公布信息和內(nèi)部管理的要求，從而在信息共享方面實現(xiàn)了財務會計和管理會計的有機統(tǒng)一。

　　最后，以“機器管人”為代表的內(nèi)部控制功能得以真正實現(xiàn)。如SAP系統(tǒng)中的預算管理模塊FM，其功能主要是期初輸入預算，平時做相關業(yè)務時，系統(tǒng)自動檢測相關預算是否超過，若超過就不能繼續(xù)向下做業(yè)務，從而達到事前控制的目的。

　　當然，我們也深刻認識到，目前我們僅是淺層次、初步的將全面預算管理與ERP進行了結(jié)合，許多方面還有待我們進一步提高與創(chuàng)新。如： R/3配備有適當?shù)慕缑鎭砑�成用戶自己的軟件或外來的軟件，它提供的開放性接口，可以方便地將第三方軟件產(chǎn)品有效地集成到R/3系統(tǒng)中來。而公司目前還局限于使用其自身功能或修修補補式的二次開發(fā)。若能在SAP R/3的企業(yè)ERP系統(tǒng)架構上，進一步研發(fā)構建能夠與SAP R/3系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時交換、流程無縫集成的全面預算管理體系與解決方案，將會使ERP與全面預算管理的結(jié)合提升到新的高度。

　　從宏觀上說，21世紀世界經(jīng)濟的基本特征是國際化、金融化、知識化；從微觀上說，人類社會將從工業(yè)社會轉(zhuǎn)入信息社會。顧客化、競爭化、變化三種力量，他們或者獨立，或者合在一起，正在驅(qū)使今天的企業(yè)越來越深地陷入令多數(shù)大董事和經(jīng)理驚恐不安的境地（邁克爾，哈默、詹姆斯，錢皮，1998）。企業(yè)競爭環(huán)境的不確定性加大了企業(yè)決策與控制的風險，而全面預算管理與ERP都必須以價值創(chuàng)造和公司戰(zhàn)略目標為主線，以提高公司核心競爭力為目的，既不斷調(diào)整，又有機結(jié)合，成為具有互相配合、協(xié)調(diào)、自組織功能的新型管理模式。

　　【參考文獻】

　�。�1］改琴.ERP與全面預算管理軟件“相對論”［J］. 現(xiàn)代商業(yè)，2008，（01）：56-59.

　�。�2］高潮,江永忠. ERP全面預算管理應用實戰(zhàn)研究［J］. 數(shù)字石油和化工, 2007.

　�。�3］魏芳. 淺談全面預算管理系統(tǒng)與ERP的融合［J］.河南機電高等�？茖W校學報，2006，（01）.

　�。�4］劉斌,陳豐. ERP實現(xiàn)全面預算的設想［J］.財會通訊（綜合版）， 2004，（03）.

　　［5］潘飛.管理會計應用與發(fā)展的典型案例研究—預算管理與績效評估案例［M］.中國財政經(jīng)濟出版社，2002.

　　［6］陳曉紅，鄒韶祿，劉宣瑜.全面預算管理理論與實務［M］.湖南人民出版社，2001.

　　［7］潘愛香，高晨.企業(yè)預算管理—整合“四流”，“創(chuàng)造”一流［M］.浙江人民出版社，2001.

　�。�8］南京大學會計系課題組.中國企業(yè)預算管理現(xiàn)狀的判斷和評價［J］.會計研究,2001，（4） .

　�。�9］李福祥.會計電算化的實踐與思考［J］.工業(yè)會計，2000，（5）.

　�。�10］王斌.企業(yè)預算管理及模式［J］.會計研究，1999（11）.