一、我國金融市場的現(xiàn)狀

　　金融市場又稱為資金市場，包括貨幣市場和資本市場，是資金融通市場。所謂資金融通，是指在經(jīng)濟(jì)運(yùn) 行過程中，資金供求雙方運(yùn)用各種金融工具調(diào)節(jié)資金盈余的活動(dòng)，是所有金融交易活動(dòng)的總稱。在金融市場上交易的是各種金融工具，如股票、債券、儲(chǔ)蓄存單等。資金融通簡稱為融資，一般分為直接融資和間接融資兩種。金融市場的構(gòu)成十分復(fù)雜，它是由許多不同的市場組成的一個(gè)龐大體系，從不同角度有不同的分類?？梢詮慕灰啄康?、經(jīng)營場所、交易期限、交割期限和地理范圍等進(jìn)行分類。

　　近二十年來，我國金融市場健康快速發(fā)展。金融市場結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化：市場發(fā)行結(jié)構(gòu)、市場交易結(jié)構(gòu)、市場交易者結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，都在穩(wěn)步發(fā)展之中。市場創(chuàng)新能力不斷增強(qiáng)。金融產(chǎn)品不斷創(chuàng)新，推陳出新，逐步優(yōu)化，滿足市場需要。同時(shí)，我國金融市場交易規(guī)模穩(wěn)步增長。股票市場雖然有所起伏，但總的趨勢是穩(wěn)步發(fā)展；債券市場活躍，融資規(guī)?？焖僭鲩L；銀行間回購、拆借市場交易活躍，成交量總體增長；保險(xiǎn)市場運(yùn)行平穩(wěn)，保險(xiǎn)總資產(chǎn)增長穩(wěn)定。

　　金融市場是市場經(jīng)濟(jì)市場體系的主要組成部分，是聯(lián)系產(chǎn)品市場和生產(chǎn)要素市場的主要紐帶，為市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行提供了血液和運(yùn)行基礎(chǔ)。我國金融制度和機(jī)構(gòu)也有所突破，建立了包括資本市場和貨幣市場在內(nèi)的金融市場體系。金融市場有效籌集、合理配置資源；靈活調(diào)度和引導(dǎo)資金，發(fā)揮資金的最大經(jīng)濟(jì)效益；也適當(dāng)分散金融風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低交易成本。最重要的是運(yùn)用金融手段成功化解了我國的金融危機(jī)，順利實(shí)施宏觀調(diào)控，快速發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

　　“我國金融市場在規(guī)模、結(jié)構(gòu)、制度建設(shè)與產(chǎn)品創(chuàng)新、市場監(jiān)管和對外開放方面均將得到較快發(fā)展，成為與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)、與市場需求相吻合、具有一定國際競爭力的金融市場。”[1]雖然如此，由于金融市場處于不斷發(fā)展變化之中，我國金融市場發(fā)展的歷史非常短暫，許多制度、機(jī)構(gòu)和金融產(chǎn)品還必須不斷完善。同時(shí)，國際金融危機(jī)和金融風(fēng)險(xiǎn)不斷向我國蔓延轉(zhuǎn)嫁，侵蝕我國的金融市場和實(shí)體經(jīng)濟(jì)，更加重了我國金融市場的風(fēng)險(xiǎn)；另外，我國金融系統(tǒng)還存在許多系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。如金融市場的虛假信息、莊家操控、地下錢莊等等導(dǎo)致央行政策執(zhí)行不力。“世界各國金融市場發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)表明，只有處理好有效監(jiān)管和市場化發(fā)展的關(guān)系，才能有效地推動(dòng)金融市場發(fā)展，防范市場風(fēng)險(xiǎn)。”[2] 加大金融監(jiān)管是避免風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。自律是加強(qiáng)監(jiān)管的一個(gè)重要方面，他律是威懾和控制風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。在金融監(jiān)管中，國家金融審計(jì)是最具國家權(quán)威和威懾力的監(jiān)管措施，是對整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)、國家金融的發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略負(fù)責(zé)的有效手段之一。而金融績效審計(jì)代表了我國金融審計(jì)未來發(fā)展的方向，是加強(qiáng)金融審計(jì)的強(qiáng)有力措施。

　　二、我國金融績效審計(jì)的功能和特點(diǎn)

　　績效審計(jì)是美國在審計(jì)過程中不斷完善和發(fā)展的一種審計(jì)方式。1988年，美國審計(jì)署在修改的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定其審計(jì)目標(biāo)：一是檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)和法律法規(guī)的遵循情況；二是檢查管理工作的經(jīng)濟(jì)性和效率性；三是計(jì)劃在實(shí)現(xiàn)預(yù)期成果中的效果。2003年最新頒布的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》將績效審計(jì)定義為：對照客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀地、系統(tǒng)地收集和評價(jià)證據(jù)，對項(xiàng)目的績效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)，對前瞻性的問題進(jìn)行評估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實(shí)務(wù)的綜合信息或某一深層次問題進(jìn)行的評估。該準(zhǔn)則規(guī)定，績效審計(jì)要為負(fù)責(zé)監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方在改正項(xiàng)目經(jīng)營和決策以及加強(qiáng)公共責(zé)任方面提供信息；績效審計(jì)的目標(biāo)包括對項(xiàng)目的效率性和結(jié)果、經(jīng)濟(jì)性及效率性、內(nèi)部控制、法律和其他規(guī)定的遵循情況進(jìn)行評估，以及前期的分析、指導(dǎo)或總括性的信息；績效審計(jì)一般都要提出審計(jì)的結(jié)果、結(jié)論和建議，并出具審計(jì)報(bào)告。[3]

　　金融績效審計(jì)是績效審計(jì)在金融方面的具體運(yùn)用和發(fā)揮。根據(jù)績效審計(jì)的涵義，金融績效審計(jì)就是按照金融系統(tǒng)的客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀地、系統(tǒng)地收集和評價(jià)證據(jù)，對金融系統(tǒng)運(yùn)行的績效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)，對金融發(fā)展性問題進(jìn)行評估或?qū)τ嘘P(guān)實(shí)務(wù)的綜合信息或某一深層次問題進(jìn)行的評估；審計(jì)的主要目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，提出整改的發(fā)展方向和措施。

　　金融績效審計(jì)不同于一般的金融審計(jì)，是金融審計(jì)的高級形態(tài)和方式。與一般金融審計(jì)相比，金融績效審計(jì)有更豐富的涵義；同時(shí)，績效審計(jì)也是政府績效管理的一種有效方式和手段。根據(jù)我國的實(shí)際情況，與一般合規(guī)性的金融審計(jì)相比，金融績效審計(jì)具有自己的功能和特點(diǎn)。

　　首先，是整合金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和措施的有力手段和方式。我國金融管理的現(xiàn)狀是“一行三會(huì)”，分業(yè)管理，分業(yè)經(jīng)營，資本市場和貨幣市場沒有很好的聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)無縫對接。國家金融績效審計(jì)是整合各種金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和措施的有力手段和方式。通過具有國家權(quán)威的金融績效審計(jì)，可以把握各種金融市場和金融機(jī)構(gòu)的動(dòng)態(tài)變化過程，通過資金流動(dòng)鏈條追蹤資金的流動(dòng)性、經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性。在審計(jì)的過程中，就各金融市場和金融機(jī)構(gòu)的缺陷提出相關(guān)建議和措施，上升到國家金融政策層面，整合金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)和措施，使各種金融市場和金融機(jī)構(gòu)處于比較科學(xué)的可監(jiān)督、可控制的狀態(tài)，為國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好的發(fā)展環(huán)境。

　　其次，是優(yōu)化金融市場結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié)。在金融績效審計(jì)經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性的基礎(chǔ)上，能夠很清晰地觀察和了解到各種金融機(jī)構(gòu)和金融市場的優(yōu)勢和劣勢，統(tǒng)籌考慮金融市場結(jié)構(gòu)，有選擇性的優(yōu)化市場結(jié)構(gòu)，淘汰不合理的金融產(chǎn)品，關(guān)閉相關(guān)市場，使金融產(chǎn)品和金融市場不斷創(chuàng)新，推出新產(chǎn)品，滿足市場需要，使金融市場結(jié)構(gòu)處于合理配置狀態(tài)：市場效率高，經(jīng)濟(jì)性能優(yōu)越，效果顯著。

　　最后，是協(xié)調(diào)金融整體功能的有效方法。通過金融績效審計(jì)可以了解整個(gè)金融系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而不只是金融系統(tǒng)在經(jīng)營過程中的合規(guī)性，即符合法律法規(guī)的規(guī)范性。在績效審計(jì)的基礎(chǔ)上，可以觀察和了解到各種金融機(jī)構(gòu)和金融市場的優(yōu)勢和劣勢，也能觀察和了解到金融系統(tǒng)功能的傳輸過程；同時(shí)，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，協(xié)調(diào)和整合金融系統(tǒng)，優(yōu)化金融系統(tǒng)整體功能，使整個(gè)金融系統(tǒng)能夠引導(dǎo)和驅(qū)動(dòng)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使金融系統(tǒng)承擔(dān)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的驅(qū)動(dòng)力量和穩(wěn)定器。而合規(guī)性的金融審計(jì)無法承擔(dān)這種協(xié)調(diào)和優(yōu)化金融的整體功能，這是金融績效審計(jì)優(yōu)越一般金融審計(jì)的方面。

　　此外，在加強(qiáng)績效審計(jì)的基礎(chǔ)上，推動(dòng)金融創(chuàng)新。這也是金融績效審計(jì)的內(nèi)容之一?？冃徲?jì)能夠把握金融發(fā)展的動(dòng)態(tài)，具有前瞻性；同時(shí)，績效審計(jì)在對各種金融產(chǎn)品和制度分析中具有建設(shè)性的意見和建議，推動(dòng)金融創(chuàng)新。

　　我國金融績效審計(jì)的特點(diǎn)：

　?。?）綜合性。這是金融績效審計(jì)的主要特點(diǎn)，是由金融系統(tǒng)的綜合性和績效審計(jì)的目標(biāo)所決定的。金融系統(tǒng)不只是涉及到資本市場、貨幣市場，還涉及到實(shí)體經(jīng)濟(jì)，是整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的晴雨表，具有很強(qiáng)的綜合性。另外，金融績效審計(jì)的多目標(biāo)性也決定了金融績效審計(jì)的綜合性。金融績效審計(jì)的主要目標(biāo)有金融項(xiàng)目和機(jī)構(gòu)的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等等，必須綜合各種信息，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行客觀評價(jià)并提出整改措施。

　?。?）復(fù)雜性。金融績效審計(jì)的復(fù)雜性是由績效審計(jì)的綜合性決定的。金融績效審計(jì)涉及到各種法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、市場規(guī)則以及績效評價(jià)等各種因素。還有，金融績效審計(jì)要處理海量般的數(shù)據(jù)，追蹤各種資金流動(dòng)鏈條，尋求各種資金流動(dòng)背后的真實(shí)性和本質(zhì)。此外，在審計(jì)過程中，要善于處理各種人際關(guān)系，可能會(huì)遇到人為的各種阻力，使績效審計(jì)無故增加困難，增加審計(jì)過程的復(fù)雜性。

　?。?）動(dòng)態(tài)性。金融市場流動(dòng)不拘，瞬息萬變，變化的速度非常快；同時(shí)也沒有固定的規(guī)律可以尋找。影響金融市場變化的事件隨時(shí)都有可能發(fā)生，而且變化的程度和方向也難以把握。所以，金融績效審計(jì)要根據(jù)社會(huì)金融市場的變化情況處理問題，合理評價(jià)金融績效，而不能固守一定的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使績效審計(jì)處于動(dòng)態(tài)的發(fā)展變化之中。

　?。?）前瞻性。金融績效審計(jì)不只是就某一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，更多的是對整個(gè)金融系統(tǒng)的績效進(jìn)行審計(jì)，綜合了金融系統(tǒng)的全部數(shù)據(jù)，能夠從宏觀全局的角度分析問題，能夠把握金融系統(tǒng)的發(fā)展方向，也能夠把握國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，這是金融績效審計(jì)的前瞻性。在動(dòng)態(tài)過程中對金融系統(tǒng)和國民經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃，提出前瞻性的發(fā)展意見、建議和措施。

　　總之，金融績效審計(jì)是對金融市場的新動(dòng)向和新特點(diǎn)進(jìn)行深入觀察分析、論證和總結(jié)，而不是做簡單的結(jié)論，也不是短期的市場定位，更不在于表面化的錯(cuò)覺和本質(zhì)分析，而是對金融市場的全部和整體進(jìn)行充分論證，包括長期和短期、綜合以及本質(zhì)內(nèi)涵，找出金融市場背后的東西，找出經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵和要害，對國內(nèi)外的金融市場有所比較分析，找到國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策方略，發(fā)揮金融市場的效能，以求金融市場穩(wěn)定，國家經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性發(fā)展，增強(qiáng)我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

　　三、加強(qiáng)我國金融績效審計(jì)的路徑選擇

　　在了解和把握金融績效審計(jì)的功能和特點(diǎn)的情況下，選擇適合我國金融績效審計(jì)的發(fā)展路徑和方向。

　　第一，研究金融市場發(fā)展的動(dòng)態(tài)，把握金融市場發(fā)展趨勢。在研究和把握金融市場發(fā)展變化的基礎(chǔ)上，收集相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，對金融項(xiàng)目和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行績效審計(jì)。因?yàn)榻鹑谑袌霭l(fā)展動(dòng)態(tài)是金融績效審計(jì)的有效根據(jù)和客觀標(biāo)準(zhǔn)，也是績效分析的工具之一。績效審計(jì)過程中，不能選取過時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)，也不能選取超前的標(biāo)準(zhǔn)，只能選擇符合當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐目陀^標(biāo)準(zhǔn)比較，進(jìn)行客觀分析和評價(jià)。而這種客觀標(biāo)準(zhǔn)是在動(dòng)態(tài)變化的過程中不斷改變，所以，必須在動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程中把握市場發(fā)展，進(jìn)行績效審計(jì)、評價(jià)，才能做到比較客觀公正。

　　此外，金融績效審計(jì)在動(dòng)態(tài)過程中，要保持績效審計(jì)的連續(xù)性。這是金融市場動(dòng)態(tài)發(fā)展變化的基本要求。也只有在保持連續(xù)性的條件下，才能把握其動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程。

　　第二，加強(qiáng)金融績效審計(jì)的組織建設(shè)，包括績效審計(jì)人員的培訓(xùn)。金融績效審計(jì)的組織建設(shè)是金融績效審計(jì)的關(guān)鍵。在國家審計(jì)署金融審計(jì)司的基礎(chǔ)上，吸收各行業(yè)的專家，包括計(jì)算機(jī)、工程學(xué)、金融學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、法律、工商管理等組成一支能夠分析、應(yīng)對各種經(jīng)濟(jì)問題和金融問題的隊(duì)伍，強(qiáng)化金融審計(jì)的組織建設(shè)。同時(shí)，加強(qiáng)金融審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)，包括政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，防止道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。這也是加強(qiáng)績效審計(jì)的有效措施。

　　第三，強(qiáng)化金融績效審計(jì)的制度建設(shè)。在推進(jìn)金融合規(guī)性的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)金融績效審計(jì)的制度建設(shè)，穩(wěn)步推進(jìn)和建立各種績效審計(jì)制度，使績效審計(jì)規(guī)范化，產(chǎn)生經(jīng)常性和基礎(chǔ)性作用，保持金融系統(tǒng)在健康的狀態(tài)下發(fā)展，加強(qiáng)市場監(jiān)管，防范和處置市場風(fēng)險(xiǎn)，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常進(jìn)行，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。

　　第四，加強(qiáng)跨行業(yè)的聯(lián)合金融績效審計(jì)。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)不同金融部門之間的聯(lián)合績效審計(jì)，確立新的績效審計(jì)理念、方式、目標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立統(tǒng)一高效的績效審計(jì)體系。防止“各自為戰(zhàn)、上下左右脫節(jié)、信息不暢通、資源浪費(fèi)大、難以從宏觀上深入分析等問題”[4] 的出現(xiàn)。適應(yīng)金融創(chuàng)新的步伐，協(xié)調(diào)不同金融機(jī)構(gòu)的績效審計(jì)，防止重復(fù)審計(jì)和審計(jì)真空的出現(xiàn)；以此為契機(jī)，溝通不同金融部門之間的聯(lián)系，使金融市場向廣度和深度發(fā)展，增強(qiáng)金融配置資源的有效性和效率，確保金融體系和金融市場安全穩(wěn)定運(yùn)行，健康發(fā)展。

　　第五，加強(qiáng)審計(jì)立項(xiàng)和計(jì)劃的嚴(yán)密性，形成一定期限審計(jì)戰(zhàn)略計(jì)劃。金融績效審計(jì)立項(xiàng)在審計(jì)之前，必須經(jīng)過嚴(yán)格審查，可以采取適當(dāng)?shù)哪M實(shí)驗(yàn)，就各種問題提出預(yù)案和應(yīng)對措施，避免工作偏差和技術(shù)上不可行的情況出現(xiàn)。重視審計(jì)計(jì)劃的編制工作，使不同時(shí)期的審計(jì)計(jì)劃能夠相互銜接，形成一定期限的戰(zhàn)略審計(jì)計(jì)劃，形成定期和不定期的績效審計(jì)。加強(qiáng)績效審計(jì)立項(xiàng)，一方面可以有效防止浪費(fèi)有限的審計(jì)資源，保證績效審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；另外一方面，保持績效審計(jì)的可持續(xù)性，把握金融發(fā)展的動(dòng)態(tài)。

　　第六，采用先進(jìn)的審計(jì)手段，建設(shè)金融績效審計(jì)系統(tǒng)，提高審計(jì)績效。在績效審計(jì)中可以采用計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，提高分析能力；另外，把科學(xué)可行的一些科學(xué)理論如控制論、信息論、系統(tǒng)論等運(yùn)用到績效審計(jì)的建設(shè)中，建立績效審計(jì)數(shù)據(jù)庫，使績效審計(jì)管理科學(xué)化、信息化、制度化，提高審計(jì)效率。[5]

　　第七，加強(qiáng)金融的全面審計(jì)。金融全面審計(jì)主要包括審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)目標(biāo)四個(gè)方面。在審計(jì)內(nèi)容上，要審計(jì)金融資產(chǎn)、負(fù)債、損益等情況，更要對其經(jīng)營績效，包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)。在審計(jì)重點(diǎn)上，應(yīng)以資產(chǎn)質(zhì)量為主。在審計(jì)領(lǐng)域上，覆蓋所有金融機(jī)構(gòu)，有重點(diǎn)對主要金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)，對金融機(jī)構(gòu)績效審計(jì)時(shí)，要從中心分行到基層機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面審計(jì)。在審計(jì)目標(biāo)上，要找到問題所在，也要找到問題背后的原因，并提出意見和建議。加強(qiáng)審計(jì)條塊結(jié)合，開展跨行業(yè)、跨隸屬關(guān)系的績效審計(jì)。

　　第八，構(gòu)建績效審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)體系。這是績效審計(jì)的著力點(diǎn)。從不同金融機(jī)構(gòu)的不同屬性出發(fā)，建立不同的評價(jià)指標(biāo)體系。如商業(yè)金融機(jī)構(gòu)主要從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)方面進(jìn)行設(shè)置；而政策性金融機(jī)構(gòu)主要從效率性方面進(jìn)行設(shè)置。設(shè)置指標(biāo)要簡單可行，易于分析，規(guī)范審計(jì)程序和內(nèi)容，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要建立相關(guān)的法律法規(guī)，使績效審計(jì)規(guī)范化，維護(hù)金融秩序，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。

　　最后，績效審計(jì)還要與績效預(yù)算結(jié)合起來，使績效審計(jì)能夠得到很好的貫徹和實(shí)施。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 周榮芳.我國金融市場回顧和展望[J]中國金融2011（1）:46

　　[2] 周榮芳.我國金融市場回顧和展望[J]中國金融2011（1）:47

　　[3] 沈可言.美國績效審計(jì)[J]工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)2006（6）:47

　　[4] 駱勇,劉錚.淺析我國金融審計(jì)模式的變革[J]西部財(cái)會(huì)2009（8）:73

　　[5] 沈可言.美國績效審計(jì)[J]工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)2006（6）:48