基建成本對(duì)經(jīng)營期固定資產(chǎn)的規(guī)模產(chǎn)生重大影響，這也直接影響經(jīng)營成本，所以控制基建成本是控制經(jīng)營成本的渠道之一，企業(yè)可通過內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)基建項(xiàng)目的管理，來實(shí)現(xiàn)控制基建成本、控制質(zhì)量的目的。內(nèi)審機(jī)構(gòu)參于基本建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是服務(wù)于基建項(xiàng)目，是內(nèi)部管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，更多是基于加強(qiáng)內(nèi)部管理、提升基建管理水平，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的目的，是幫助基建項(xiàng)目順利通過中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)決算審核?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，而項(xiàng)目投資成本的管理水平直接決定著項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，因而加強(qiáng)項(xiàng)目投資成本管理與控制是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益最大化的基本保障。內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，可規(guī)范工程建設(shè)成本控制和財(cái)務(wù)管理工作，及時(shí)糾正項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題，以節(jié)約建設(shè)資金，提高建設(shè)資金的使用效益?；?xiàng)目全過程跟蹤體現(xiàn)的是預(yù)防性和“免疫系統(tǒng)”功能，主要對(duì)工程建造過程的質(zhì)量、造價(jià)進(jìn)行事中控制。內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的廣度與深度與內(nèi)審機(jī)構(gòu)介入的時(shí)間及人員配備有直接關(guān)系。下面結(jié)合工程建設(shè)程序簡要介紹內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展基建跟蹤審計(jì)的思路及內(nèi)容。

　　一、開工前跟蹤審計(jì)

　　工程開工前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的真實(shí)性、完整性和科學(xué)性進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，對(duì)工程項(xiàng)目投資估算、資金籌措、施工設(shè)計(jì)、招投標(biāo)及合同簽署等內(nèi)容進(jìn)行審核，重點(diǎn)評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目工作的內(nèi)部流程設(shè)計(jì)、職責(zé)分工、內(nèi)部控制是否完整、有效等。

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制制度審計(jì)

　　基建規(guī)章制度越是健全完善，工作流程越是完整有效、崗位職責(zé)越是明確合理，工程質(zhì)量控制、造價(jià)控制、進(jìn)度控制越是有保障。內(nèi)審機(jī)構(gòu)首先要審查基建內(nèi)控制度的健全完整性，以及審查工作流程的完整性有效性。健全有效的基建制度為基建各部門充分發(fā)揮業(yè)務(wù)部門的管理作用提供保障。

　　（二）建設(shè)程序?qū)徲?jì)

　　建設(shè)程序是國家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的重要管理控制流程制度，是國家對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，嚴(yán)格執(zhí)行國家基本建設(shè)領(lǐng)域的制度，保證建設(shè)行為的合法性，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平，為按期、保質(zhì)完成項(xiàng)目做好基礎(chǔ)保障工作。建設(shè)程序的合規(guī)合法也是國家審計(jì)及社會(huì)審計(jì)重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)是以服務(wù)工程為目的，也應(yīng)該關(guān)注建設(shè)程序。建設(shè)程序?qū)徲?jì)重點(diǎn)包括以下內(nèi)容：包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全。

　?。ㄈ?duì)工程建設(shè)資金的審計(jì)

　　資金安全也是跟蹤審計(jì)關(guān)注的重要內(nèi)容之一，重點(diǎn)審查資金管理制度是否建立，資金使用、撥付的審批和監(jiān)督機(jī)制是否完善，建設(shè)資金是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ)，是否能滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。

　?。ㄋ模┱型稑?biāo)審計(jì)

　　基建項(xiàng)目招投標(biāo)管理情況是政府各管理部門關(guān)注的重點(diǎn)，也是確定工程造價(jià)是否合理的依據(jù)之一。為順利通過最終工程造價(jià)決算審核，內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展招投標(biāo)審計(jì)可重點(diǎn)督促完善招投標(biāo)管理體系、業(yè)務(wù)流程及管理流程等方面。

　　內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)容主要包括審核招標(biāo)方式是否合規(guī)，招標(biāo)程序包括資格預(yù)審、招標(biāo)方式、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)等過程是否合法、合規(guī)；評(píng)標(biāo)結(jié)果是否按項(xiàng)目隸屬關(guān)系報(bào)各主管部門備案；是否在規(guī)定的期限內(nèi)簽訂書面合同，合同中內(nèi)容是否與投標(biāo)書承諾內(nèi)容一致，檢查投標(biāo)保證金的財(cái)務(wù)處理是否合規(guī)；招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)是否具有相應(yīng)資質(zhì)；標(biāo)底編制單位是否具有相應(yīng)資質(zhì)；檢查投標(biāo)保證金的財(cái)務(wù)處理是否合規(guī)等。

　?。ㄎ澹┖贤瑢徲?jì)

　　有效的合同管理可減少和消除企業(yè)管理和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)可重點(diǎn)關(guān)注合同的簽訂、履行、變更、終止過程及合同管理是否有完善的管理制度及管理流程?？赏ㄟ^以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)制度與流程的審查：合同的主要條款是否與招標(biāo)文件、中標(biāo)條件相符；合同的執(zhí)行及變更情況；合同管理情況的審計(jì)主要審計(jì)管理制度、管理臺(tái)賬、管理機(jī)構(gòu)是否完善。

　　二、施工過程中跟蹤審計(jì)

　　為實(shí)現(xiàn)對(duì)工程質(zhì)量、工程造價(jià)、工程進(jìn)度管理的有效監(jiān)督與控制，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在施工過程中對(duì)工程質(zhì)量、工程造價(jià)進(jìn)行審核能起到控制與促進(jìn)工程管理的作用。

　?。ㄒ唬┰靸r(jià)控制審計(jì)

　　工程造價(jià)主要由合同、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證等決定，施工階段造價(jià)控制審計(jì)的工作重點(diǎn)是審查合同執(zhí)行情況及工程中間量變更的管理及控制流程是否有效。內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要對(duì)工程施工過程中的工程進(jìn)度款撥付、材料價(jià)款及其現(xiàn)場變更簽證等內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督控制。

　　1.工程進(jìn)度款撥付的審查。在跟蹤審計(jì)過程中，首先審查工程進(jìn)度款撥付的工作流程是否有效，是否能達(dá)到施工單位、監(jiān)理單位及建設(shè)單位逐級(jí)制衡、控制造價(jià)的目標(biāo)。

　　2.材料價(jià)款審查。材料價(jià)格確定要根據(jù)合同條款進(jìn)行區(qū)分。材料若為建設(shè)方自行購買，則要對(duì)材料購買各環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的嚴(yán)密性進(jìn)行審查。如果合同為統(tǒng)包價(jià)，材料價(jià)格跟蹤審計(jì)主要以材料選擇是否與合同承諾一致予以確定。

　　3.變更簽證的確定。設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證對(duì)于工程造價(jià)的控制起到重要作用。首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)要審查是否有明確的設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證流程。其次，審查根據(jù)變更的提出方是否有相應(yīng)的控制流程，同時(shí)，審查控制流程中工程現(xiàn)場監(jiān)督和工程量的核實(shí)工作有控制環(huán)節(jié)及控制措施。變更簽證單的內(nèi)容決定了簽證流程的不同，只有發(fā)揮監(jiān)理、造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)監(jiān)督、鑒證職能才能從源頭上控制工程造價(jià)。

　?。ǘ┕こ藤|(zhì)量管理、進(jìn)度管理審計(jì)

　　工程質(zhì)量審計(jì)是跟蹤審計(jì)最重要的環(huán)節(jié)，是“免疫系統(tǒng)”功能最好的詮釋。首先審查工程質(zhì)量管理是否完善，參建方有否有控制質(zhì)量的有效措施，管理流程是否健全有效。內(nèi)審部門主要審查工程管理質(zhì)量控制、進(jìn)度控制環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況；審核質(zhì)量控制措施、進(jìn)度控制措施是否真實(shí)有效，重點(diǎn)審查和評(píng)價(jià)設(shè)備材料驗(yàn)收是否合格、中間環(huán)節(jié)驗(yàn)收、隱蔽工程驗(yàn)收的質(zhì)量控制措施落實(shí)是否有效。

　　三、工程竣工后跟蹤審計(jì)

　　工程竣工驗(yàn)收后，此階段內(nèi)審機(jī)構(gòu)要嚴(yán)把審核質(zhì)量控制關(guān)，重點(diǎn)關(guān)注工程造價(jià)咨詢公司是否有效履行職責(zé)。審計(jì)首先要查看工程結(jié)算流程是否合理有效，就爭議費(fèi)用是否存在有效的溝通機(jī)制，其次要對(duì)施工方提請(qǐng)竣工結(jié)算資料的完整性、真實(shí)性進(jìn)行審查。

　　一類費(fèi)用重點(diǎn)關(guān)注設(shè)計(jì)變更和發(fā)生新增工程量是否符合合同約定的調(diào)整規(guī)定并履行了相應(yīng)的手續(xù)；在審查二類費(fèi)用結(jié)算流程的合理性及付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合規(guī)性基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注二類費(fèi)用是否超概算數(shù)及其產(chǎn)生的原因。

　　內(nèi)部審計(jì)部門由于人員配備方面的限制，開展基建全過程跟蹤審計(jì)的工作范圍受到限制，其發(fā)揮的作用更多的是促進(jìn)基建單位完善制度及規(guī)范業(yè)務(wù)流程，督促各級(jí)管理崗位履行工作職責(zé)，監(jiān)督工程建設(shè)項(xiàng)目合法、合規(guī)、合理地開展，以確保建設(shè)工程的工期、質(zhì)量和造價(jià)得到有效的控制。