摘要：按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，這是我國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)、自覺(jué)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的要求，也是企業(yè)提高管理水平的內(nèi)在要求；而內(nèi)部控制審計(jì)是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施情況及效果的手段。為此，本文對(duì)實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行初步探討，以推動(dòng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

　　關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計(jì)

　　2008年6月和2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)先后聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)》等三個(gè)配套指引，對(duì)中國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部控制制度提出了強(qiáng)制性要求，又為千差萬(wàn)別的中國(guó)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度提供了基本框架。建立內(nèi)部控制制度是中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，逐步接受并自覺(jué)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則，不斷完善企業(yè)制度，細(xì)化管理的內(nèi)在要求。

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制是一種再控制行為，可以了解企業(yè)內(nèi)部控制的建立是否科學(xué)、完整，運(yùn)行是否有效，能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防止舞弊行為，為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

　　我國(guó)國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，而且關(guān)系國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈。在國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，這不僅有利于國(guó)有企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

　　一、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的必要性。

　　1.有效實(shí)施內(nèi)部控制的保證。美國(guó)從2002年開(kāi)始逐步強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與監(jiān)管，最具代表性的是2002年美國(guó)總統(tǒng)布什簽發(fā)的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的強(qiáng)制要求，并按照上市公司的類(lèi)型和規(guī)模分類(lèi)逐步推進(jìn)，強(qiáng)化對(duì)上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管。一家有投資價(jià)值的企業(yè)不僅需要有良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展前景，還必須擁有完善的內(nèi)部控制制度，在某種程度上內(nèi)部控制失效比經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，重大的內(nèi)部控制缺陷可能將給企業(yè)帶來(lái)致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。

　　2.規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的要求。我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境所面臨的另一種變化就是，商品經(jīng)營(yíng)已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代。以鋼鐵行業(yè)為例，根據(jù)中國(guó)鋼鐵工業(yè)協(xié)會(huì)的調(diào)查，2009年大中型鋼廠全年銷(xiāo)售利潤(rùn)率僅為2.55%。微利時(shí)代的到來(lái)促使許多中國(guó)企業(yè)開(kāi)拓新的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，尋求新的經(jīng)營(yíng)方式———資本經(jīng)營(yíng)。但是，資本經(jīng)營(yíng)較傳統(tǒng)的商品經(jīng)營(yíng)更加充滿風(fēng)險(xiǎn)。德隆事件、格林柯?tīng)柺录纫幌盗惺“咐钠毓?，無(wú)不顯示出企業(yè)內(nèi)部控制的重要性與緊迫性。再加之經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜。如何規(guī)避和控制這些風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度，并對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果進(jìn)行審計(jì)。

　　3.提高企業(yè)管理水平的要求。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法。實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。目前，我國(guó)企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越受到市場(chǎng)的制約。

　　買(mǎi)方市場(chǎng)已經(jīng)初步形成，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈。市場(chǎng)更偏重于高質(zhì)量、多品種、名牌、低成本、規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)和產(chǎn)品，這就迫使企業(yè)不得不苦練“內(nèi)功”，即重視自身管理水平的提高，通過(guò)控制成本費(fèi)用，提高管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　二、實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的建議。

　　我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚處于起步階段，實(shí)施時(shí)間較短。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，借鑒國(guó)外及上市公司內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)提出以下幾點(diǎn)建議。

　　1.成立獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由其提名或任命具體負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性；同時(shí)，應(yīng)遵循我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)程序，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見(jiàn)。

　　2.明確內(nèi)部控制審計(jì)的方法與內(nèi)容。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，即要求審計(jì)師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過(guò)程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實(shí)施國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，常用的方法主要有詢(xún)問(wèn)適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件、穿行測(cè)試和重新執(zhí)行等方法。但是詢(xún)問(wèn)本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計(jì)方法一并進(jìn)行。

　　按照我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，可以從內(nèi)部控制五要素方面進(jìn)行國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，具體審計(jì)內(nèi)容包括：一是控制環(huán)境審計(jì)。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把握國(guó)有企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、投資主體多元化、布局分散化等控制環(huán)境的特點(diǎn)，以確定控制環(huán)境的審計(jì)重點(diǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)師及注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須針對(duì)國(guó)有企業(yè)所處行業(yè)涉及的影響其戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外不利因素進(jìn)行詳細(xì)分析，評(píng)估其可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失或影響，并審查國(guó)有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。三是控制活動(dòng)審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對(duì)外擔(dān)保以及募集資金使用等活動(dòng)的內(nèi)部控制。四是信息與溝通審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)記錄是否實(shí)行電算化，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會(huì)等部門(mén)的要求及時(shí)進(jìn)行信息披露等。五是監(jiān)督審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。

　　3.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，完善內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部控制審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)規(guī)范，需要有一批高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計(jì)從業(yè)人員。加強(qiáng)審計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育尤為關(guān)鍵。通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的認(rèn)證資格考試和繼續(xù)教育培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)分析等具有前瞻性的能力，在人員結(jié)構(gòu)和素質(zhì)等方面滿足國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求。

　　4.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督管理。國(guó)資委可于每年年底根據(jù)成本費(fèi)用和重要性原則，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告是否真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部控制的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是否真實(shí)公允進(jìn)行抽查，并對(duì)違法違規(guī)行為進(jìn)行相應(yīng)處罰。國(guó)資委加強(qiáng)了監(jiān)管力度，就會(huì)強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)及內(nèi)部控制審計(jì)的效果。