近年來(lái)，由于企業(yè)面臨外部市場(chǎng)環(huán)境的變化，生產(chǎn)方式逐步更新，內(nèi)部管理方式的不斷改進(jìn)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已顯得無(wú)法滿足企業(yè)所有者及委托管理者得需求，也越來(lái)越顯示出局限性。因此，要引入先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法，以起到增加企業(yè)價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)的目的。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的含義

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程自始至終都要關(guān)注那些可能對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、人事風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，最終以圍繞被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)為中心出具審計(jì)報(bào)告，從而協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，幫助被審計(jì)單位降低各種風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種新的審計(jì)方法，它以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)，運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路，從企業(yè)戰(zhàn)略分析入手，將被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)緊密聯(lián)系起來(lái)，它要求內(nèi)部審計(jì)人員要全過(guò)程、自始至終關(guān)注被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出可降低風(fēng)險(xiǎn)的可行性建議和意見(jiàn)。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

　　1、審計(jì)重心發(fā)生改變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)需要審計(jì)人員將審計(jì)工作重心由內(nèi)部控制測(cè)試轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定了審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域及重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，從而決定了審計(jì)資源的分配及審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)與數(shù)量，并在審計(jì)過(guò)程中更加關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)面對(duì)的外部行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。

　　2、被審計(jì)對(duì)象由被動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)參與。傳統(tǒng)審計(jì)，大多是被動(dòng)式審計(jì)，審計(jì)部門往往居高臨下，被審計(jì)單位疲于應(yīng)付，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則變?yōu)楸粚徲?jì)對(duì)象的主動(dòng)參與，需要被審計(jì)對(duì)象與審計(jì)部門共同參與，發(fā)現(xiàn)、分析和解決審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

　　3、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍較傳統(tǒng)審計(jì)有所擴(kuò)大。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作范圍的基礎(chǔ)上，將其業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等領(lǐng)域以及凡是能為組織增加價(jià)值的保證和咨詢活動(dòng)。

　　4、將著眼點(diǎn)放在未來(lái)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更加注重被審計(jì)單位顯現(xiàn)與潛在的影響未來(lái)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，對(duì)這些問(wèn)題投入較多的審計(jì)資源，在證實(shí)、評(píng)價(jià)有關(guān)信息的基礎(chǔ)上，做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論與切實(shí)可行的對(duì)策性建議，以促進(jìn)和幫助被審計(jì)單位管理當(dāng)局有效履行其面向未來(lái)尤其是制定科學(xué)的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略方面的受托管理責(zé)任，這改變了傳統(tǒng)審計(jì)根據(jù)對(duì)過(guò)去業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制情況進(jìn)行評(píng)價(jià)而做出審計(jì)結(jié)論、提出審計(jì)建議的做法。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、審計(jì)計(jì)劃制定階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段、后續(xù)審計(jì)階段。

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段

　　首先要了解被審計(jì)單位內(nèi)、外部環(huán)境：

　?。?）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；

　?。?）被審計(jì)單位的性質(zhì)；

　?。?）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；

　?。?）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；

　　（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。

　　審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位本身及外界環(huán)境進(jìn)行分析，從而識(shí)別出宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境對(duì)被審計(jì)單位戰(zhàn)略的影響、被審計(jì)單位的戰(zhàn)略管理控制程序及其實(shí)施效果，達(dá)到發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　其次，審計(jì)人員要分析內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，不但能使被審計(jì)單位降低戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，而且其自身也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也就是環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)，這需要分析被審計(jì)單位從生產(chǎn)到經(jīng)營(yíng)每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)控與控制過(guò)程存在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第三，審計(jì)人員須在分析完戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)后得出被審計(jì)單位剩余風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)是指那些運(yùn)用了所有的控制和風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)以后而留下來(lái)，未被被審計(jì)單位有效控制的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在潛在重要影響的風(fēng)險(xiǎn)，它們可能源于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，也可能源于經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)。

　?。ǘ徲?jì)計(jì)劃制定階段

　　審計(jì)人員，通過(guò)分析影響被審計(jì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量和定性評(píng)估，在識(shí)別出企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)后，確定審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)范圍，制定審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)包括有：被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)價(jià)、重要性標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)策略（包括重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域以及其他關(guān)注事項(xiàng)）、審計(jì)時(shí)間表以及人員安排、審計(jì)實(shí)施前準(zhǔn)備工作等。

　　（三）審計(jì)實(shí)施階段

　　在審計(jì)實(shí)施階段是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平所確定的審計(jì)重點(diǎn)、時(shí)間和范圍進(jìn)行的。應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ǎz查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施的整體思路是“目標(biāo)-風(fēng)險(xiǎn)-控制-審計(jì)”，關(guān)注各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素是否得到適當(dāng)管理，同時(shí)在實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過(guò)舞弊評(píng)估、有針對(duì)性的審計(jì)、幫助降低被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)。

　　1、控制測(cè)試。旨在確定內(nèi)部控制的有效性，以便在之后的審計(jì)中適時(shí)地信任它，提高審計(jì)效率，它不是必經(jīng)程序。當(dāng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)期望內(nèi)部控制有效，或者僅靠實(shí)質(zhì)性測(cè)試不能為某項(xiàng)認(rèn)定提供充分的證據(jù)時(shí)，就實(shí)施控制測(cè)試。

　　2、執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。對(duì)各類重大交易、賬戶余額，審計(jì)人員都必須進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以確保管理當(dāng)局在財(cái)務(wù)報(bào)表上的各項(xiàng)認(rèn)定是客觀、真實(shí)的，即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的存在性和完整性做實(shí)際審核。

　　3、風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估及修改審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員可能會(huì)發(fā)現(xiàn)計(jì)劃中存在不符合現(xiàn)實(shí)的地方，并且達(dá)到了重要性水平，就需要調(diào)整計(jì)劃，再次評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施相應(yīng)的工作步驟，以確保審計(jì)質(zhì)量。

　　（四）審計(jì)報(bào)告階段

　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅意味著在企業(yè)計(jì)劃中體現(xiàn)對(duì)未來(lái)的預(yù)先考慮，還體現(xiàn)在終結(jié)審計(jì)中。審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議，完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)簡(jiǎn)潔明了，并關(guān)注各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的披露和審計(jì)建議執(zhí)行力度。

　?。ㄎ澹┖罄m(xù)審計(jì)階段

　　出具了審計(jì)報(bào)告，并不意味著審計(jì)過(guò)程的終結(jié)，還要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)是由于控制目標(biāo)未能實(shí)現(xiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和影響。風(fēng)險(xiǎn)是決定后續(xù)審計(jì)本質(zhì)和范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，后續(xù)審計(jì)的范圍就可能越廣。因此，控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)的再評(píng)估是后續(xù)審計(jì)的重要內(nèi)容。

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