摘要：結(jié)算審計是一項十分重要的工作，審計人員應(yīng)從隱蔽工程、設(shè)計圖紙、工程洽商函、拆遷工程、定額套用、材料材質(zhì)等方面做好結(jié)算審計工作。

　　關(guān)鍵詞：結(jié)算 造價 審計

　　結(jié)算審計是對甲乙雙方在建筑市場交易形成價格的裁定，經(jīng)核定的結(jié)算書是工程造價最終結(jié)果的依據(jù)性文件，是控制建設(shè)單位付款和施工單位收款額度的具有法律效力的文書。

　　一、做好結(jié)算審計工作的必要性

　?。ㄒ唬┙Y(jié)算審計有法可依

　　《中華人民共和國審計法》第二十二條規(guī)定：“審計機(jī)關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計監(jiān)督。”從法律的層面提出了政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目（以下簡稱政府投資項目），從預(yù)算至決算階段，從項目的籌建至投產(chǎn)的整個生生命周期，都必須接受審計監(jiān)督。新修訂的《審計法實施條例》第二十條更加明確地對結(jié)算審計進(jìn)行了定位，提出對政府投資項目的總預(yù)算或概算的執(zhí)行情況、年度預(yù)算的執(zhí)行情況、年度決算、單項工程結(jié)算、項目竣工決算等依法進(jìn)行審計監(jiān)督，其中單項工程結(jié)算是這次《實施條例》修訂才提出來的，是順應(yīng)全國投資審計新的形勢而提出來的。

　?。ǘ┙Y(jié)算審計為政府工程造價把關(guān)

　　結(jié)算審計是造價審計的一個環(huán)節(jié)，是其中的重中之重，是核實政府投資項目造價的最后一道關(guān)口。政府投資工程的造價控制好比是家庭的自來水開關(guān)：自來水的源頭是水廠，建設(shè)項目的源頭是立項；自來水的末端是水龍頭，建設(shè)項目的終端是結(jié)算審計；只有將水龍頭擰緊了，水才不會跑冒滴漏，只有做好了結(jié)算審計，造價就不會高估冒算，財政資金才不會浪費(fèi)。

　　（三）結(jié)算審計是各方利益訴求的“天平”

　　結(jié)算審計，說到底就是審計部門為施工單位和建設(shè)單位的不同訴求之間作一個鑒定，為各自的利益之間找一個平衡點，尺度就是現(xiàn)行的定額及計價依據(jù)。由于所處角度不同，施工單位盡可能高地計算造價，追求自身的利潤最大化；建設(shè)單位則力求節(jié)約，將建設(shè)成本最低化，兩者的矛盾及爭議是與生俱來的。結(jié)算審計就是起一個“天平”的作用，將兩者的利益用“砝碼”進(jìn)行平衡，通過公正合理的方式進(jìn)行調(diào)節(jié)，讓雙方都能接受，一方面，既要保證施工單位的合理要求，防范社會矛盾；另一方面，又要替政府把好關(guān)，防止高估冒算。

　　二、做好結(jié)算審計工作的經(jīng)驗體會

　?。ㄒ唬┎亮裂劬?，洞悉隱蔽工程的“貓膩”

　　隱蔽工程由于其隱蔽性，施工單位往往在這方面打主意。我在某市政項目的審計中，有一張由施工單位報送的土方開挖工程聯(lián)系單，上面提出，由于地質(zhì)情況復(fù)雜，挖運(yùn)土方工程的50%為二類土，50%為淤泥，建設(shè)單位的副經(jīng)理在上面簽字認(rèn)可。后經(jīng)查詢圖紙及地質(zhì)勘察資料，發(fā)現(xiàn)河床水面以下的高度占施工總高度的比例僅為25%，聯(lián)系單的簽證明顯有失公正。經(jīng)進(jìn)一步詢問現(xiàn)場管理人員，他們也承認(rèn)淤泥數(shù)量遠(yuǎn)沒有達(dá)到一半，在事實面前，各方都表示愿意遵重事實，土方的淤泥部分最終按25%的比例計算。

　?。ǘ┦┕挝慌c設(shè)計單位聯(lián)手作假

　　現(xiàn)在有一種新的動向，施工單位不但串通建設(shè)單位、監(jiān)理單位，還拉攏設(shè)計單位作假。施工單位與設(shè)計單位聯(lián)手作假，手段更隱蔽、利潤更加高。我在某項目的審計中發(fā)現(xiàn)，開挖管徑為600MM PHEP管的土方項目，設(shè)計圖紙標(biāo)明含工作面需開挖2000MM.事實上，根據(jù)2006年市政定額的計算方法，600MM管每邊工作面只能算450MM，兩邊共計900MM，加上管徑也只有1500MM，設(shè)計圖紙標(biāo)注的尺寸顯然偏大。經(jīng)進(jìn)一步了解，該項目為施工在先，設(shè)計圖紙后補(bǔ)，有悖于按圖施工，設(shè)計人員聽從施工單位的說辭便標(biāo)注了2000MM，如此設(shè)計實在太粗糙，紙上談兵，不切實際。后我們到現(xiàn)場勘察和詢問當(dāng)事人，證實僅開挖了1500MM，施工單位也無話可說。

　　（三）跟蹤工程洽商函的落實情況

　　在工程建設(shè)過程中，施工單位除了采用隱蔽工程記錄、工程簽證、設(shè)計變更等資料作為結(jié)算資料的有效憑證外，還有一種叫工程洽商函的文件，是施工單位向監(jiān)理和建設(shè)單位提出申請，在工程項目的某些方面作出修改，經(jīng)監(jiān)理和建設(shè)單位同意后再行實施。工程洽商函往往被施工單位采用作為結(jié)算資料。但審計人員要注意：工程洽商函是一種事前行為，是一種意向，在實施過程中未必執(zhí)行，審計人員必須跟蹤其落實情況。例如，我在某辦公樓項目的審計中發(fā)現(xiàn)，施工單位向監(jiān)理和建設(shè)單位提出所有門窗玻璃都由普通玻璃改為鋼化玻璃，監(jiān)理和建設(shè)單位都同意。但在審計過程中，我們詢問建設(shè)單位管理人員并到現(xiàn)場試驗，發(fā)現(xiàn)只是門做了鋼化玻璃，窗還是普通玻璃，所以在結(jié)算時只能增加門玻璃的價差，窗玻璃的價差不予調(diào)整。

　?。ㄋ模┳⒁獠疬w工程造價的合理性

　　拆遷工程因為基本無圖紙可查，只能看現(xiàn)場的簽證，且單價在綜合定額中沒有反映，只能套用廣東省補(bǔ)充定額，這成為審計的難點。我認(rèn)為：對于工程量部分，只能依靠現(xiàn)場的施工記錄，且運(yùn)用分析性復(fù)核的方法進(jìn)行推理；但對于綜合單價部分，則要慎重考慮。例如我在項目的審計中，發(fā)現(xiàn)其拆除地面的單價高達(dá)455.15元/立方，達(dá)到了新建搗制地坪的價格，明顯高于市場價。其主要原因是結(jié)算套用了人工拆除地面混凝土的子目（廣東省補(bǔ)充定額），并外運(yùn)8公里，經(jīng)詢問現(xiàn)場管理人員，證明當(dāng)時是采用機(jī)械拆除的，且外運(yùn)僅2公里，施工單位的報價顯然偏高，經(jīng)調(diào)整后，單價變?yōu)?54.66元/立方，與原單價相差一半以上。

　　（五）關(guān)注定額套用的恰當(dāng)性

　　清單計價模式下，各子目的定額套用仍然需要符合精準(zhǔn)、恰當(dāng)?shù)囊?。下面我舉一個回填工程的例子來說明如何恰當(dāng)套用定額：本人在某項目的審計中，有一個回填50CM塊石的項目，施工單位套了兩次定額，一次為塊石30CM回填，一次為塊石20CM回填，并自認(rèn)為套用定額非常貼切。但實際上雖然價料費(fèi)基本準(zhǔn)確，人工和機(jī)械臺班卻相對偏高，因為套了兩次，合起來超過了50CM的一次性施工的費(fèi)用。原清單價為402.35元/100平方米，我建議先套用30CM的回填定額，然后將材料換成50CM厚度的材料，經(jīng)修改后單價變?yōu)?78.87元/100平方米，這樣綜合單價才更為科學(xué)合理，施工單位欣然接受。

　?。┳⒁庋b修材料的材質(zhì)

　　在審核結(jié)算書時，應(yīng)注意同現(xiàn)場施工相結(jié)合，同材料進(jìn)場記錄相結(jié)合。我在審核某辦公樓的結(jié)算時，對其中的花崗石項目進(jìn)行了重點延伸。我在察看現(xiàn)場的基礎(chǔ)上，調(diào)取了花崗石的材料進(jìn)場記錄，并與投標(biāo)報價文件進(jìn)行了對比，發(fā)現(xiàn)了材料進(jìn)場記錄上該石材的材料厚度為15MM，與投標(biāo)書的石材厚度20MM不相符，投標(biāo)單價為450元/平方米，中介在結(jié)算時未將該項目的單價調(diào)減。施工單位解釋：該項目為合同內(nèi)包干項目，不得調(diào)減。而我認(rèn)為：該項目雖為合同內(nèi)包干項目，但施工單位并沒有根據(jù)圖紙和合同協(xié)議，按照設(shè)計厚度進(jìn)行施工，講得嚴(yán)重一點是“偷工減料”，不但要扣減價差，還須支付違約金；鑒于該項目的更改有建設(shè)方和監(jiān)理單位的認(rèn)可，且不影響工程質(zhì)量，所以不追究違約金，但須將材料單價調(diào)減。經(jīng)協(xié)商后，施工單位同意按400元/平方米核算，核減50元/平方米。

　　三、國家審計的力度和效果更優(yōu)于中介結(jié)算審核

　　建設(shè)項目的結(jié)算審計，國家審計在審計方法和手段上，比中介公司審核更有優(yōu)勢；在審計力度和效果上，比中介公司更有力度。例如，在審核合同外工程的簽證時，審計機(jī)關(guān)可以對簽證的真實性提出質(zhì)疑，并可以采用技術(shù)方法對其進(jìn)行印證；但對于中介公司，如果簽證單上有建設(shè)單位、監(jiān)理單位等相關(guān)單位的人員的簽字和蓋章，基本上不對其真實性作出質(zhì)疑，按簽證單的內(nèi)容實行結(jié)算。在中國這種大環(huán)境下，作為中介單位，是很不愿意對建設(shè)單位已確認(rèn)的東西作出否定，因為建設(shè)單位通常是中介公司的客戶，誰愿意同客戶過不去？審計機(jī)關(guān)則不同，代表政府，在業(yè)務(wù)方面不受制于建設(shè)單位，如果簽證單有虛假的成分，在取得充分證據(jù)以后，就算建設(shè)單位和監(jiān)理單位的人員已簽字認(rèn)可，但從實事求是的角度出發(fā)，可以將其否定，核減虛報的造價，并提請有關(guān)部門對相關(guān)人員進(jìn)行處罰。從實際情況來看，這種現(xiàn)象還是有相當(dāng)一部分存在的。國家審計在技術(shù)措施上，可以采取與相關(guān)人員座談、筆錄、察看現(xiàn)場、實地勘測、送權(quán)威部門檢測、鉆孔抽樣等一系列的審計技術(shù)，對簽證單的真實性進(jìn)行印證，以達(dá)到預(yù)定的審計目標(biāo)。

　　四、結(jié)束語

　　結(jié)算審計是政府投資審計中的重要環(huán)節(jié)，也要求業(yè)務(wù)素質(zhì)高、技術(shù)水平強(qiáng)、專業(yè)水平精，我們作為審計機(jī)關(guān)的一員，應(yīng)站在更高的角度、采用更先進(jìn)的手段，運(yùn)用專業(yè)的技術(shù)方法，發(fā)現(xiàn)結(jié)算書中不合理、不真實的部分，為地方政府的財政起到“看家護(hù)門”的作用。