摘要：現(xiàn)代企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境更加激烈，企業(yè)在適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境的同時想要謀求更好的生存和發(fā)展，就必須加強對企業(yè)內(nèi)部審計的管理，防范企業(yè)風(fēng)險， 筆者從分析內(nèi)部審計參與現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的動因，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中的重要作用入手，對完善我國現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理下的內(nèi)部審計提出了對策和建議。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè) 風(fēng)險管理 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制

　　隨著知識經(jīng)濟時代的到來及經(jīng)濟全球化的加劇，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境呈現(xiàn)出多樣化和多變性，企業(yè)面臨的風(fēng)險也越來越大，這對企業(yè)公司治理、戰(zhàn)略管理和企業(yè)再造等提出了新的要求。為了順應(yīng)時代的變遷，企業(yè)的內(nèi)部審計要突破傳統(tǒng)思路，以風(fēng)險管理為核心，圍繞企業(yè)目標，提供增值服務(wù)。

　　一、內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中的重要作用

　　1. 內(nèi)部審計易從全局的角度管理風(fēng)險

　　內(nèi)部審計是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的組成部分，內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)進行日常審計了解企業(yè)整體運營情況，相對于外部審計而言，更易于收集各種必要的資料，能夠更加準確的認識到存在的風(fēng)險。此外對風(fēng)險的認識、防范和控制需要從全局出發(fā)，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點。內(nèi)部審計由于不參與具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它可以從全局出發(fā)、從客觀的角度清醒的識別和評估風(fēng)險，從而及時建議管理部門采取措施防范和控制風(fēng)險。

　　2. 內(nèi)部審計人員能夠客觀分析、評估和監(jiān)控風(fēng)險

　　內(nèi)部審計人員能夠分析風(fēng)險性質(zhì)和影響程度的變化，進一步考慮企業(yè)機構(gòu)的風(fēng)險變化和控制措施是否能與環(huán)境的變化相符，并將分析結(jié)果反映在給管理層的審計報告中供他們作決策時參考。在風(fēng)險評估方面，由于風(fēng)險評估是一種主觀性很強的活動，而內(nèi)部審計人員由于其獨立的地位，可以從更加客觀的角度對風(fēng)險進行評估，提供專業(yè)意見。同時，對已有的風(fēng)險評估結(jié)果內(nèi)部審計人員能夠進行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當?shù)脑u估予以更正。除此以外，在對風(fēng)險的監(jiān)控上，內(nèi)部審計人員能夠?qū)τ嘘P(guān)部門針對風(fēng)險所采取的防范措施進行檢查，并對檢查發(fā)現(xiàn)的問題提出改進措施和建議，幫助企業(yè)管理風(fēng)險，降低風(fēng)險損失。在日常審計中內(nèi)部審計人員能夠分析環(huán)境和風(fēng)險的變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否得到更新，是否能控制新的風(fēng)險，而在后續(xù)審計中能夠檢查新的控制是否有效，將分析結(jié)果和建議提供給管理層以便改進控制措施。

　　3. 內(nèi)部審計能夠完善內(nèi)部控制以降低企業(yè)風(fēng)險

　　為防止企業(yè)內(nèi)部控制失效，必須強化內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)獨立自我評價的一種活動，它可以促成控制環(huán)境的建立，為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，是企業(yè)內(nèi)部控制不可缺少的特殊因素，它監(jiān)督、檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制的運行情況。同時，內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員應(yīng)把內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)改善管理，強化內(nèi)部控制的有效性。強化內(nèi)部審計，可以有效的防止企業(yè)內(nèi)部控制失效，最終促使企業(yè)建立起較為完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，降低企業(yè)風(fēng)險，防范于未然。

　　二、現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理下的內(nèi)部審計作用分析

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計外部化是提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，降低企業(yè)風(fēng)險的新途徑

　　內(nèi)部審計人員由于對本單位的情況熟悉，應(yīng)將工作重點放在對企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析與評價上，并對整個審計工作過程進行參與和監(jiān)督，從而更好的防范和降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。內(nèi)部審計部門與外部審計組織的有機結(jié)合，既可以解決內(nèi)部審計機構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)部審計的工作效率和質(zhì)量。另外，企業(yè)也可以將絕大部分內(nèi)部審計職能外包，只保留內(nèi)部審計經(jīng)理作為自己的工作人員，這樣可以將重要的責(zé)任保留在企業(yè)內(nèi)部，以對企業(yè)風(fēng)險進行適當控制。很顯然，內(nèi)部審計外部化已經(jīng)成為當今內(nèi)部審計職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象或趨勢。但是，內(nèi)部審計外部化不是對內(nèi)部審計的否定，相反，企業(yè)需要借助外部審計的先進技術(shù)和豐富經(jīng)驗，來搞好內(nèi)部審計和提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，降低企業(yè)的風(fēng)險。

　　（二）融入風(fēng)險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值

　　所謂風(fēng)險管理審計是內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)風(fēng)險管理流程的設(shè)計和運行的有效性、關(guān)鍵風(fēng)險控制的充分性、風(fēng)險評估和報告數(shù)據(jù)的準確性進行獨立審查和評價。風(fēng)險管理審計吸收了其他審計模式的優(yōu)點，同時又關(guān)注到企業(yè)的戰(zhàn)略、績效等整體風(fēng)險管理的有效性，其不僅考慮到審計師可接受的剩余審計風(fēng)險，更是從審計固有風(fēng)險的源頭，即企業(yè)管理層所進行的風(fēng)險管理活動的角度識別并評價風(fēng)險，從而才能更進一步地從審計師及企業(yè)管理層雙角度確保審計資源的分配及審計的有效性。而內(nèi)部控制審計的主要目的是促進企業(yè)強化控制機制、防范風(fēng)險，審計內(nèi)容應(yīng)圍繞風(fēng)險來進行，為提高效率，審計人員應(yīng)將主要精力放在風(fēng)險較大的部份。同時隨著公司治理的重要性不斷突出，內(nèi)部審計部門也應(yīng)當將公司治理列為優(yōu)先審計的對象。只有將三者有機融合，融合后的內(nèi)部審計才能繼續(xù)維持在財務(wù)、會計、內(nèi)部控制方向的傳統(tǒng)優(yōu)勢，整合內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理，評估道德風(fēng)險，重視人際關(guān)系，加強全面溝通，為組織創(chuàng)造更大價值，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值。

　　（三）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的思路，提高內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量，是風(fēng)險管理對內(nèi)部審計的新要求

　　現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展正面臨著嚴峻的國際競爭形勢，企業(yè)面臨的風(fēng)險越來越大，內(nèi)部審計工作也面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。其對內(nèi)部審計的模式、內(nèi)部審計的技術(shù)、以及內(nèi)部審計的人員都提出了新的要求，內(nèi)部審計人員必須以新的措施應(yīng)對這種變化和要求。

　　1.改變內(nèi)部審計模式

　　企業(yè)建立之初就開始有風(fēng)險，它對企業(yè)的生存發(fā)展有著重要影響，內(nèi)部審計部門要分析哪些環(huán)節(jié)存在風(fēng)險以及影響的因素，向管理層提供相關(guān)的信息，評估和控制風(fēng)險，內(nèi)部審計職能已發(fā)展成為風(fēng)險管理的候選人，因此現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。例如，天津市天鐵冶金集團近兩年來積極探索并努力實踐風(fēng)險導(dǎo)向模式的內(nèi)部審計，不但使其扭虧為盈，更使其被列為天津市十大企業(yè)集團之一。

　　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員通過采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對本單位的經(jīng)營管理、戰(zhàn)略目標、風(fēng)險管理、控制及監(jiān)督過程進行了解和評價，以確定本單位的風(fēng)險程度和剩余風(fēng)險，進而提高它們的效率、降低風(fēng)險水平，幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標。風(fēng)險基礎(chǔ)內(nèi)部審計的對象是企業(yè)風(fēng)險；目標是降低風(fēng)險，提升價值；審計方法是確定組織目標，評估企業(yè)風(fēng)險，決定應(yīng)設(shè)計的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題或可能發(fā)生的問題并提出建設(shè)性的建議，程序應(yīng)自始至終貫穿著風(fēng)險管理的主導(dǎo)思想，內(nèi)部審計人員應(yīng)通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程的充分性和有效性，并提出改進建議來協(xié)助管理人員的工作。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略設(shè)計風(fēng)險，審計由傳統(tǒng)的事后轉(zhuǎn)為事前，審計重心前移，更有助于改善企業(yè)風(fēng)險管理，增加企業(yè)價值。

　　2.創(chuàng)新內(nèi)部審計技術(shù)

　　內(nèi)部審計范圍擴展到風(fēng)險管理領(lǐng)域直接導(dǎo)致審計工作量的加大，審計成本增加，審計資源的有限性使得原有的現(xiàn)場審計、手工審計已很難在成本效益原則下適應(yīng)內(nèi)部審計的這一新發(fā)展。因此，審計技術(shù)的改變是內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的必然要求，增加計算機輔助審計，開展非現(xiàn)場審計成為內(nèi)部審計有效參與風(fēng)險管理的不二之選。例如，大慶油田內(nèi)部審計部門建成一個基本完善的、高效的計算機輔助審計系統(tǒng)，對企業(yè)的會計核算和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)進行有效監(jiān)督，增強了實施審計監(jiān)督的能力，從而提高了內(nèi)部審計的效率，降低了企業(yè)的風(fēng)險。

　　計算機輔助審計是指審計人員在網(wǎng)絡(luò)計算機環(huán)境下進行的審計。這一方法大大地提高了審計的工作效率，使得審計人員在有限的審計資源下有效的完成審計任務(wù)。應(yīng)用計算機輔助審計，首先內(nèi)部審計部門應(yīng)從實際工作出發(fā)，制定計算機輔助審計規(guī)范。其次應(yīng)搞好審前調(diào)查，做好審前準備，取得企業(yè)的支持與配合，有效地降低審計風(fēng)險。最后內(nèi)部審計部門應(yīng)建立具體業(yè)務(wù)的審計模型，對成熟的審計經(jīng)驗和方法加以總結(jié)，按照計算機審計的各項實務(wù)形成模式，指導(dǎo)實踐。

　　3.提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

　　全球?qū)徲嬓畔⒕W(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明，認為內(nèi)部審計人員的職責(zé)應(yīng)該是：調(diào)查人員（44.16%），指導(dǎo)顧問（57.1%），咨詢專家（45.16%），管理層的有益助手（34.17%），由此結(jié)果可以看出內(nèi)部審計對風(fēng)險管理這一領(lǐng)域的介入也對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求。

　　內(nèi)部審計人員應(yīng)當擁有大局觀，以戰(zhàn)略眼光來對待內(nèi)部審計，對整個組織的價值具有前瞻性考慮，尤其要有較高的風(fēng)險意識；應(yīng)當參與和了解企業(yè)的各項業(yè)務(wù)，不僅熟悉企業(yè)的運營狀況、財務(wù)會計核算，而且了解企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售等活動，發(fā)現(xiàn)問題及時提出解決措施；應(yīng)當具有顧問才能和領(lǐng)導(dǎo)才能，提供確認、咨詢和培訓(xùn)服務(wù)，在風(fēng)險控制和改進企業(yè)治理的效果方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用；應(yīng)當要有扎實的專業(yè)技術(shù)知識，具備管理學(xué)、計算機應(yīng)用科學(xué)等相關(guān)知識，來預(yù)防和減少企業(yè)的風(fēng)險，改進控制和治理過程的效果。

　　參考文獻：

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