摘要：高校辦學風險的日益增大和內(nèi)部審計自身發(fā)展，內(nèi)部審計必須涉足風險管理審計，本文對學校風險管理體系的制定、執(zhí)行、運作進行審查評價，為學校的管理提出高質(zhì)量的建設性建議，其目的是提高學校管理效益。

　　關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計；風險管理審計

　　風險管理是在對風險進行觀察、評估的基礎上控制風險可能造成的損失，保證組織目標的實現(xiàn)。風險管理理論認為：風險管理是內(nèi)部控制要素之一，它是—個系統(tǒng)的過程，包括風險的識別、評價和控制等環(huán)節(jié)，其目的在于控制和減少損失，提高經(jīng)濟利益或社會效果。

　　風險管理審計是在各管理部門所進行的風險管理基礎上的再監(jiān)督，我國《內(nèi)部審計具體準則第16號——風險管理審計》中要求：“內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當充分了解組織的風險管理過程，審查和評價其適當性和有效性，并提出改進建議。高校風險管理內(nèi)部審計是對學校風險管理體系的制定、執(zhí)行、運作進行審查評價，并提出建議，以全面提高學校管理效益。

　　一、高校內(nèi)部審計涉足風險管理領域的原因

　　1、2004年1月1日開始實施的《內(nèi)部審計實務標準》，將內(nèi)部審計工作導向了風險審計的軌道?！稑藴省焚x予了內(nèi)部審計新的定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨于增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。這一新的定義，以風險為基礎，對內(nèi)部審計的對象、目標、職能進行了重新定位，將內(nèi)部審計導向了風險審計的軌道。

　　2、高校辦學的風險日益增大。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，使高校辦學的環(huán)境變得日趨復雜，高校辦學風險也日益增加。各方面的需求擴大需要大量的建設經(jīng)費，僅靠國家財政的撥款已不能滿足學校的發(fā)展，于是多渠道籌資辦學成了一種新趨勢，社會越來越關(guān)注高等教育經(jīng)費的運作和使用狀況。此外，高校也通過投資行為來進行新校區(qū)建設和老校區(qū)改造，通過發(fā)展成人教育、職業(yè)教育和各種對外聯(lián)合辦學形式來擴大學校的發(fā)展，各種經(jīng)濟活動已滲透到了高校的管理活動中，融資、投資風險，并校風險，合作辦學風險，資金、設備管理風險等等各種風險越來越引起了高校管理層的關(guān)注和重視。從內(nèi)部審計機構(gòu)的責任而語，內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員參與學校的風險管理也就成為必然的內(nèi)在需求。

　　3、高校內(nèi)部審計自身發(fā)展的需求。隨著國家對高等教育投入的不斷增大和各高校籌集資金的多元化以及學校管理理念的發(fā)展，檢查會計記錄是否正確，有無疏忽引發(fā)錯誤，有無營私舞弊，資產(chǎn)是否安全的職能已經(jīng)不能適應新環(huán)境下高校發(fā)展的需求，高校內(nèi)部審計的職能必須跟上整個審計職能發(fā)展的趨勢，要適應環(huán)境變化和管理現(xiàn)代化的要求，應逐步脫離會計導向向管理導向轉(zhuǎn)變?！秲?nèi)部審計實務指南第4號——高校內(nèi)部審計》的發(fā)布為高校內(nèi)部審計在新時期的定位指明了方向：“高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學校與資源利用有關(guān)的業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創(chuàng)造效益，從而促進學校事業(yè)目標的實現(xiàn)。這一定義演進了高校內(nèi)部審計的職能，審計人員加入了管理者的行列，高校內(nèi)部審計將成為一種重要的管理控制活動，并將其在高校中的作用推向一個新水平。

　　二、內(nèi)部審計在高校風險管理中的作用

　　1、內(nèi)審部門能從全局的、客觀的角度參與管理。風險在學校內(nèi)部具有相關(guān)性和潛在性，即一個職能部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而是會傳遞到其他管理部門和教學系，例如學校的基建維修，如果基建部門在維修工程中對材料的質(zhì)量疏于監(jiān)督，就會對整個工程的質(zhì)量造成影響，從而也將風險傳遞到了使用管理部門；又如學校的設備采購部門如果在采購設備時只注重節(jié)約資金而忽視了設備功能，暗藏的風險會在使用部門反映出來，最終有可能給學校造成損失或影響教學任務的完成。因此對風險的認識和防范、控制需要從全局考慮，而學校的各職能部門有時很難做到這一點。內(nèi)部審計部門不從事學校具體的業(yè)務活動，獨立于業(yè)務管理部門之外，它可以其相對獨立、客觀的立場和對學校管理的全面了解對管理控制的各項活動情況作出評判，及時建議管理部門采取措施控制風險。

　　2、宣傳管理政策，提供咨詢服務。由于內(nèi)部審計部門處于各職能部門和各院系之間，可以充當學校長期風險策略和各系部風險控制的中間人，積極宣傳學校管理政策，通過對長期策略和部門管理控制的分析，找出風險管理的薄弱點，對各職能部門控制策略提供咨詢，促進學校管理系統(tǒng)的高效運行。

　　3、管理建議更容易接受。內(nèi)部審計是學校風險管理的一種方法、一種手段，強調(diào)確認學校各領域的風險是否得到有效管理，由對事項和政策的遵循評價，轉(zhuǎn)變?yōu)閷︼L險管理程序的關(guān)注；內(nèi)部審計的建議更加強調(diào)風險的規(guī)避、風險轉(zhuǎn)移和風險控制，通過有效的風險管理提高學校整體管理的效果和效率。由于與職能部門和教學院系的工作目標一致、因此更容易與之溝通，其管理建議也更容易被接受。

　　三、風險管理審計的主要內(nèi)容

　　風險管理審計是高校內(nèi)部審計的一個新的審計領域。在高校的風險管理中，內(nèi)審部門主要是對風險管理的職能部門和教學院系所進行的風險管理的再監(jiān)督，旨在規(guī)范管理行為，降低管理風險，為學?？茖W的發(fā)展掃除障礙，以此來充分體現(xiàn)自己在學校風險管理中的價值和地位。

　　（一）對學校風險管理體系的制定進行審查評價。學校應在全體教工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎上，建立一個風險管理體系。內(nèi)審部門應該是學校風險管理體系制定的重要參與者與審核者。促進學校建立健全風險管理體系。審計人員要通過實施適當?shù)膶徲嫵绦蛟诔浞至私怙L險評估方法的基礎上對職能部門和教學院系風險識別、風險評估過程進行審查與評價，重點關(guān)注所面臨的內(nèi)、外部風險是否已得到充分、適當?shù)拇_認。

　　審核風險管理體系存在的漏洞和不足，是風險管理審計的核心內(nèi)容之一，要盡量把風險管理體系的內(nèi)容做到滴水不漏，百密而無一疏，從源頭上達到減少風險的控制目的，這也是進行事前審計的具體體現(xiàn)。

　?。ǘW校風險管理體系的具體執(zhí)行和運作進行審查評價。審計人員要通過實施適當?shù)膶徲嫵绦?，對風險應對措施即管理部門制定的風險管理制度、措施進行審查與評價。例如，學校在物資設備采購的風險管理控制中，要堅決執(zhí)行國家招投標政策，對供貨商資質(zhì)的審核、信譽調(diào)查、質(zhì)量、價格、驗收要層層把關(guān)，要有專門人員全程跟蹤監(jiān)督，有效防止弄虛作假，徇私舞弊，審計人員不僅要對業(yè)務的操作程序監(jiān)督，還要對風險管理體系的具體執(zhí)行人員進行再監(jiān)督，使學校的各項管理嚴格按照風險管理程序執(zhí)行。

　?。ㄈ┰趯W校風險管理體系審計監(jiān)督中，對發(fā)現(xiàn)的問題要能及時分析和研究，并提出審計建議，為職能部門和教學院系改進風險管理體系的內(nèi)容提供建設性的意見。學校的管理風險并非一成不變，隨著時間的推移，風險有可能增大或減小，因此，內(nèi)部審計人員要時刻監(jiān)控風險的發(fā)展變化情況，并預防隨著某些因素的消失或出現(xiàn)而帶來新的風險，特別是對一些高風險的領域，更應該加強測試力度和主觀判斷，隨時將在工作中發(fā)現(xiàn)的一些問題及時改進，不斷完善和充實風險管理體系的內(nèi)容。

　　四、內(nèi)審部門參與風險管理的條件

　　1、建立學校風險管理框架。風險管理活動的識別評估管理和控制涵蓋各個單項業(yè)務，各單項業(yè)務的聯(lián)系性和影響性要求必須建立完善的風險管理框架，全面、有效實施風險管理。風險管理框架應當包括以下要素：有效的監(jiān)察審計監(jiān)督機制；適合學校管理的政策、法規(guī)；各項業(yè)務工作的內(nèi)部控制；良好的管理信息系統(tǒng)。

　　2、轉(zhuǎn)變觀念，提高內(nèi)部審計價值。內(nèi)部審計的根本出路在于其模式要由“監(jiān)督”向“服務”轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計人員首要的身份應該是學校的顧問，而不是警察。內(nèi)部審計工作只有給學校帶來管理效益才有意義，才能被領導所重視。內(nèi)部審計人員除了及時、準確地向?qū)W校管理層報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷提出建設性意見和改進措施，協(xié)助職能管理部門更有效地管理和控制各類活動，合理使用資源，以提高管理效益。

　　3、加強自身政治、業(yè)務素質(zhì)，提高勝任能力。針對目前高校內(nèi)審人員編制不足、知識結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀，一方面，要進一步充實內(nèi)部審計人員，把具備專業(yè)知識和業(yè)務能力、政治素質(zhì)好、責任心強、實踐經(jīng)驗豐富的人員充實到內(nèi)部審計部門，增強內(nèi)部審計力量。另一方面，通過加強綜合培訓，改善內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)，增加內(nèi)部審計人員的風險管理知識，提高其勝任能力。

　　4、提高審計工作水平，確保審計工作質(zhì)量。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計工作質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到內(nèi)部審計機構(gòu)的信譽和生命。內(nèi)審機構(gòu)要充分發(fā)揮其熟悉學校內(nèi)部機構(gòu)、業(yè)務流程等方面的優(yōu)勢，規(guī)范審計行為和工作程序，實施全過程質(zhì)量控制，加強審計綜合分析，為學校的管理提出高質(zhì)量的建設性建議。

　　結(jié)束語

　　在高校內(nèi)部審計中引入風險管理審計，可以科學監(jiān)測和有效防范、化解學校各項工作中的管理風險，防止資源損失和資源浪費，提升學校各項管理工作的質(zhì)量和效率，按照《內(nèi)部審計實務指南第4號——高校內(nèi)部審計》的工作原則，風險管理審計將是今后一段時期內(nèi)高校內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容之一。

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