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對完善我國企業(yè)內(nèi)部審計的思索

來源: 張成國 編輯: 2011/10/10 09:16:20  字體:

  業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)自身的一種獨立的評價體系,并對企業(yè)的一切經(jīng)濟活動進行審查和評價,對企業(yè)管理起制約、防護、鑒證、促進、建設(shè)性和參謀作用。目前的企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏獨立性,內(nèi)審人員素質(zhì)不高,對內(nèi)審作用缺乏應(yīng)有的重視,限制了內(nèi)審工作的開展。

  企業(yè)內(nèi)部審計是為了加強企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟效益,對企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和評價,其目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實情況,查處企業(yè)財務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題,維護國家所有者權(quán)益,促進廉政建設(shè),防止國有資產(chǎn)流失,為政府加強宏觀調(diào)控服務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計是我國社會主義審計體系的重要組成部分,它的重要職能是進行經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價,建立內(nèi)部審計制度也是國際上通行的做法,隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立,內(nèi)部審計正發(fā)揮著越來越重要的作用。

  一、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

  內(nèi)部審計在國際上蓬勃發(fā)展,我國從上世紀(jì)80年代中期實行內(nèi)部審計制度以來,內(nèi)部審計從無到有,取得了長足的發(fā)展,為社會經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。一是內(nèi)部審計隊伍迅速發(fā)展?fàn)畲螅瑥臉I(yè)人員已達三十多萬人。二是內(nèi)部審計的作用越來越重要,由建立初期以弊端審計為主的“檢查者”角色,向市場經(jīng)濟發(fā)展過程中的高層次的“參謀”轉(zhuǎn)變。三是我國內(nèi)部審計與國際內(nèi)部審計交流合作的速度加快。和國外重視內(nèi)部審計的成功經(jīng)驗相比,我國對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠,內(nèi)部審計工作在我國并沒有產(chǎn)生應(yīng)有的效益,許多單位雖設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu),但卻做的是財務(wù)的輔助工作,有的單位甚至連自己的章程都沒有,有的單位雖有自己的章程,但大都引用一些財務(wù)會計的工作標(biāo)準(zhǔn),他們認(rèn)為內(nèi)部審計就是監(jiān)督會計,而忽視了內(nèi)審的管理控制職能。

  二、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的突出問題

  隨著我國改革的不斷深入、經(jīng)濟社會的日益進步及企業(yè)組織的發(fā)展變化,現(xiàn)有的各種審計及其構(gòu)成的審計組織體系日益暴露出不少缺陷和弊端。就企業(yè)的內(nèi)部審計而言,目前存在的突出問題主要在于:

 ?。ㄒ唬?nèi)部審計認(rèn)識不足

  首先,內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有的支持。我國一些企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計所能提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解,沒有把內(nèi)部審計看作企業(yè)的有機組成部分和加強企業(yè)管理的必要途徑與手段,而把內(nèi)部審計當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機構(gòu),從心理上排斥內(nèi)部審計觀念,常使內(nèi)部審計半途而廢。

  其次,內(nèi)部審計人員的任命與罷免隨意。內(nèi)部審計機構(gòu)與人員直接對企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé),企業(yè)管理層對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足會造成內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置和人員配備使用上有很大的隨意性,管理層可以隨意撤并內(nèi)審機構(gòu)、精簡內(nèi)審人員,還未等一批內(nèi)部審計人員將企業(yè)的具體狀況摸透又換來新的一批,這就使內(nèi)部審計人員由于頻繁更迭而不能發(fā)揮其職能作用。

  再次,內(nèi)部審計工作的宣傳力度不夠。造成部分職工不能正確地看待個人所得與企業(yè)經(jīng)濟效益的關(guān)系,對內(nèi)部審計工作不理解,甚至有反感情緒,甚至連一些審計人員也認(rèn)為審計工作是“得罪人”的差事,產(chǎn)生畏難情緒,工作欠主動。

 ?。ǘ﹥?nèi)部審計在企業(yè)中的地位不準(zhǔn)確

  市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)內(nèi)部審計沒有超然獨立的地位,況且即使具有超脫地位,內(nèi)審部門在開展工作過程中,除涉及重大經(jīng)濟案件和某些個人的問題需直接報告主要負(fù)責(zé)人外,對企業(yè)管理中存在的處理技術(shù)和方法上的失誤及錯誤,完全應(yīng)該首先聽取有關(guān)人員的意見,由有關(guān)人員自己糾正。若互不通氣,直接報告主要領(lǐng)導(dǎo),既不利于及時糾正錯誤,也不利于協(xié)調(diào)工作關(guān)系,更不利于提高整個企業(yè)的辦事效率和運作水平。

 ?。ㄈ﹥?nèi)部審計的獨立性差

  內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機構(gòu),在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。 鑒于此,企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。

  (四)內(nèi)部審計的方法模式滯后

  由于我國內(nèi)部審計主要仍以財務(wù)收支審計為主,主要審計目的是“查錯防弊”,因而審計方法和技術(shù)也主要以手工查賬為主。 很少運用統(tǒng)計抽樣方法。在風(fēng)險評估審計、內(nèi)控制度評審、計算機審計、內(nèi)部審計實務(wù)中此法運用得更少。審計方法和技術(shù)手段的落后,必然制約內(nèi)部審計職能和作用的發(fā)揮。

 ?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計人員素質(zhì)不高

  隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展,企業(yè)投資呈現(xiàn)多元化,在計劃經(jīng)濟時期少有的企業(yè)購并、分設(shè)、企業(yè)間的債務(wù)重組、非貨幣性交易等行為時有發(fā)生;為服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為的內(nèi)審人員必然要參與到企業(yè)這些行為中去。 而我國內(nèi)部審計人員的絕大部分是從會計崗位轉(zhuǎn)過來的知識面較單一,缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗,使得內(nèi)審工作多從憑證和賬面查找問題,難以從實際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題。

  三、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計的主要方略

  鑒于我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的突出問題,無論其定性定位、體制機制或方法方式等,都無法進一步適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求與經(jīng)濟監(jiān)督評價需要。內(nèi)部審計與入世以來新要求的差距日益擴大,其局限性隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化則更加明顯,因而急需對內(nèi)部審計加以改進和完善,并謀求全方位、寬領(lǐng)域、高質(zhì)量的發(fā)展,其主要方略是:

 ?。ㄒ唬┟鞔_內(nèi)部審計的性質(zhì)與定位

  內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。 內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量,因而其在強化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替代的積極的作用。不僅如此,在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中,隨著外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險增多、公司治理加強及內(nèi)部組織重整,內(nèi)部審計工作還應(yīng)在改進風(fēng)險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用,由此也賦予了內(nèi)部審計人員更重、更多的職責(zé)和使命。

 ?。ǘ┖侠碓O(shè)置內(nèi)部審計組織機構(gòu)

  目前,我國上市公司都設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu),但基本上都處于與其他職能部門平行的地位,其獨立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證。隨著公司制度的不斷創(chuàng)新和治理結(jié)構(gòu)的逐步完善,我們主張在股東大會、董事會及經(jīng)理層之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門,三者之間由上而下應(yīng)存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系,內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門,其在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并報告業(yè)績,在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報告工作。因此,我國上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)從平行于各職能部門向更高層級升格。

 ?。ㄈU大內(nèi)部審計的職能及作用

  內(nèi)部審計人員的定位應(yīng)從以監(jiān)督為主的“警察”、“裁判”等角色向以評價與監(jiān)督并重的“參謀”、“助手”等角色轉(zhuǎn)變,突出內(nèi)部審計“內(nèi)向性服務(wù)”的特點,開拓內(nèi)部審計更加廣闊的生存與發(fā)展的空間。

  (四)改進內(nèi)部審計的方法和方式

  要提高內(nèi)部審計工作水平,必須堅持做到“三個結(jié)合”:一是事前審計與事中、事后審計相結(jié)合,即將審計監(jiān)督的關(guān)口前移,把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段;二是微觀審計與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合,既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計項目,又在審計若干具體項目后,綜合加以分析,找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因,有針對性地提出解決的意見和建議,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù);三是對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標(biāo)與治本相結(jié)合,對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進行處理,又要深入分析產(chǎn)生的原因,從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強管理工作等方面從根本上加以解決,使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

 ?。ㄎ澹┨岣邇?nèi)部審計人員的素質(zhì)

  企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈,對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計,還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域,掌握相關(guān)知識與技能,以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。隨著內(nèi)部審計工作由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營管理領(lǐng)域的滲透與擴展,內(nèi)部審計人員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化,不僅要有懂財務(wù)及審計的專業(yè)人才,還應(yīng)配備精通各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,聘請有豐富經(jīng)驗和較高業(yè)務(wù)水平的人員充實內(nèi)部審計部門,以適應(yīng)審計領(lǐng)域日益拓展的需要,使內(nèi)部審計機構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。

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