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由于目前我國審計(jì)市場競爭激烈,很多事務(wù)所為了招攬和保持客戶,采取很多不合法的手段來達(dá)到目的。最常見的就是無原則地降低審計(jì)收費(fèi)和接受客戶的不合理要求。會計(jì)師事務(wù)所出具虛假報告總體來說大體出于兩個原因:一是由于利益驅(qū)使,喪失了應(yīng)有的職業(yè)道德;二是為了保持現(xiàn)有的客戶。
一、審計(jì)行業(yè)低價競爭對注冊會計(jì)師行業(yè)的影響
?。ㄒ唬┎焕趯徲?jì)質(zhì)量的提高
美國的一個研究組織在研究了價格與執(zhí)業(yè)質(zhì)量關(guān)系后得出以下結(jié)論:時間和預(yù)算壓力經(jīng)常導(dǎo)致審計(jì)不合格。很明顯,審計(jì)收費(fèi)的低價競爭勢必造成嚴(yán)重的預(yù)算壓力,從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降,更加無法達(dá)到獨(dú)立審計(jì)的目標(biāo)——對審計(jì)單位會計(jì)報表的合法性和公允性發(fā)表意見。
由于我國目前主要實(shí)行按資產(chǎn)總額的一定比例收取審計(jì)費(fèi)用,本來這個比例就偏低,再打折就會壓低會計(jì)師事務(wù)所的利潤空間,甚至降低到成本以下。由于審計(jì)行業(yè)屬于盈利性的行業(yè),不可能虧本經(jīng)營,因此,較低的審計(jì)收費(fèi)必定以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價,以求達(dá)到生存的目的。
?。ǘ┎焕谑聞?wù)所人員素質(zhì)的提高
作為服務(wù)業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所,人才是產(chǎn)生利潤的核心。沒有高素質(zhì)的從業(yè)人員,工作效率和質(zhì)量都不能得到保證,不利于事務(wù)所的長期發(fā)展。不僅如此,招募費(fèi)用的短缺以及較低的薪金也會增加事務(wù)所的人員流動性,不利于事務(wù)所長期穩(wěn)定發(fā)展,也不利于提供出真實(shí)可靠的審計(jì)數(shù)據(jù)。
?。ㄈ┎焕谑聞?wù)所增強(qiáng)抵御風(fēng)險的能力
會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成本主要包括兩個部分:一是審計(jì)的直接成本,與客戶的規(guī)模大小、審計(jì)的復(fù)雜程度等有關(guān);二是審計(jì)的保險成本,為了防御日后可能的訴訟風(fēng)險或懲罰風(fēng)險,當(dāng)客戶很可能發(fā)生經(jīng)營失敗時,保險成本的比例越高。
事務(wù)所壓低審計(jì)收費(fèi)將會導(dǎo)致風(fēng)險基金低于實(shí)際的保險成本,從而導(dǎo)致事務(wù)所降低了抵御審計(jì)風(fēng)險的能力,無法應(yīng)付意外的行政處罰和訴訟費(fèi)用。
(四)不利于誠信執(zhí)業(yè)的事務(wù)所的生存,造成市場競爭混亂
誠信執(zhí)業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所會因?yàn)槠渌聞?wù)所采取的低價攬業(yè)的行為而喪失大量客戶,從而遭受巨大損失,甚至無法維持生存。如果不能有效遏制惡性競爭的蔓延,整個審計(jì)市場就不能形成公平合理的競爭環(huán)境,從而造成整個審計(jì)市場的混亂局面,進(jìn)一步降低審計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。
二、審計(jì)行業(yè)低價競爭形成原因分析
?。ㄒ唬┪覈鴮徲?jì)市場供求不平衡,市場過度競爭
由于會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于上市公司數(shù)量,導(dǎo)致雙方供求不平衡,這必然會造成事務(wù)所之間為搶奪客戶而惡性競爭。為了保住大客戶,事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的價格越壓越低,審計(jì)利潤也隨之減少,導(dǎo)致審計(jì)成為了名副其實(shí)的“簽字的工具”。從而難以審計(jì)出上市公司虛增利潤、隱瞞債務(wù)等重大財務(wù)問題,提高了自身的審計(jì)風(fēng)險。
?。ǘ徲?jì)行業(yè)缺乏信譽(yù)評級機(jī)制
聲譽(yù)是一項(xiàng)無形資產(chǎn),向市場傳遞了一種品質(zhì)擔(dān)保的信號。在信息不對稱的情況下,信號對于減少逆向選擇所起的作用是非常關(guān)鍵的。由于信息不對稱,這就容易產(chǎn)生逆向選擇。如果審計(jì)行業(yè)存在著健全的信譽(yù)評級機(jī)制,審計(jì)委托人在與事務(wù)所簽約前就可以較充分地了解該事務(wù)所的能力和服務(wù)品質(zhì),就可以盡可能地避免逆向選擇的發(fā)生。
?。ㄈ┪覈鴮徲?jì)風(fēng)險成本水平較低
首先,由于我國事務(wù)所規(guī)模普遍較小,其面臨的風(fēng)險較小。因?yàn)榇嬖?ldquo;深口袋”責(zé)任現(xiàn)象,在同等條件下,審計(jì)委托人、投資者等利益關(guān)系人更可能向大型會計(jì)師事務(wù)所起訴。因此,大型事務(wù)所預(yù)期訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本比小型事務(wù)所要大。
其次,對注冊會計(jì)師及事務(wù)所的處罰不力。我國的司法制度是堅(jiān)持“誰主張,誰舉證”的原則,這無疑會大大提高訴訟門檻,使訴訟成本大大增加,受害者在比較訴訟成本與收益的情況下,往往會放棄起訴。同時,這些條件限制了訴訟對象。而且,由于不接受集團(tuán)訴訟,事務(wù)所將不必承擔(dān)巨額的賠償責(zé)任。這些,都在根本上大大降低了事務(wù)所和審計(jì)的法律風(fēng)險。
(四)政府行為的影響
第一,我國審計(jì)收費(fèi)是采用政府指導(dǎo)定價原則,由國家物價管理部門授權(quán)中注協(xié)確定行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),以指導(dǎo)事務(wù)所的收費(fèi)。第二,審計(jì)收費(fèi)應(yīng)在平均工時成本費(fèi)的基礎(chǔ)上考慮必要的稅金和合理的利潤,并結(jié)合市場的供需進(jìn)行分析。第三,審計(jì)收費(fèi)應(yīng)體現(xiàn)服務(wù)的復(fù)雜性、資質(zhì)等級事務(wù)所的社會信譽(yù)。
我國對審計(jì)業(yè)實(shí)行價格管制主要有兩個原因:第一,防止壟斷現(xiàn)象的產(chǎn)生,尤其是在會計(jì)師事務(wù)所還處于制度下,部分企業(yè)沒有選擇事務(wù)所的主動權(quán),極易形成壟斷局面,從而提高審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)。第二,防止事務(wù)所通過降低審計(jì)收費(fèi)來招攬業(yè)務(wù),從而形成審計(jì)收費(fèi)的惡性競爭。
實(shí)行價格管制有利于我國審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展,但在具體實(shí)施的過程中由于各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同,又給了一些人“低價攬業(yè)”的機(jī)會。目前,全國還沒有形成統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。表1、表2對北京、天津、上海和深圳四個城市的出具審計(jì)報告的價格標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了直觀的比較。
綜上可知,由于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異,各地審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)沒能達(dá)到統(tǒng)一,這種情況極易導(dǎo)致各地會計(jì)師事務(wù)所之間的不公平競爭。不僅如此,由于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的不同,增加了國家治理審計(jì)費(fèi)用惡性競爭的難度,為一些靠低價保留客戶的事務(wù)所提供了可乘之機(jī)。
三、遏制審計(jì)行業(yè)低價競爭的對策
?。ㄒ唬﹪?yán)格審計(jì)市場準(zhǔn)入制度
解決審計(jì)供求不平衡的一個方法就是嚴(yán)格會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的標(biāo)準(zhǔn),以達(dá)到限制那些整體質(zhì)量比較低的事務(wù)所進(jìn)入到市場。為了防止一些低質(zhì)量的事務(wù)所分散審計(jì)市場的供給,就應(yīng)該嚴(yán)格會計(jì)市場準(zhǔn)入制度。
會計(jì)市場準(zhǔn)入制度是構(gòu)建良好會計(jì)市場的第一步,所以我國政府對其給予了很大重視。雖然目前政府已經(jīng)制定了很多法律法規(guī)來約束會計(jì)市場進(jìn)入行為,但由于我國現(xiàn)階段法律尚不健全,缺乏對會計(jì)市場準(zhǔn)入秩序中的混亂行為的強(qiáng)有力的監(jiān)管。由于目前各部門沒有明確的責(zé)任劃分,從而導(dǎo)致機(jī)構(gòu)間溝通不足,削弱了會計(jì)監(jiān)管力度。所以目前協(xié)調(diào)各個監(jiān)管機(jī)構(gòu),充分溝通才能達(dá)到最好的監(jiān)管效果。同時,適度提高事務(wù)所設(shè)立的條件也是一種達(dá)到目的的方法。
(二)建立事務(wù)所及注冊會計(jì)師的信譽(yù)評級機(jī)制
在我國審計(jì)市場中,不僅要對事務(wù)所還要對注冊會計(jì)師實(shí)行信譽(yù)評級制度,最終使審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品按質(zhì)論價,避免低價競爭。信譽(yù)的評級可參照美國注冊會計(jì)師協(xié)會開展的Vision項(xiàng)目所歸納出來的注冊會計(jì)師行業(yè)應(yīng)具備的核心價值(core values)和注冊會計(jì)師自身應(yīng)具備的核心能力(core competencies)方面的相關(guān)指標(biāo)。值得特別強(qiáng)調(diào)的是,信譽(yù)評級不能搞終身制,應(yīng)該是由獨(dú)立公正的專家評定委員會定期對事務(wù)所及注冊會計(jì)師作出評定并對外公布,并且按照其表現(xiàn)的優(yōu)劣隨時調(diào)整其等級。如果將該機(jī)制與事務(wù)所退出機(jī)制聯(lián)合起來,實(shí)現(xiàn)以資信評級逐步代替各種資格認(rèn)定,就可以逐步消除證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證這一類的“殼資源”。
?。ㄈ┘哟髮?zhí)業(yè)過失的執(zhí)法和懲處力度,提高違規(guī)成本
由于一方面注冊會計(jì)師事務(wù)所是營利性的組織,另一方面它在社會經(jīng)濟(jì)中的特殊地位,必然會造成職業(yè)道德與其短期利益發(fā)生一定的沖突。此時,政府通過法律手段和經(jīng)濟(jì)手段,讓違規(guī)的事務(wù)所和注冊會計(jì)師付出更高的代價,才能遏制注冊會計(jì)師的違法行為。
我國對注冊會計(jì)師違規(guī)行為的判罰較輕主要是由我國的訴訟規(guī)則和會計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)決定的。這兩點(diǎn)要從根本上改變是比較困難的,但仍可以通過多加重對違規(guī)者的懲處力度來彌補(bǔ)一些制度上的缺陷。同時,相關(guān)的監(jiān)管部門應(yīng)該完善責(zé)任追究機(jī)制,將責(zé)任落實(shí)到個人;建立民事賠償機(jī)制,使事務(wù)所的違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)收益,從而對會計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為起到震懾作用。
?。ㄋ模┩晟莆覈嘘P(guān)審計(jì)收費(fèi)方面的法律法規(guī)
一個行業(yè)的良性發(fā)展必須有相應(yīng)合理的法律法規(guī)相支持。我國審計(jì)行業(yè)目前最需要制定一個合理的全國統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前,實(shí)行政府對審計(jì)收費(fèi)的有效監(jiān)管,制定合理的價格底線仍是一個有效的途徑。但以被審計(jì)的資產(chǎn)規(guī)模作為基礎(chǔ)而制定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并不科學(xué)。審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定需要參照社會必要勞動時間,應(yīng)制定以工作量為基礎(chǔ)的全國統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),此外,還要把風(fēng)險因素考慮進(jìn)去,這樣才能建立一個真正合理科學(xué)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
另外,審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定方式也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。第一,除政府價格部門參與定價外,應(yīng)建立集體審議制度,結(jié)合審計(jì)行業(yè)的特點(diǎn),咨詢行業(yè)主管部門等各方面的意見和建議,在充分聽取直接利益各方的意見和建議的基礎(chǔ)上,確定價格標(biāo)準(zhǔn),最后交集體審議機(jī)構(gòu)通過。第二,收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)可對審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分定價,因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,風(fēng)險較大,應(yīng)貫徹高風(fēng)險高報酬的原則,對非審計(jì)業(yè)務(wù)可采用例外管理或是不制定指導(dǎo)價的方式進(jìn)行。
完善關(guān)于審計(jì)收費(fèi)方面的法律法規(guī)是我國立法機(jī)構(gòu)的任務(wù),但也需要眾多專業(yè)人士的協(xié)助。只有重視對經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)的把握,密切注視實(shí)務(wù)的發(fā)展,加速會計(jì)制度準(zhǔn)則的建設(shè)步伐,同時也有必要借鑒利用國際會計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),這樣才能遏制很多問題的蔓延。
四、結(jié)論
總之,我國的審計(jì)行業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況,凈化審計(jì)行業(yè)環(huán)境,遵守行業(yè)規(guī)則等,保證投資者、債權(quán)人、政府等充分使用企業(yè)財務(wù)報告,促進(jìn)企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展,推動國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。
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