最近會計(jì)師事務(wù)所“炒”上市公司的事件屢見報(bào)端。3月28日，處在保殼關(guān)鍵時期的*ST博盈就在被剛剛選聘的興華會計(jì)師事務(wù)所撂了挑子。無獨(dú)有偶，近日，據(jù)數(shù)百億公司最新披露的文件顯示，數(shù)百億獨(dú)立會計(jì)師事務(wù)所普華永道，因數(shù)百億2010年第四季度財(cái)務(wù)信息可能存在的公平性或可靠性問題，已宣布辭聘。

　　上市公司炒掉會計(jì)師事務(wù)所的個案不在少數(shù)，而被事務(wù)所反炒的個案則不多見，所以，當(dāng)這樣的新聞曝出來之后，被人稱為“奇聞”。為什么會計(jì)師事務(wù)所會放著錢不賺而選擇辭聘，這到底是怎么了？本報(bào)記者試圖從各方面尋找答案。

　　興華事務(wù)所：剛被選聘就“撂了挑子”

　　據(jù)了解，3月21日*ST博盈董事會決定改聘北京興華會計(jì)師事務(wù)所為該公司2010 年度財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)。而在一周后的3月28日，北京興華會計(jì)師事務(wù)所就單方面對博盈公司發(fā)函提請解除與*ST博盈簽訂的《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》。理由是：該所審計(jì)項(xiàng)目較多，難以抽調(diào)足夠人員為*ST博盈2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表提供審計(jì)鑒證服務(wù)工作。

　　接下來，*ST博盈4月2日發(fā)布公告，決定撤銷此前董事會關(guān)于改聘會計(jì)師事務(wù)所的議案。這個決定的背后多少有些無奈，畢竟*ST博盈在幾天前才聘興華會計(jì)師事務(wù)所，現(xiàn)在事務(wù)所辭聘他們不得重新考慮選擇哪家事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的事情。

　　雖然北京興華會計(jì)師事務(wù)所稱解約的理由是時間上安排不開，但有業(yè)內(nèi)人士稱興華事務(wù)所的理由只是托詞，可能是因?yàn)殡p方在審計(jì)的具體事項(xiàng)上無法達(dá)成一致。根據(jù)*ST博盈1月26日發(fā)布的業(yè)績預(yù)告，2010年該公司預(yù)計(jì)盈利300-500萬元，實(shí)現(xiàn)扭虧。而公司經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的年報(bào)卻遲遲不能出爐。根據(jù)深交所的信息披露，*ST博盈原定的年報(bào)披露日期為4月8日，后變更至4月27日。此前，信永中和會計(jì)師事務(wù)所正是因與公司就出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的時間難以達(dá)成一致而與該公司“分手”。

　　普華永道：尚沒發(fā)出任何財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告就辭聘

　　普華永道自2010年12月23日擔(dān)任數(shù)百億公司的獨(dú)立注冊會計(jì)師事務(wù)所，尚沒有發(fā)出任何以前年度或中期期間的公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告。不過，普華永道近日告知公司，在進(jìn)一步的調(diào)查中，有幾方面的內(nèi)容可能會對2010年第四季度財(cái)務(wù)信息的公平性或可靠性產(chǎn)生重大影響，使得普華永道不愿意相信管理層的解釋。

　　數(shù)百億公司的問題主要包括：普華永道無法獲得信息或證明文件，核實(shí)銷售公司的現(xiàn)金結(jié)算；無法獲得信息或支持性文件，核實(shí)最終用戶購買了公司服務(wù)，或者公司向最終客戶提供了服務(wù)；對于公司記錄在案的支付給銷售代理商的費(fèi)用，沒有充分的文件證明其市場營銷活動的存在；公司沒有對有關(guān)客戶和供應(yīng)商之間的某些共同點(diǎn)作出充分解釋；沒有任何公司在中國提供服務(wù)的納稅證明。

　　當(dāng)記者聯(lián)系普華永道的相關(guān)人員想了解普華永道辭職的始末時，被委婉地告知：“我們也理解媒體和公眾想知道一些具體的情況，但作為專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，我們不能隨便對外發(fā)言。因?yàn)槲覀円袷刈约旱穆殬I(yè)道德，另外我們與客戶一般都簽有保密協(xié)議，所以我們必須遵守我們與客戶的協(xié)議，不然可能需要負(fù)法律責(zé)任，所以我們是不會談?wù)摽蛻糍Y料的。”

　　“為區(qū)區(qū)審計(jì)費(fèi)而放棄原則的情況鮮見”

　　某上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理徐先生告訴本報(bào)記者說，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)是獨(dú)立于上市公司的第三方，然而目前我國的審計(jì)市場正處于買方市場的環(huán)境下，上市公司主導(dǎo)著對注冊會計(jì)師的選擇和審計(jì)收費(fèi)的多寡，審計(jì)費(fèi)的主動權(quán)掌握在上市公司手中，所以，當(dāng)上市公司與會計(jì)師事務(wù)所之間存在意見分歧，當(dāng)分歧不能達(dá)成統(tǒng)一意見時，就容易出現(xiàn)換所的情況。

　　他補(bǔ)充說，有時候會出現(xiàn)注冊會計(jì)師屈從于利益壓力而發(fā)表非客觀、公正的審計(jì)意見的情況。隨著注冊會計(jì)師所承受的來自監(jiān)管當(dāng)局的壓力增大，這種情況越來越少。不過，如果會計(jì)師事務(wù)所不妥協(xié)，那么，一般來講，上市公司會解聘當(dāng)前會計(jì)師事務(wù)所，炒事務(wù)所“魷魚”，尋找與其意見一致的會計(jì)師事務(wù)所，即購買審計(jì)意見，以達(dá)到改善審計(jì)意見的目的。

　　“當(dāng)然，也會有會計(jì)師事務(wù)所‘辭職’，即以上所說的會計(jì)師事務(wù)所‘炒’上市公司，出現(xiàn)這種結(jié)果的原因一般是上市公司存在重大隱患問題，事務(wù)所若不能堅(jiān)持獨(dú)立性原則而向上市公司妥協(xié)，則會面臨很高的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，而這對事務(wù)所的信譽(yù)和形象是致命的，因此會計(jì)師事務(wù)所會通過謹(jǐn)慎選擇客戶，主動退出高風(fēng)險(xiǎn)客戶等措施來調(diào)整客戶結(jié)構(gòu)，以規(guī)避或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，事務(wù)所若不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)依據(jù)，判斷上市公司做賬的合理性進(jìn)而滿足上市公司要求，那么選擇抽身而退也就在情理之中了。”徐先生說。

　　國富浩華會計(jì)師事務(wù)所高級合伙人楊劍濤告訴本報(bào)記者，毫無疑問，經(jīng)過多年的競爭和發(fā)展，國內(nèi)事務(wù)所的規(guī)模和實(shí)力不斷增強(qiáng)，上市公司審計(jì)市場的分布格局逐步形成，會計(jì)師事務(wù)所在處理與客戶分歧方面越來越獨(dú)立而自信，為區(qū)區(qū)審計(jì)費(fèi)而放棄原則的情況鮮見。事實(shí)上，會計(jì)師事務(wù)所因獨(dú)立性原因辭聘的情況并非最近才有，只是處理方式一般是會計(jì)師婉言辭聘，上市公司公告更換事務(wù)所。

　　另外，也有業(yè)內(nèi)人士介紹，在我國，證監(jiān)會有規(guī)定，上市公司應(yīng)及時向社會披露更換審計(jì)機(jī)構(gòu)的信息，同時應(yīng)說明變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因，但我國上市公司披露審計(jì)機(jī)構(gòu)變更原因的比例并不高，尤其是發(fā)生審計(jì)機(jī)構(gòu)辭聘的公司，在年報(bào)中披露審計(jì)機(jī)構(gòu)辭聘信息并如實(shí)反映辭聘原因的情況更為少見。所以，正如楊劍濤所言，會計(jì)事務(wù)所因獨(dú)立性原因辭聘的情況并非最近才有，可能以前也有，只是沒有被曝出來而已。

　　對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性有積極意義

　　一位“四大”的人士表示，曾經(jīng)聽聞有會計(jì)師在拿到發(fā)行人公司股份后，承諾向證監(jiān)會出具無保留審計(jì)意見。“這個會計(jì)師的獨(dú)立性就喪失了，如果公司在上市后出現(xiàn)問題的話，那麻煩就大了，安達(dá)信就是這樣破產(chǎn)的。”該人士表示，這樣的情況在《注冊會計(jì)師法》中定義為“對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式”，是嚴(yán)重的違反職業(yè)操守。不過，業(yè)內(nèi)人士對此表示，這只是個案，并不具有普遍意義，目前會計(jì)師事務(wù)所的整體素質(zhì)還是比較好的，事務(wù)所主動辭聘就證明了這一點(diǎn)。

　　其實(shí)，不管是事務(wù)所因?yàn)椴磺谏鲜泄径?ldquo;炒魷魚”，還是事務(wù)所不愿意去做假而主動請辭掉上市公司，這些似乎都在一定程度上說明了他們很注重審計(jì)的獨(dú)立性。

　　楊劍濤認(rèn)為，在目前審計(jì)市場條件下，會計(jì)師辭聘情況如果頻繁發(fā)生，對會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性無疑是具有積極意義的。

　　上述徐先生則告訴記者說，會計(jì)師事務(wù)所是以第三方身份獨(dú)立、客觀、公正地對上市公司相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告出具鑒證意見，履行審計(jì)、監(jiān)督職責(zé)。高質(zhì)量的審計(jì)能更好地保護(hù)股東利益，而高質(zhì)量的審計(jì)依賴于審計(jì)獨(dú)立。事務(wù)所在審計(jì)過程中，若與上市公司存在意見分歧，或受到各方因素的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無法對公司年報(bào)發(fā)表審計(jì)意見時，堅(jiān)持獨(dú)立性原則，不因利益屈服于上市公司，甚至炒上市公司魷魚，體現(xiàn)了會計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)操守，也對更多的會計(jì)師事務(wù)所保持審計(jì)獨(dú)立性有一定的促進(jìn)作用。

　　徐先生補(bǔ)充說，隨著行業(yè)誠信建設(shè)的推進(jìn)和監(jiān)管力度的加大，注會行業(yè)的職業(yè)道德觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識都有了進(jìn)一步增強(qiáng)，他們敢于辭聘，說明不想做問心有愧的事情，這能讓更多人對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性多了一些信任。

　　短評

　　如今，越來越多的民眾投資于股票市場。然而投資者之所以將錢放入市場，是因?yàn)樗麄儗κ袌鼍哂衅鸫a的信任。這種信任不僅是證券市場進(jìn)一步發(fā)展的動力，也是市場的基礎(chǔ)。要維持這份信任，強(qiáng)大、透明、可信的財(cái)務(wù)報(bào)告顯得異常重要。而審計(jì)是保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可信的最后一道關(guān)卡。

　　我們在關(guān)注上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告時，我們會注重公司每一次重大信息的披露。會思考在這些背后所反映的公司業(yè)績和管理層的意圖。所以，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性就顯得至關(guān)重要，這就要求會計(jì)師事務(wù)所要保持審計(jì)獨(dú)立性。

　　會計(jì)師事務(wù)所辭聘是審計(jì)師的主動辭職行為，對市場及投資者決策來說具有重要的信息含量。如果事務(wù)所辭聘是因?yàn)椴幌胱黾?，那么，敢于對虛假的?cái)務(wù)報(bào)告說“不”的會計(jì)師事務(wù)所無疑是最受公眾歡迎的，他們敢于說“不”，有一種正氣，彰顯了一種不為金錢而折腰的自信氣質(zhì)。嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，必能走得更遠(yuǎn)。