【摘要】 積極穩(wěn)妥的內(nèi)部審計能夠在提高企業(yè)收益和加強企業(yè)風險控制等方面對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生不可低估的推進作用,它能促進國有企業(yè)加強經(jīng)濟管理,實現(xiàn)經(jīng)濟目標。現(xiàn)階段,大部分國有企業(yè)設置了內(nèi)部審計機構(gòu),但內(nèi)部審計工作的開展并不順利,基本處于一種擺設的狀態(tài),沒有充分發(fā)揮其積極的監(jiān)控和服務作用,面對尚存的一些問題,需要進一步完善與發(fā)展。

　　【關(guān)鍵詞】 國有企業(yè); 法律風險控制; 內(nèi)部審計

　　內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標。

　　自從我國加入世界貿(mào)易組織,作為具有中國特色社會主義市場經(jīng)濟一份子的國有企業(yè)已經(jīng)面臨著殘酷的市場競爭,這種競爭來自國內(nèi)的民營企業(yè)、中外合資合作企業(yè)和外國企業(yè),國有企業(yè)必須適應經(jīng)濟大環(huán)境的影響和優(yōu)勝劣汰的原則,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司治理機制,才能有立足和發(fā)展之地。在市場經(jīng)濟條件下,國有企業(yè)面臨著變幻莫測的市場風險,也迫切需要建立一套有效的風險控制體系,以保證資金安全、資產(chǎn)高效運行。內(nèi)部審計作為國有企業(yè)自我約束機制的重要組成部分,是保障企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理、健康發(fā)展的重要手段,自然應當成為國有企業(yè)關(guān)鍵的職能部門。

　　目前,國有企業(yè)雖然開展了內(nèi)部審計工作,并設有專門機構(gòu),但由于長期以來對內(nèi)部審計工作的重視程度不夠,以至于這項工作在實際操作中,未能發(fā)揮其在控制企業(yè)風險方面應有的作用。國有企業(yè)目前在具體實施內(nèi)部審計工作中存在以下問題。

　　一、內(nèi)部審計的執(zhí)行沒有強有力的法律法規(guī)作后盾

　　目前我國有關(guān)審計工作的法律只有兩部分,一是關(guān)于民間審計的《注冊會計師法》;另一個是關(guān)于國家審計的《審計法》;而內(nèi)部審計的法規(guī)只有審計署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,并未上升到法律高度。內(nèi)部審計工作缺乏足夠的法規(guī)支撐,業(yè)務操作無準則可循給內(nèi)部審計人員的工作帶來一定的困難,在實際操作中遇到問題往往提供不出確實有效的法律依據(jù)來支持內(nèi)部審計的論點,使內(nèi)部審計的結(jié)果缺少說服力。

　　二、內(nèi)部審計獨立性不強

　　獨立性是保證內(nèi)部審計人員客觀、公正或者免除偏見地從事審計活動的先決條件,是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。由于目前國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設置還大多依附于其他部門或者聯(lián)合辦公,導致了內(nèi)審機構(gòu)和人員受到多方利益的牽制,在履行其監(jiān)督和評價職能時,有很多的顧慮,從而無法保證內(nèi)審業(yè)務工作的獨立性、權(quán)威性和內(nèi)審質(zhì)量,以至于內(nèi)部審計的結(jié)果會避重就輕,掩蓋了企業(yè)內(nèi)部管理中很多實質(zhì)性的問題,不利于企業(yè)深層次的改進管理思路,也不能體現(xiàn)內(nèi)部審計風險控制作用的發(fā)揮。

　　三、內(nèi)部審計工作在國有企業(yè)管理中的地位不高

　　由于國有企業(yè)對外披露的財務信息是由社會審計機構(gòu)出具的審計報告,管理層經(jīng)營決策依據(jù)的也是社會審計機構(gòu)出具的審計報告。在國有企業(yè)的經(jīng)營管理中,往往只對某項特定事件進行內(nèi)部審計,出具的內(nèi)部審計報告也只是針對某一特定經(jīng)營項目,所以內(nèi)部審計報告沒有前瞻性,無法給管理層提供具體有效、全面運籌的信息。于是更加忽視了內(nèi)部審計的重要性,使管理層認為內(nèi)部審計可有可無,這就使得內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的地位大大降低。

　　四、國有企業(yè)內(nèi)部審計的涵蓋面較窄

　　我國多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計依然停留在財務審計,另外還會對特定經(jīng)營事項進行審計,比如:一把手領(lǐng)導離任審計、年終子公司審計、各個職能部門抽查審計,較少涉及業(yè)務審計、風險管理審計。對審計事項的局限性制約了內(nèi)部審計結(jié)果的全面性,也降低了內(nèi)部審計報告的價值和利用率。

　　五、國有企業(yè)內(nèi)部審計對事件的滯后審計

　　在國有企業(yè),內(nèi)部審計只對已經(jīng)發(fā)生的事件進行定性監(jiān)察,不會對正在發(fā)生的事件進行過程控制。內(nèi)部審計信息的滯后性,使得內(nèi)部審計部門喪失了對風險管理部門和其他相關(guān)部門所進行的風險管理的再監(jiān)督,不能起到很好的防范風險的作用。

　　六、國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的配備不合理

　　由于多數(shù)國有企業(yè)的管理層認為內(nèi)部審計就是審財務信息的真實性,所以配備的內(nèi)部審計人員基本是企業(yè)的財會人員。但是內(nèi)部審計的范圍相當廣泛,是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程,這就需要各個專業(yè)的人才。

　　針對以上國有企業(yè)在具體實施中存在的問題,為完善國有企業(yè)法律風險防范工作,就要對內(nèi)部審計提出新的要求和任務,并需要內(nèi)部審計工作在以下幾個方面進行完善。

　　(一)組建審計委員會,保證內(nèi)部審計獨立性

　　一套科學有效的內(nèi)部審計制度,它能保證內(nèi)部審計的有效實施,保證企業(yè)會計信息的質(zhì)量,提高企業(yè)資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟效益,控制企業(yè)經(jīng)營風險。

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其《內(nèi)部審計實務準則》中強調(diào):內(nèi)部審計師必須獨立于其所審核的活動,獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的、不偏不倚的確認和評價。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)中,應在董事會下設置內(nèi)部審計委員。委員會的組成須經(jīng)董事會批準并成為其常設性機構(gòu),審計委員會由不參加董事會的外部董事組成。它從屬于董事會領(lǐng)導并能直接向其報告工作,在組織中獨立于管理層和業(yè)務部門,能夠獨立地履行其職責。同時,審計委員會在業(yè)務上受監(jiān)事會的指導,從而可以保證其具有較高的權(quán)威性。審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)始終保持著緊密的聯(lián)系,對支持和保證內(nèi)部審計工作起到重要的作用。審計委員會可以充分保證內(nèi)部審計的獨立性,從而形成嚴密的內(nèi)部審計控制系統(tǒng),在保證內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的前提下,由內(nèi)部審計機構(gòu)來完成評價公司內(nèi)部企業(yè)法律風險規(guī)避制度及其執(zhí)行的效果,并提出改進性意見。

　　審計委員會的建立可以大大提高內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性,保障內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計機構(gòu)在董事會審計委員會的領(lǐng)導下,可以相對獨立地、有權(quán)威地對公司的各項法律風險規(guī)避政策進行審計監(jiān)督,作為公司內(nèi)部治理、內(nèi)部控制體系的一個重要部分參與公司經(jīng)營活動的全過程,充分履行檢查、評價職能。從公司的治理角度來看,董事會作為公司的決策機構(gòu)肩負著保證公司管理行為的合法性和可信性職責。審計委員會對董事會負責的制度安排,能有效減輕董事會職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制的局面。同時,審計委員會在業(yè)務上接受監(jiān)事會指導能夠在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。

　　(二)充分重視內(nèi)部審計的重要性

　　內(nèi)部審計具有監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務等四項職能,內(nèi)部審計工作不僅能有效地彌補企業(yè)在運營和管理中的風險控制缺失,還能幫助企業(yè)更新管理觀念和管理制度,真正做到與時俱進。為此,要加強領(lǐng)導人的現(xiàn)代管理意識,充分認識和了解內(nèi)部審計的本質(zhì)和作用,將內(nèi)部審計納入企業(yè)重要活動,企業(yè)需改變傳統(tǒng)管理方式,健全自我約束、自我監(jiān)控機制,把內(nèi)部審計置于企業(yè)管理體制的重要組成部分并服務于企業(yè)自身,大大提高內(nèi)部審計的地位,內(nèi)部審計的工作環(huán)境改善了,內(nèi)部審計工作開展起來才更加通暢,才能把內(nèi)審的職能充分發(fā)揮出來。

　　(三)國有企業(yè)內(nèi)部審計重點轉(zhuǎn)向績效審計,以風險控制為目的

　　內(nèi)部審計的目的在于增加企業(yè)的價值和改善企業(yè)的經(jīng)營,實現(xiàn)企業(yè)風險的有效控制。所以國有企業(yè)內(nèi)部審計應當改傳統(tǒng)的單一財務收支為涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的全面審計,從而進入風險導向?qū)徲嬰A段,主要以經(jīng)營管理審計為主,財務審計為輔的審計模式,審計的重點應轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥冃徲嫗橹行?積極開展內(nèi)控制度評審和風險控制,遵循制度和風險相結(jié)合的導向?qū)徲嫹绞?展開事前及事中的控制,從中尋找疏漏,完善內(nèi)部控制制度。通過績效審計對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行綜合、系統(tǒng)的審查、分析,評定出經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力,指出現(xiàn)已存在的經(jīng)營風險,提出提高經(jīng)濟效益和防范經(jīng)營風險的建議,促使企業(yè)改善經(jīng)營管理模式、提高經(jīng)濟效益,從而達到內(nèi)部審計的監(jiān)控和咨詢服務的功能,最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

　　(四)擴大內(nèi)部審計的涵蓋面,開展法律風險管理審計

　　隨著內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)變,其服務領(lǐng)域也將突破傳統(tǒng)財務審計的局限,參與到公司的經(jīng)營管理和治理層面之中,其涉足的領(lǐng)域應該涵蓋法律風險管理審計等方面。

　　法律風險管理審計是內(nèi)部審計機構(gòu)對組織風險管理流程的設計及運行的有效性、關(guān)鍵風險控制的充分性、風險評估和報告數(shù)據(jù)的準確性進行獨立審查和評價。它既可以保證董事會運用適當?shù)闹卫砗涂刂苼硖幚砥髽I(yè)法律風險,又可以在降低、轉(zhuǎn)移或承受法律風險等方面為管理者提供建議。在法律風險審計過程中,內(nèi)部審計應該更多地參與到面向未來的規(guī)劃和決策工作中,對企業(yè)經(jīng)營過程中的法律風險發(fā)生的可能性進行時時關(guān)注。法律風險管理審計在具體操作過程中,應關(guān)注以下兩點。

　　首先,法律風險管理審計的審計計劃制定要與企業(yè)的戰(zhàn)略、目標等具體情況相結(jié)合。只有在制定審計計劃時,充分考慮企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標,重點關(guān)注法律風險對組織目標實現(xiàn)產(chǎn)生的影響程度,才能夠通過對法律風險的監(jiān)控幫助企業(yè)長遠地發(fā)展,滿足所有者和利益相關(guān)者的愿望,增加企業(yè)價值。

　　其次,法律風險貫穿于企業(yè)的各個層次,法律風險管理審計要對組織整體的風險管理和職能部門的風險管理全部進行審查和評價,其審計內(nèi)容包括對法律風險識別、法律風險評估方法、法律風險應對措施、法律風險管理機制的適當性及有效性審查。

　　(五)加強內(nèi)部審計的后續(xù)跟蹤

　　由于內(nèi)部審計工作在國有企業(yè)管理中的地位不高,內(nèi)部審計結(jié)果又無強制執(zhí)行的措施,使有些審計問題屢查屢犯、前查后犯,有的甚至將審計提出的問題長期擱置起來,有的審計決定長期得不到落實,“審計難,處理更難,落實更更難”的現(xiàn)象一直困擾著內(nèi)部審計人員。雖然內(nèi)部審計機構(gòu)也制定一些規(guī)章制度來保證審計決定的執(zhí)行,但也不排除某些有著共同利害關(guān)系的部門結(jié)成權(quán)力網(wǎng)的庇護,嚴格執(zhí)行規(guī)章制度需要相關(guān)部門的支持與配合,若一個環(huán)節(jié)出了問題,審計結(jié)果的執(zhí)行就會陷入無可奈何的尷尬境地。只有加強后續(xù)審計管理才能保證內(nèi)部審計總體審計目標的最終實現(xiàn)。

　　(六)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì),優(yōu)化內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)

　　隨著企業(yè)業(yè)務領(lǐng)域不斷拓展,新業(yè)務的不斷出現(xiàn),對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。只有不斷提高內(nèi)部審計人員素質(zhì),努力改進審計手段,內(nèi)部審計才能具備揭示風險的能力,才能在促進防范風險方面有所作為。加之內(nèi)部審計涵蓋了國有企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面,這就需要配備各種專業(yè)人才。首先,必須改變目前的用人機制,選派具備相應的技術(shù)資格和業(yè)務能力的人員充實內(nèi)部審計隊伍,配置計算機、法律、技術(shù)工程等技術(shù)方面的專業(yè)人員,合理配置內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)比例。其次,內(nèi)部審計人員要精通會計、審計、企業(yè)管理、法律、計算機、工程建筑等相關(guān)行業(yè)方面的知識,僅僅依靠內(nèi)部審計人員自覺、自學等自我提高的方式是遠遠不夠的。企業(yè)還應該進一步提出一些要求并提供一些機會,為內(nèi)部審計人員提供一種動力、一種氛圍,更重要的是為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造溝通、交流與學習條件。

　　內(nèi)部審計不但應在查錯糾弊、維護財經(jīng)紀律、維護國有資產(chǎn)保值增值方面發(fā)揮作用,更要在完善國有企業(yè)管理、強化內(nèi)部控制、加強法律風險管理上發(fā)揮新作用,為企業(yè)的發(fā)展提供增值型的服務,這才能體現(xiàn)內(nèi)部審計在新形式下的價值和作用。

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