摘要：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是近年來(lái)產(chǎn)生的一種新的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，體現(xiàn)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的新觀念。在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮了重要作用，同時(shí)，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)又能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作起到推動(dòng)作用。因此，在實(shí)踐過(guò)程中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，遵循成本效益原則，制定符合企業(yè)實(shí)際的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；自我評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)

　　內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)（Control Self Appraisal，簡(jiǎn)稱CSA）是由企業(yè)董事會(huì)和管理層實(shí)施的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)能夠提供企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，使得管理者能夠認(rèn)識(shí)到企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并使投資者得以對(duì)管理層內(nèi)部控制行動(dòng)和自身的投資風(fēng)險(xiǎn)做出判斷。從內(nèi)部控制的制度環(huán)境來(lái)看，截至2008年，我國(guó)對(duì)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露仍是以鼓勵(lì)為主，并不是強(qiáng)制性的要求。目前，披露內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告公司的數(shù)量仍然很少。但是，管理層出具自我評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)改善內(nèi)部控制質(zhì)量有顯著的作用，能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、合規(guī)性，在一定程度上減少舞弊的可能性（楊有紅、陳凌云，2009）。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的參與者不僅限于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，但其與內(nèi)部審計(jì)人員及內(nèi)部審計(jì)工作具有密切的關(guān)系。

　　一、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)人員的角色

　　內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)普遍使用的是引導(dǎo)會(huì)議法。引導(dǎo)會(huì)議法是指由內(nèi)部審計(jì)人員與被評(píng)價(jià)單位管理人員組成評(píng)價(jià)工作小組，管理人員在內(nèi)部審計(jì)人員的幫助下，對(duì)企業(yè)或本部門內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后根據(jù)評(píng)價(jià)和集體討論來(lái)提出改進(jìn)建議出具評(píng)價(jià)報(bào)告，并由管理者實(shí)施。引導(dǎo)會(huì)議法與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重大區(qū)別在于它不再是由內(nèi)部審計(jì)人員包辦，而是由管理層、審計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門全員參與。在這種方法下，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)秘書(shū)辦公室、財(cái)務(wù)部和審計(jì)部等部門在分工與協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上進(jìn)行的。董事會(huì)總體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)過(guò)程實(shí)施監(jiān)督，董事會(huì)秘書(shū)辦公室負(fù)責(zé)組織內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)并進(jìn)行評(píng)價(jià)中的協(xié)調(diào)工作，審計(jì)委員會(huì)按董事會(huì)要求落實(shí)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，并就相應(yīng)事宜與審計(jì)部溝通。審計(jì)部按規(guī)定的程序與方法進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)，財(cái)務(wù)部協(xié)助審計(jì)部做好對(duì)本部及下屬各單位的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作。在整個(gè)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員主要承擔(dān)如下任務(wù)：

　　（一）向公司成員進(jìn)行內(nèi)部控制方面的教育

　　作為非專業(yè)人士，公司的業(yè)務(wù)部門甚至是公司的管理層，對(duì)于內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并不一定很了解，這就需要內(nèi)部審計(jì)部門幫助公司其他成員擺脫錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，樹(shù)立正確的內(nèi)部控制觀念，調(diào)動(dòng)他們參與內(nèi)部控制執(zhí)行和評(píng)價(jià)的積極性。

　?。ǘ椭芾韺哟_定評(píng)價(jià)范圍

　　內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)可以是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的評(píng)價(jià)，也可以是就內(nèi)部控制系統(tǒng)中五個(gè)構(gòu)成要素中的某個(gè)要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，還可以是對(duì)具體內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)。在開(kāi)始工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)首先協(xié)助管理層確定本次評(píng)價(jià)的范圍，評(píng)價(jià)范圍不同，評(píng)價(jià)小組的成員和具體使用方法也會(huì)有所不同，如會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)主要采用內(nèi)部審計(jì)方法，而內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)價(jià)，召開(kāi)研討會(huì)能夠收到更好的效果。

　?。ㄈ┳龊醚杏憰?huì)之前的準(zhǔn)備工作

　　在召開(kāi)研討會(huì)之前，內(nèi)部審計(jì)人員要配合會(huì)議組織者收集與評(píng)價(jià)內(nèi)容相關(guān)的各種資料，并對(duì)這些初步資料加以整理，找出重要的評(píng)價(jià)關(guān)注點(diǎn)，并做好其他相關(guān)準(zhǔn)備工作。

　?。ㄋ模┏鼍邇?nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告

　　自我評(píng)價(jià)報(bào)告包括對(duì)內(nèi)報(bào)告和對(duì)外報(bào)告，對(duì)外報(bào)告是為了滿足外部監(jiān)管的需求，對(duì)內(nèi)報(bào)告是滿足本公司經(jīng)營(yíng)管理需求。在經(jīng)過(guò)不斷收集整理資料和召開(kāi)研討會(huì)后，內(nèi)部審計(jì)人員要把通過(guò)討論獲得的重要信息和討論中得到的結(jié)論加以梳理和分析，對(duì)公司的內(nèi)部控制狀況做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。

　?。ㄎ澹┍O(jiān)督整改方案的落實(shí)情況

　　落實(shí)整改措施是內(nèi)部控制持續(xù)完善的關(guān)鍵一步，也是開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的最終落腳點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員要將整改方案的落實(shí)情況及時(shí)反饋給管理層，由管理層推動(dòng)整改方案的有效實(shí)施。

　　二、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的推動(dòng)作用

　?。ㄒ唬I(yè)務(wù)部門的參與能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供更加全面的與內(nèi)部控制有關(guān)的信息

　　與單靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的評(píng)價(jià)不同，通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)人員和經(jīng)營(yíng)人員合作對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，能夠?qū)?jīng)營(yíng)過(guò)程了解得更為徹底，這種合作提高了進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)可獲得信息的數(shù)量和質(zhì)量。同時(shí)，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的優(yōu)越性還在于，它能夠有效地對(duì)管理理念、員工素質(zhì)等“軟控制”進(jìn)行評(píng)價(jià)。例如，實(shí)施內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，可以把管理人員和其他員工召集起來(lái)討論職業(yè)道德并對(duì)其是否可以成功達(dá)到目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，引導(dǎo)小組的成員就可以了解現(xiàn)存信息溝通過(guò)程的成功之處與潛在障礙，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

　?。ǘ┕芾韺訁⑴c內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)能夠更有效地解決內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，有助于提高內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的效果

　　管理當(dāng)局的參與，使內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作得以順利進(jìn)行，評(píng)價(jià)的結(jié)果能夠更好的反映企業(yè)的內(nèi)部控制真實(shí)狀況。管理層督促推動(dòng)內(nèi)部控制整改措施的執(zhí)行，也保障了整改措施的執(zhí)行力度，確保內(nèi)部控制制度能夠有效執(zhí)行，這就為內(nèi)部審計(jì)工作鋪平了道路，提高了內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果。

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制自我評(píng)價(jià)將控制責(zé)任轉(zhuǎn)化給每一個(gè)職員，提升了控制環(huán)境，有助于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展

　　內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)可使企業(yè)的員工廣泛地參與到內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)中來(lái)，讓他們知道自己在企業(yè)內(nèi)部控制中所處的位置，意識(shí)到內(nèi)部控制是全體成員共同的責(zé)任，從而積極地參與到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和改進(jìn)中來(lái)，組織的內(nèi)部控制整體意識(shí)得到加強(qiáng)，內(nèi)部控制環(huán)境得以提升。

　　（四）跨部門參與的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供更多的解決方案

　　內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)通過(guò)工作組的形式將不同部門的工作人員聚集起來(lái)對(duì)一個(gè)問(wèn)題進(jìn)行溝通討論，常常比傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)更容易找到問(wèn)題并提出解決問(wèn)題的方法。如果運(yùn)用得有效，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)作為一種工具可以使企業(yè)各層次、各領(lǐng)域的人員協(xié)作，對(duì)那些難以解決的跨部門問(wèn)題往往能夠找到較好的解決辦法。

　　內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比具有很多優(yōu)勢(shì)，并對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作具有一定的推動(dòng)作用。但是，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的成本在執(zhí)行中是一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。如果內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的執(zhí)行成本過(guò)高，導(dǎo)致內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的總成本超出其所避免的潛在風(fēng)險(xiǎn)損失與形成的控制效果之和，則這一內(nèi)部控制是低效率甚至無(wú)效率的。因此，在實(shí)踐中，企業(yè)必須根據(jù)自身情況，權(quán)衡成本與效益后制定內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)實(shí)施方案。

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