摘要：本文針對事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中存在的問題，提出加強事業(yè)單位內(nèi)部會計控制應(yīng)健全稽核制度，明確會計崗位職責(zé)，建立必要的檢查評價機制等。最后對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制提出了幾點要求。

　　關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部會計控制 措施

　　一、內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵

　　內(nèi)部會計控制度是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，它是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

　　制定內(nèi)部會計控制應(yīng)當符合國家有關(guān)法律法規(guī)以及本單位的實際情況；應(yīng)當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位，明確業(yè)務(wù)處理過程中的基本控制點；應(yīng)當保證單位內(nèi)部涉及會計機構(gòu)、崗位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限的合理性，堅持不相容職務(wù)分離和回避制度，確保權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；應(yīng)當隨著社會發(fā)展、外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高而不斷進行修訂和完善，單位負責(zé)人對單位內(nèi)部會計控制的建立健全及實施負責(zé)。

　　二、當前行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的主要問題

　?。ㄒ唬?nèi)部會計控制認識有偏差

　　內(nèi)部控制制度制定不切合實際，執(zhí)行起來難度大；單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)控管理，有關(guān)人員不執(zhí)行相關(guān)制度，導(dǎo)致執(zhí)行效果差；有關(guān)部門在檢查時只檢查制度的制定情況，忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過場，內(nèi)部控制降格為“放在抽屜里，掛在墻上”的紙介質(zhì)。由此造成部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)增減不及時調(diào)整相關(guān)賬目，庫存現(xiàn)金嚴重超限額及超范圍支付，隨意核銷債權(quán)債務(wù)，接受票據(jù)不合規(guī)章、財務(wù)公開不夠明細等。

　　（二）崗位設(shè)置不合理，職責(zé)不清

　　相當一段時間，在行政事業(yè)單位里使用會計、出納工作管理規(guī)定及現(xiàn)金管理規(guī)定，這些規(guī)定明確了財務(wù)人員的工作內(nèi)容，但規(guī)定之間缺乏橫向聯(lián)系，并偏重于財務(wù)人員職責(zé)方面問題，不能稱作內(nèi)部控制制度。而且由于缺乏整體規(guī)劃，不能有效實現(xiàn)人員之間的合作與相互牽制，從而使規(guī)定在有些時候流于形式，造成資金管理上的漏洞。

　　（三）缺乏實質(zhì)性的內(nèi)部審計監(jiān)督

　　多數(shù)單位沒有設(shè)審計部門或人員，由財務(wù)人員兼任，內(nèi)部審計人員多數(shù)未經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)，審計知識、技術(shù)能力參差不齊，很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。

　　三、建立和完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的措施

　?。ㄒ唬└鶕?jù)成本效益原則，制定切實可行的內(nèi)部控制制度

　　各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，只要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設(shè)立過多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經(jīng)營管理活動不能正常、迅捷地運轉(zhuǎn)。

　?。ǘ┙∪酥贫?/p>

　　原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得的，載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是明確經(jīng)濟責(zé)任，進行會計核算的原始依據(jù)。在現(xiàn)實工作中，出在原始憑證上的問題不少。1、白條和其他非法憑證多；2、虛假發(fā)票多；3、原始憑證內(nèi)容不全，手續(xù)不完備，甚至出現(xiàn)了無日期、無經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、無經(jīng)辦人的發(fā)票。

　　因此要健全行政事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度，各單位一是要設(shè)立稽核崗位和稽核人員，執(zhí)行對各種憑證的稽核工作，凡需進入會計核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由稽核員審核，并加蓋“合規(guī)憑證”或“不合規(guī)憑證”印章。對于單位規(guī)模小，會計業(yè)務(wù)量不大的稽核職能可以由會計機構(gòu)負責(zé)人或會計主管人員履行。二是要明確責(zé)任，凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋“合規(guī)憑證”的原始憑證，如被財政部門和其他政府監(jiān)督部門查出為不合格、非法憑證而受到的經(jīng)濟處罰應(yīng)由稽核人員負責(zé)。

　?。ㄈ┟鞔_經(jīng)費的審批權(quán)限，加強對預(yù)算編制、執(zhí)行的控制為

　　保證各職能部門負責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責(zé)任，財務(wù)人員對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批程序都要嚴格把關(guān)，對違規(guī)的審批要拒絕辦理。部門預(yù)算是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是實現(xiàn)事業(yè)單位經(jīng)濟正常運行和事業(yè)發(fā)展目標的根本保證。預(yù)算收支項目要盡可能細化，依據(jù)和標準要盡可能充分、可靠。財務(wù)部門要注重對各部門、各項目進行技術(shù)性審查，加強預(yù)算的約束力，并監(jiān)督各部門預(yù)算的執(zhí)行情況。

　?。ㄋ模┟鞔_會計崗位職責(zé)

　　行政事業(yè)單位雖然不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不需進行成本核算，但多數(shù)單位收款項目多，支出分類項目細，政策性強，對各收、支項目需要準確地核算和反映。明確會計崗位職責(zé)，把好會計核算關(guān)。一是要重視人才，選用原則性強、素質(zhì)較高的會計人員上崗。二是會計人員要堅持客觀、公正的原則，客觀、真實地反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，做到不隱瞞、截留應(yīng)上繳的各項收入，不亂擠亂列各項支出。三是要明確責(zé)任，凡是在財務(wù)檢查中被查出隱瞞、截留收入或亂擠亂列支出，而這些行為又不是領(lǐng)導(dǎo)授意、指使和強令的，其所受到的處罰應(yīng)由會計人員承擔，或至少承擔一部分。

　?。ㄎ澹┙⒈匾臋z查評價機制

　　1、設(shè)置檢查評價組織。行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立專門機構(gòu)（如內(nèi)部審計機構(gòu)）或指定專門人員負責(zé)內(nèi)部會計控制的檢查評價工作。也可以聘請外部中介機構(gòu)對本單位的內(nèi)部會計控制進行評價，以確保內(nèi)部會計控制制度的貫徹實施。

　　2、健全檢查評價制度。主要包括：對內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)進行檢查和評價；對內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價，對相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會計控制提出建議；對工作中的一些薄弱環(huán)節(jié)，進行重點檢查和評價；提出定期、不定期、全面或?qū)ｎ}檢查評價的方法、程序以及結(jié)果的處理辦法等等。

　　3、完善獎懲制度。要明確實施內(nèi)部會計控制有關(guān)人員的工作職責(zé)，強化自我約束機制，增強內(nèi)部會計控制人員的責(zé)任感和風(fēng)險意識。

　　四、對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的幾點要求

　　（一）不相容職務(wù)相互分離控制按照不相容職務(wù)相分離要求，合理設(shè)計會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制約機制。

　?。ǘ┦跈?quán)批準控制對涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)明確職權(quán)和承擔責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

　?。ㄈ嬒到y(tǒng)控制依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度。

　　（四）預(yù)算控制加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的控制，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。

　?。ㄎ澹┴敭a(chǎn)保全控制對財產(chǎn)采取定期盤點、財產(chǎn)記錄、賬實核對、財產(chǎn)保險等措施，確保各種財產(chǎn)的安全完整。

　　（六）風(fēng)險控制樹立風(fēng)險意識，建立風(fēng)險管理體系，通過風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險分析、風(fēng)險報告等措施，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進行全面防范和有效控制。