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摘要:提高審計(jì)質(zhì)量也就是抓好審計(jì)過(guò)程,就要按照審計(jì)作業(yè)程序,規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和方法,分層次實(shí)施審計(jì)把關(guān)、監(jiān)督和責(zé)任追究。然而在實(shí)際工作中,由于審計(jì)目標(biāo)的隨意性,質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的不確定性等因素,使審計(jì)工作存在許多潛在的風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)質(zhì)量也得不到保障。文章從審計(jì)工作的多個(gè)角度分析了提高審計(jì)質(zhì)量的方法。
關(guān)鍵詞:審計(jì);計(jì)劃;管理;模式;質(zhì)量
一、審計(jì)質(zhì)量控制的概念
審計(jì)質(zhì)量控制是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員按照確定的審計(jì)目標(biāo),運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),對(duì)審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量管理。其貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程,從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)方案,到審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、結(jié)論落實(shí)、情況報(bào)送、信息傳遞等一系列環(huán)節(jié)無(wú)不與審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)。審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)工作力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)的結(jié)果和成效;審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的總體要求和意愿;審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量管理是指圍繞審計(jì)目標(biāo),用質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)和控制審計(jì)每一個(gè)環(huán)節(jié),確保審計(jì)質(zhì)量。
二、明確審計(jì)目的是提高審計(jì)質(zhì)量的基本保障
審計(jì)是第三方對(duì)受托責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的過(guò)程,審計(jì)的目的就是監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)受托人受托責(zé)任履行情況,并通過(guò)審計(jì)反映其受托責(zé)任履行情況資料的可信性,這是任何類(lèi)別審計(jì)的共同目的,而審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)目的的具體化。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要有審計(jì)目標(biāo),不同類(lèi)別的審計(jì)有不同的審計(jì)目標(biāo)。在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中,明確了審計(jì)目標(biāo)就等于明確了審計(jì)的方向,審計(jì)最終才會(huì)得出結(jié)論,否則審計(jì)活動(dòng)是盲目的,審計(jì)的論點(diǎn)是分散的,審計(jì)質(zhì)量是無(wú)法保證的。在審計(jì)計(jì)劃階段,審計(jì)人員必須首先確定審計(jì)目標(biāo),并根據(jù)審計(jì)目標(biāo)選擇審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)以及審計(jì)的范圍、設(shè)計(jì)審計(jì)程序和方法。審計(jì)目標(biāo)的確定決定了審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇。在審計(jì)實(shí)施階段,審計(jì)人員要圍繞審計(jì)目標(biāo)按照審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的要求收集審計(jì)證據(jù),并且針對(duì)審計(jì)目標(biāo)不斷對(duì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定,圍繞審計(jì)目標(biāo),對(duì)收集的證據(jù)進(jìn)行分析歸納,提出初步的審計(jì)意見(jiàn)和結(jié)論。審計(jì)證據(jù)收集的過(guò)程,就是證實(shí)審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程。審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性、相關(guān)性,也都是針對(duì)審計(jì)證據(jù)對(duì)于審計(jì)目標(biāo)的證實(shí)能力來(lái)說(shuō)的。在報(bào)告階段,審計(jì)人員需要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)出具評(píng)價(jià)意見(jiàn),編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,要根據(jù)其對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響程度來(lái)決定是否寫(xiě)入審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露。審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍也僅僅限于審計(jì)目標(biāo),而不是對(duì)所有的事項(xiàng)和方面都要進(jìn)行評(píng)價(jià)??梢?jiàn),審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供保證的,審計(jì)每一個(gè)環(huán)節(jié)都是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)的,審計(jì)目標(biāo)是影響審計(jì)質(zhì)量控制水平的決定性因素。
三、合理安排審計(jì)項(xiàng)目
審計(jì)工作具有一定的計(jì)劃性。每年年初,審計(jì)部門(mén)都要圍繞所在單位的中心工作,從本單位實(shí)際出發(fā)事先確定一定數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目。如果審計(jì)項(xiàng)目安排不夠得體,考慮不夠充分,就會(huì)影響到審計(jì)工作質(zhì)量。因此,在審計(jì)項(xiàng)目安排時(shí)要考慮以下方面:在項(xiàng)目安排時(shí)圍繞本單位中心工作,選準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾關(guān)心的熱點(diǎn);安排選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí),一定要考慮審計(jì)人員的精力、知識(shí)結(jié)構(gòu),充分考慮審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量及審計(jì)范圍,以保證審計(jì)工作質(zhì)量,從而使審計(jì)出精品、出成效、造影響、求效果;在安排項(xiàng)目選題時(shí),要確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn),制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案;把好審計(jì)實(shí)施關(guān),善于跳出方案查問(wèn)題;把好延伸審計(jì)關(guān),善于跳出行業(yè)搞審計(jì)。
四、加強(qiáng)審計(jì)管理工作
審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且目的性很強(qiáng)的工作,要提高審計(jì)的質(zhì)量,就必須抓好審計(jì)管理工作。
?。ㄒ唬┛刂茖徲?jì)成本
提高工作效益的需要以盡可能低的成本獲得盡可能高的工作效益,是審計(jì)工作追求的境界,是在審計(jì)的人才、物力、財(cái)力等資源都不甚充足的情況下,保持合理的審計(jì)成本。“精打細(xì)算”是審計(jì)生存和發(fā)展的必要條件。因此,制定合理的計(jì)劃并有效地實(shí)施,不斷提高審計(jì)成本效益,進(jìn)而提高工作效率有著重要的作用。
?。ǘ┖侠磉\(yùn)用人力資源
高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自于高素質(zhì)的人才,要充分調(diào)動(dòng)審計(jì)工作人員的積極性和創(chuàng)造性,加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),培養(yǎng)、開(kāi)發(fā)、利用審計(jì)人才資源。首先,審計(jì)部門(mén)應(yīng)該建立保證審計(jì)工作人員的獨(dú)立性的制約機(jī)制。審計(jì)部門(mén)應(yīng)該與被審計(jì)的部門(mén)保持聯(lián)系,定期檢查審計(jì)人員有無(wú)損害獨(dú)立性原則的情況。其次,審計(jì)人員必須掌握較豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和較高的工作技能,并精通所承擔(dān)的審計(jì)工作。審計(jì)部門(mén)應(yīng)該建立嚴(yán)格的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育制度,對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行必要的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn),并且建立嚴(yán)格的工作考試制度,以促進(jìn)和保證審計(jì)人員能夠勝任自己的工作。
?。ㄈ┛刂坪脤徲?jì)資源的整合環(huán)節(jié)
審計(jì)資源的整合是指對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)整,以審計(jì)資源耗費(fèi)的最小化獲得審計(jì)效益的最大化。通過(guò)整合審計(jì)資源,能夠起到推進(jìn)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)全面落實(shí)、先進(jìn)技術(shù)方法普及和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用,為全面提升審計(jì)工作質(zhì)量打下良好的基礎(chǔ)。一是整合審計(jì)信息資源,提高審計(jì)成果反映效率。目前,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)信息資源的使用主要是以審計(jì)公告的方式體現(xiàn)。但是仍有大量的審計(jì)信息資源沒(méi)有列入審計(jì)公告的范疇,造成一定程度的資源浪費(fèi)。因此,要加強(qiáng)審計(jì)成果的綜合分析和開(kāi)發(fā)利用,提高審計(jì)信息利用的層次和水平,實(shí)現(xiàn)各類(lèi)信息資源共享。二是整合審計(jì)技術(shù)資源加強(qiáng)審計(jì)信息、技術(shù)的交流,充分實(shí)現(xiàn)資源共享,提高審計(jì)技術(shù)水平。只有實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源的電子化,信息化,建立審計(jì)信息資源數(shù)據(jù)庫(kù),才能更加方便、快速、高效地進(jìn)行相關(guān)信息的檢索、查詢(xún)及傳輸,以促進(jìn)審計(jì)信息資源更深層次的應(yīng)用,將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)結(jié)合起來(lái),在結(jié)合中求效率。三是整合內(nèi)審和社審資源。對(duì)那些機(jī)構(gòu)健全、業(yè)務(wù)力量水平較高的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)其業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)審的基礎(chǔ)上,可以大膽地借鑒和利用其工作成果。
參考文獻(xiàn):
1、審計(jì)程序質(zhì)量控制[EB/OL].百納網(wǎng),2007-12-26.
2、劉英來(lái).審計(jì)計(jì)劃管理和審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制研討會(huì)綜述[J].審計(jì)文摘,2006(2).
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