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淺議基建工程審計的有效控制

來源: 邰開榮 編輯: 2010/11/03 11:03:12  字體:

  摘 要:從事前、事中、事后三個階段來探討基建工程審計的有效控制:工程事前審計是保證工程投資效益的前提;工程事中控制是做好工程審計的關(guān)鍵;工程事后審計是控制工程造價的最后保證。

  關(guān)鍵詞:基建工程;審計;有效控制

  本建設(shè)工程審計是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn),也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展,工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化,都迫切需要開展好工程項目審計。根據(jù)多年的工作體會,不妨通過對工程全過程動態(tài)跟蹤審計,采取從事前、事中、事后三個方面來提高審計監(jiān)督效果,強化審計監(jiān)督力度。

  1  工程事前審計是保證工程投資效益的前提

  1.1設(shè)計階段是控制工程造價的重要階段

  科學(xué)設(shè)計把好工程第一關(guān),合理設(shè)計是工程科學(xué)定位的基礎(chǔ)。設(shè)計階段是生成和確定工程造價的重要階段,設(shè)計方案是否合理、設(shè)計質(zhì)量的高低對工程造價會產(chǎn)生直接的影響。一句話設(shè)計是構(gòu)成工程造價高低的主要因素,一般決定了工程造價的90%。因此,加強設(shè)計階段的工程造價管理,堵塞設(shè)計階段人為浪費,才能有效控制工程造價。

  1.2工程項目招投標(biāo)過程公開、公平、合法、合規(guī)性審計

  目前在我國固定資產(chǎn)投資體制中實行工程項目招投標(biāo)制,一方面達到節(jié)資增效,縮短工期,保證工程質(zhì)量,提高了經(jīng)濟效益;另一方面,實行公開、公平、公正的市場競爭機制,增加透明度,減少貪污受賄。但是,就目前在工程項目招投標(biāo)過程中重要存在一些問題,不可忽視。近幾年,我國各地都聲稱本地工程招標(biāo)率已達100%,但實際現(xiàn)實的工程項目中大部分存在招投標(biāo)嚴重“失靈”。根據(jù)國家招投標(biāo)審計署對長江重要堤坊隱蔽工程的審計結(jié)果顯示,“工程腐敗,從招投標(biāo)開始”。在隱蔽工程施工過程中,某施工項目部經(jīng)理就對員工說“這個工程項目在招投標(biāo)時就發(fā)生了合同價3個點的中介費。工程要賺錢不容易,只有少拋石料,造假。”其結(jié)果不堪設(shè)想。通過招投標(biāo)本可以節(jié)約資源,卻變成了浪費資源;本可以提高質(zhì)量,卻變成了“豆腐渣”工程。因此,工程項目招投標(biāo)審計是工程審計中至關(guān)重要的內(nèi)容,絕不可忽視它。

  2  工程事中控制是做好工程審計的關(guān)鍵

  2.1對施工單位工程實施組織措施

  要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實控制人員,任務(wù)分工和職能分工。財務(wù)審計人員和工程審計人員緊密配合,對工程施工過程進行全方位監(jiān)督,明確各自的責(zé)任。財務(wù)審計人員編制好自己的工作計劃,定期對工程各項成本費用進行審計。審計計劃的執(zhí)行情況。在審計過程中,經(jīng)常與工程審計人員互通信息,交換意見。以保證工程建設(shè)資金的專項使用。

  2.2對施工單位實施經(jīng)濟措施

  每實施一項建設(shè)工程,根據(jù)項目手續(xù)的審批程度和項目資金的籌措到位情況。財務(wù)人員必須編制好資金使用計劃,明確投資目標(biāo)和付款方式。在項目施工階段每月對施工單位的進度根據(jù)施工工期進行驗收,并要求上報工程進度報表,附有詳細的工程量。建設(shè)單位預(yù)算審計人員對該工程月進度進行復(fù)核,查看所報進度是否屬實,工期是否正常施工。這樣,由每月的進度報表,看工程整體的形象進度;由每月的形象進度看工程的整體工期情況,累計工程款的投入使用情況。從而復(fù)核工程付款的比例,再由財務(wù)人員簽發(fā)證書。

  這種在項目工程施工過程中進行投資的跟蹤控制,可以定期地進行投資,實際支出值與計劃目標(biāo)值的比較,發(fā)現(xiàn)偏差,及時糾正,分析產(chǎn)生偏差的原因,采取有效措施,防止資金不必要的流失,使資金得到合理有效的使用,保證投資方的建設(shè)資金的正確使用。

  2.3對施工單位工程實施技術(shù)措施

  每項工程都在設(shè)計圖紙的基礎(chǔ)上,施工單位根據(jù)施工圖紙,在開工時對圖紙進行復(fù)核,即建設(shè)單位通過監(jiān)理單位組織一次圖紙會審。這是一道開工時關(guān)鍵的程序和內(nèi)容,且萬萬不可忽視。此項工作關(guān)系到今后施工圖紙是否有效可行;施工質(zhì)量是否保證;工程造價是否合理。建設(shè)單位必須認真對待。否則,施工中將會出現(xiàn)一系列的設(shè)計變更,現(xiàn)場簽證,相應(yīng)地增加工程造價,給建設(shè)方帶來或大或小的不必要的經(jīng)濟損失。

  當(dāng)然工程施工過程中,設(shè)計更變和現(xiàn)場隱蔽簽證是不可避免的,但我們?nèi)绾螌Υ隧梿栴}呢?十幾年來的工作經(jīng)驗充分證明:一是我們的甲方代表和監(jiān)理工程師的工作責(zé)任心是否到位,對施工階段的每一分部、分項工程是否親臨施工現(xiàn)場掌握第一手資料,在保證施工正常運行的情況下,做到現(xiàn)場簽證的真實性和可靠性。

  二是我們對設(shè)計方案不合理或由施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的改變,必須要改變原有圖紙時,對設(shè)計工作者來說必須親臨施工現(xiàn)場,廣泛聽取各方的意見,對設(shè)計變更進行技術(shù)經(jīng)濟比較,嚴格控制設(shè)計變更數(shù)量,盡可能把工程造價降為最小值。三是要求監(jiān)理單位或建設(shè)單位嚴格審核承包單位編制的施工組織計劃,對主要施工方案進行技術(shù)經(jīng)濟分析,減少項目施工中不必要的費用發(fā)生。

  2.4對施工單位工程實施合同措施

  建筑安裝承包合同是發(fā)包方(建設(shè)單位)和承包方(施工單位)為完成商定的建筑安裝工程明確相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。它是國家規(guī)定的基本經(jīng)濟合同的一種。我國有關(guān)部門頒發(fā)了《建筑安裝工程承包合同條例》對此做出了明確規(guī)定,為在基本建設(shè)中推行建設(shè)工程合同制度提供了法律依據(jù)。工程合同的簽證后,一是做好工程施工記錄,保存各種文件圖紙,特別是注有實際施工變更情況的圖紙,注意積累素材,為正確處理可能發(fā)生的索賠提供依據(jù)。二是參與合同修改、補充工作,著重考慮它對投資控制的影響,嚴格把工程造價關(guān),認真分析合同的每一條款內(nèi)容,最好實行聯(lián)合審計制,資產(chǎn)部門、財務(wù)部門、審計部門層層把關(guān),盡可能減少不必要的損失,把工程費用降至最低。

  3  工程事后審計是控制工程造價的最后保證

  3.1審查“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)

  在工程竣工驗收后,整體工程已全部竣工,承建單位把所有的精力全部投入到建設(shè)項目竣工決算之中。整個工程從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際支出費用進行成本核算,編制竣工決標(biāo),比較分析工程造價等。在此階段我們作為建設(shè)單位的審計部門,必須從工程建設(shè)的“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標(biāo)的實現(xiàn)情況逐一審查,按照工程施工組織設(shè)計做基礎(chǔ)依據(jù),審查其是否有效控制施工費用,工程質(zhì)量是否達到招標(biāo)或合同的約定,審查其工程項目交付使用是否真實完整、按施工圖紙施工,有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象。

  3.2審查工程量的真實準(zhǔn)確性,把握工程量計算關(guān)

  工程竣工后期審計重點是甲乙雙方的工程結(jié)算。工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)。它直接影響計算直接費和其它各項費用,它的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到工程造價的高低,工程量的計算是編制結(jié)算最繁瑣的環(huán)節(jié),計算規(guī)則多,工程量大,最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的地方。因此,必須根據(jù)竣工圖紙及其它他相關(guān)資料以及現(xiàn)場情況,對工程量的準(zhǔn)確性進行嚴格核實,確保工程量的真實準(zhǔn)確性,避免施工單位預(yù)算員做結(jié)算時有意加大工程和重復(fù)計算的情況。

  3.3審查工程決算書的編制是否符合規(guī)定

  在審計中,查看定額編號、工程項目名稱及規(guī)格,把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點。在審查竣工決算套用定額時應(yīng)注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分,套取定額編號計價時,必須看清定額的工作內(nèi)容和材料含量,防止低工程高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復(fù)計算,計取費用。

  3.4審查工程取費標(biāo)準(zhǔn)比例是否符合規(guī)定

  在審計過程重點審核結(jié)算中各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。工程結(jié)算是由直接費、間接費、計算利潤和稅金等費用組成,單位工程項目是根據(jù)工程類別計取工程取費的,工程費用取計的管理費取費一般占直接費的25%以上,因此,確定取費標(biāo)準(zhǔn),準(zhǔn)確套用各項費率,取費基礎(chǔ)是否正確是非常重要的。

  3.5審查工程項目中建筑材料用量及價差的準(zhǔn)確性

  一般來說土建工程材料費用占建筑工程造價總費用的70%左右,近幾年建筑市場材料變化很大,建設(shè)單位對建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監(jiān)控,就無法控制工程造價,導(dǎo)致工程投資不能有效利用。所以通過工程審計,可以糾正材料結(jié)果費用高的現(xiàn)象,來控制工程造價、提高投資效果。在工作中往往會遇到工程項目中所用材料的質(zhì)量與規(guī)格、型號與工程結(jié)算所提供資料的材料根本不符,不但材料價格存在著嚴重的不合理差價,而且材料的質(zhì)量和功能不合乎圖紙的施工要求,出現(xiàn)以假亂真,以次充好的現(xiàn)象,結(jié)果導(dǎo)致了工程質(zhì)量的整體效果差,縮短了工程設(shè)施的使用壽命。

  3.6審查工程項目的隱蔽工程記錄,變更簽證單

  在工程結(jié)算中隱蔽工程的簽證常引起爭議,因為簽證人員往往重視技術(shù)及時間的前提下,忽視了計費問題,結(jié)果簽證中出現(xiàn)了在定額內(nèi)已包括的內(nèi)容重復(fù)簽證的現(xiàn)象。再者建設(shè)單位的施工現(xiàn)場員即甲方代表必須親臨施工現(xiàn)場,掌握施工內(nèi)容,做到簽證內(nèi)容與施工內(nèi)容相符合,在現(xiàn)場做好隱蔽工程記錄。在簽證單上只體現(xiàn)工程量和施工內(nèi)容,絕不能體現(xiàn)工程費用。這就需要甲方代表既有較高的自身素質(zhì),又有較強的思想道德休養(yǎng);既懂得本專業(yè)技術(shù)知識,又具備一定的實踐經(jīng)驗。

  總之,基本建設(shè)工程審計的有效控制,既要講原則,按法律、法規(guī)辦事,又要實事求是,做到既合法又合情理。加強竣工結(jié)算審計是監(jiān)督基建項目活動的一項重要措施,這對節(jié)約基本建設(shè)投資,提高經(jīng)濟效益起到一定的作用。

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