摘要：我國自上世紀80年代末實施離任經(jīng)濟責任審計以來，已有十多年的歷程。在此期間，離任審計從探尋、摸索階段，逐步走向完善與成熟。但在離任審計中，由于主客觀因素的影響，也出現(xiàn)了這樣或那樣的問題，針對當前領導干部離任審計的現(xiàn)狀及出現(xiàn)的問題進行了探討，并對加強和規(guī)范這一項新的審計工作提出了一些建議及對策。

　　關鍵詞：離任審計；廉政建設；經(jīng)濟責任

　　1  領導干部離任審計概述

　　1.1 領導干部離任審計的作用

　　干部離任審計是指在各級領導干部任期屆滿，或者在其任期內提升、調任、免職、辭職、退休時對其在任期內經(jīng)費收支管理、業(yè)務管理的真實性、合法性和效益性。以及有關經(jīng)濟活動應承擔的責任進行的權威認定。

　　領導干部離任審計是經(jīng)濟責任審計中的一種形式，經(jīng)濟責任審計包括定期審計、任期審計、重點審計和離任審計四種形式，其中以定期審計、任期審計為基礎，以離任審計為重點，未經(jīng)審計不得解除離任干部的經(jīng)濟責任。離任審計為進一步客觀、公正評價和使用干部提供了重要依據(jù)，符合當前的官員選拔和任免制度，同時也拓寬了干部監(jiān)督、考核的渠道。領導干部離任審計的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面；

　　(1)有利于完善干部管理機制。將離任經(jīng)濟責任審計結果作為考核任用干部的重要參考條件之一，可以有效地防止跑官、要官和買官、賣官的問題，還可以體現(xiàn)“能者上、平者讓、庸者下”的管理思想。可以最大可能地消除經(jīng)濟指標中的泡沫成分，防止“數(shù)字出官、官出數(shù)字”不良現(xiàn)象的惡性循環(huán)，有利于加強干部監(jiān)督管理，正確評價和使用干部。

　　(2)規(guī)范干部行為，促進廉政建設。離任審計立足于財政、財務收支審計，落腳點在于查明個人經(jīng)濟責任，既對事又對人，而且審計涉及領導干部任職期間一般較長，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財政、財務收支審計不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。另外，離任審計著眼于防范，健全了監(jiān)督制約機制，有利于發(fā)現(xiàn)財務管理漏洞，健全財務管理制度，提高財務管理水平，促進了廉政建設。

　　(3)核實了家底，客觀公正地鑒定前后任的經(jīng)營業(yè)績。離任審計立足領導干部所在部門、單位的財政、財務收支的真實、合法、效益情況。一方面能夠摸清家底，有利于繼任者了解接任單位的真實情況，明確工作思路，縮短適應期，盡快進入角色；另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟責任，事實上也就劃清了前后任的責任，有利于工作的交接，保持工作的連續(xù)性。

　　(4)促進領導干部遵守財經(jīng)法規(guī)法紀，依法管理經(jīng)濟，避免和減少因決策失誤帶來的經(jīng)濟損失。

　　1.2 領導干部離任審計的內容

　　(1)任職期間經(jīng)營目標和各項指標完成情況。經(jīng)營目標和各項指標完成情況是領導人任期內各項成果的最終體現(xiàn)。審計時，主要審查企業(yè)上級單位及本企業(yè)制訂的經(jīng)營目標是否完成，重點檢查成本、利潤等經(jīng)濟責任目標完成情況，用以評價企業(yè)領導的工作業(yè)績。

　　(2)任職期間經(jīng)營活動的合法性。依法經(jīng)營是企事業(yè)單位和黨政領導干部必須始終堅持的原則。審計時，主要審查有無違反國家財經(jīng)法規(guī)、挪用公款、貪污受賄、揮霍錢財、偷稅漏稅等損害國家、企業(yè)利益，造成重大損失的問題。

　　(3)單位負責人在任期間廉潔自律情況。遵紀守法、廉潔自律是對領導干部的最基本要求。推行領導干部離任審計目的之一，就是為了加大從源頭上預防和治理腐敗的力度，它對于推進以法治國、促進黨風廉政建設、強化干部管理機制，具有重要意義。審計的主要審查負責人有無以權謀私、貪污受賄等行為。

　　(4)內控制度建立、健全及執(zhí)行情況。嚴格的內控制度是企業(yè)健康發(fā)展的重要保證。調查了解企業(yè)內控制度建立、健全及執(zhí)行情況。有助于評價離任領導的管理能力和管理現(xiàn)狀。審計重點是各項規(guī)章制度是否建立健全，資金結算、財務預算、財務決算、各項費用審批制度等執(zhí)行情況。有無有章不循違規(guī)操作的現(xiàn)象。

　　(5)審計資產保值增值情況。資產的保值、增值，是企業(yè)所有者對經(jīng)營者的管理要求，因此它作為評價經(jīng)營管理者的一項指標。以所有者權益價值為依據(jù)，運用資產收益率、總成本費用率等指標，對實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤進行審計，以保證國有資產安全完整。

　　(6)重大經(jīng)營決策的科學性和有效性。主要審查離任負責人在職期間所作重大經(jīng)營決策是否正確。是否有經(jīng)濟效益，是否存在重大經(jīng)營決策失誤。通過審計評價離任負責人的領導水平、分析預見能力。

　　(7)企業(yè)資產、負債、損益的真實性。確認企業(yè)資產、負債、損益的真實性是評價領導人任期經(jīng)營業(yè)績的前提和基礎。審計時，主要審查確認資產、負債的真實性、合法性和效益性，看賬務是否相符，債權、債務的發(fā)生和償還增減變動是否真實、合法，有無糾紛和遺留問題，任職期間新增債權、債務是否正常。

　　(8)負責人離任時工作移交問題。單位負責人離任時必須辦理移交手續(xù)，以利于單位各項工作的連續(xù)性、完整性，避免因工作間斷給單位造成經(jīng)濟損失。也有利于分清前后任的責任。

　　1.3 單位負責人離任審計的方法

　　(1)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結合?，F(xiàn)場審計是指審計人員定期或不定期到被審計單位現(xiàn)場進行實地檢查，它能夠直接檢查會計資料的真實性，評價其經(jīng)營活動的合規(guī)性、安全性和效益性，同時可以直接查訪有關的人和事，較易發(fā)現(xiàn)問題，找出隱患，并可以在此基礎上，對查出的錯誤和弊端，提出整改方案和措施。但現(xiàn)場審計在時間上是滯后的，在形式上是不連續(xù)的，在對象上是單一的、獨立的。同時受審計人數(shù)和審計成本的制約，監(jiān)督的范圍和頻率也有很大局限性。而開展非現(xiàn)場審計能夠彌補現(xiàn)場審計在監(jiān)督范圍和頻度上的不足，使審計監(jiān)督職能得到充分的發(fā)揮。同時在實施現(xiàn)場審計之前，先通過非現(xiàn)場審計所掌握的資料，對審計單位的經(jīng)營情況進行事先的了解和分析，將有助于提高現(xiàn)場審計的針對性和工作效率。因此，現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計結合，能夠取長補短相得益彰。

　　(2)離任審計與任中審計相結合。離任審計屬于事后審計，它不能對企業(yè)經(jīng)營過程發(fā)生的問題及時進行監(jiān)督，不能有效防止因決策失誤或管理不善造成的損失，只能做事后評價。任中審計可以對被審計單位負責人進行全程監(jiān)控，及時查找經(jīng)營過程存在的問題，從源頭上堵塞漏洞并提出改進意見，減少損失；增強領導干部審計的工作量，縮短離任審計時間，提高離任審計的時效性。因此，離任審計與任中審計應結合進行。

　　(3)審計與鑒證相結合。在監(jiān)督領導干部經(jīng)濟行為和經(jīng)營業(yè)績的同時，對企業(yè)的生產經(jīng)營、資產盈虧、財務管理狀況進行鑒證。

　　(4)帳內審計與賬外審計相結合。審計前首先聽取離任者述職報告，聽取被審計單位有關人員對離任者在職期間工作介紹。了解離任者在職期間單位取得的經(jīng)營業(yè)績，存在的問題，確定審計重點。要做到賬內賬外一起查。并以外調、函調、詢問等形式，將查賬與調查結合起來。對重大問題和疑點較多的問題，要仔細查證，并取得確鑿的證據(jù)。同時還應分析產生問題的原因，分清離任者應承擔的責任。

　　2  領導干部離任審計中仍存在的一些問題

　　(1)離任經(jīng)濟責任審計法律依據(jù)不夠充分。當前離任經(jīng)濟責任審計還沒有專門的國家立法，該項工作的開展在各地還屬于各自為政狀態(tài)。依據(jù)的只是地方規(guī)章制度。嚴格來說，并不具法律效力。因此，當前開展的領導干部離任經(jīng)濟責任審計仍處于審計法規(guī)依據(jù)不充分的狀況，執(zhí)法力度顯然跟不上形勢發(fā)展的要求。

　　(2)審計主體不明確，審計客體不清楚的現(xiàn)象依然存在。由于缺乏統(tǒng)一的領導干部離任經(jīng)濟責任審計法規(guī)，在各地開展離任經(jīng)濟審計時，對審計主體和審計客體有不同的規(guī)定。

　　(3)審計方法不科學的現(xiàn)象依然嚴重。主要表現(xiàn)在把審計范圍定得過寬，面面俱到，這樣不僅沒有突出離任審計的重點，而且影響審計工作質量，容易使離任審計流于形式。因為領導干部任期一般都在數(shù)年以上，審計部門要在較短的時間內一次性對幾年來的財政財務收支、資產負債損益及基建項目等各項內容實行全方位審計的難度較大，審計工作質量很難得到保證。

　　(4)審計工作程序紊亂。很難保證審計效果。由于是領導干部離任經(jīng)濟責任審計，其審計客體大多數(shù)由組織人事部門確定。審計部門處于被動局面，對審計時間、審計力量的安排不能按正常審計項目進行，很容易在審計程序上出現(xiàn)差錯。這樣往往造成離任審計時間拖得過長，審計結果滯后，達不到離任審計應有的效果。3加強和改進領導干部離任審計工作的對策

　　(1)加大離任審計工作的宣傳力度，爭取各級領導的支持，選配好離任審計人員，作到專人、專門組織和臨時組織相結合，是作好離任審計工作的基礎。要重視審計人員素質的提高，每年除安排重點集中的審計業(yè)務培訓外，還要盡可能的多組織實地審計，使理論和實際更好更快地結合在一起。離任審計是對一個單位最重要的幾個要素——人、財、物等運用過程及結果的綜合評價，是一項政治性很強的工作，因此，要求審計人員不僅要有能夠發(fā)現(xiàn)問題的慧心，還要求審計人員要有對政治高度敏感的責任心，要有堅持原則，不畏權勢的恒心，更要有相信組織，相信領導，堅持正義必勝的信心。

　　(2)處理好先離后審與先審后離的關系，是作好離任審計工作必須注意的一個問題?？偟脑瓌t是堅持任前審計，先審后離或一審計二離任三使用，這是干部考核及選拔任用工作中的一個重要程序，也是離任審計評價活動的一項重要基本原則。

　　(3)處理好日常審計和離任審計的關系，是做好離任審計工作的關鍵。由于離任審計區(qū)間長，難度大，工作量也大，為了更好的完成離任審計任務，有必要把離任審計和日常的審計活動結合起來，作到資源共享，提高審計效率，降低審計風險。尤其是對于那些任職時間很長的離任領導，更是要充分利用日常審計過程中積累的財務信息和資料。這樣，在離任審計時就可以突出重點。有針對性地對平時容易出問題的地方進行重點審計。從而起到事半功倍的效果。

　　(4)加強離任審計的權威性，使離任審計真正成為干部使用和干部監(jiān)督的重要依據(jù)，這是搞好離任審計工作的最終日的。要切實做到這一點，就要進一步加大審計結果的運用和對違法違紀行為的追究力度。首先必須建立一整套系統(tǒng)內部控制制度，賦予審計人員更大的權限；其次審計部門要將干部離任審計結果按照干部管理權限，分別報送同級黨組、行政領導，把處理結果記入干部的廉政檔案，組織部門將審計結果歸人干部實績考核記錄；第三、對于違法違紀資金和各種不合理開支等問題，除限期整改外，計財部門應根據(jù)監(jiān)察部門的意見從其月?lián)芙?jīng)費中直接扣除；第四、開展離任審計的后續(xù)審計工作。對于在離任審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出的處理意見，監(jiān)察部門應通過后續(xù)審計檢驗審計結果，監(jiān)督部門領導認真整改，切實執(zhí)行審計處理意見。