摘要：在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的新形勢下，審計監(jiān)督區(qū)別于其它經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的獨立性、權(quán)威性、公正性特征，有助于克服各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督存在的一些制約性因素，促使這些部門正確運用自身的監(jiān)督權(quán)力，形成不同層次、不同角度的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。同時，審計機(jī)關(guān)在當(dāng)前審計手段局限、審計威懾力不強(qiáng)的形勢下，還需要與有關(guān)部門通力合作，取長補(bǔ)短，優(yōu)勢互補(bǔ)，高效配置資源，實現(xiàn)審計事業(yè)跨越式發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：審計監(jiān)督；外部監(jiān)督；關(guān)系

　　為適應(yīng)改革開放和社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的需要，1982年我國憲法規(guī)定實行審計監(jiān)督制度，從此確立了審計監(jiān)督的法律地位。1983年9月15日，中華人民共和國審計署成立，我國社會主義審計事業(yè)開始起步。30年來，審計機(jī)關(guān)不斷探尋審計工作的內(nèi)在規(guī)律，不斷探索社會主義審計監(jiān)督制度，在探索中創(chuàng)新、在創(chuàng)新中發(fā)展，初步走出了一條中國特色審計之路，審計監(jiān)督職能作用得到充分有效的發(fā)揮。

　　一、審計監(jiān)督的主要特征

　　審計監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)管理活動、非經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動以及其他專業(yè)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動相比較，具有以下幾方面的基本特征：

　　（一）獨立性特征。我國《憲法》第91條明確規(guī)定，審計機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個人的干涉。也就是審計機(jī)關(guān)在行使審計職權(quán)、作出處理處罰時，具有獨立性。獨立性是審計的本質(zhì)特征，是區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在，也是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件。

　?。ǘ?quán)威性特征。權(quán)威性是保證有效行使審計權(quán)的必要條件。審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，受法律保護(hù)。任何組織和個人不得拒絕、阻礙審計人員依法執(zhí)行職務(wù)，不得打擊報復(fù)審計人員。審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人在沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況下，不得隨意撤換。審計機(jī)關(guān)有要求報送資料權(quán)，檢查權(quán)，調(diào)查取證權(quán)，采取臨時強(qiáng)制措施權(quán)，建議主管部門糾正其有關(guān)規(guī)定權(quán)，通報、公布審計結(jié)果權(quán)，對被審計單位拒絕、阻礙審計工作的處理、處罰權(quán)，對被審計單位違反預(yù)算或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為的處理權(quán)，對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為的處理、處罰權(quán)，給予被審計單位有關(guān)責(zé)任人員行政處分的建議權(quán)等。

　　（三）公正性特征。公正性反映了審計工作的基本要求。審計人員應(yīng)站在第三者的立場上，進(jìn)行實事求是的檢查，做出不帶任何偏見的、符合客觀實際的判斷，并做出公正的評價和進(jìn)行公正的處理，以正確地確定或解除被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計人員只有同時保持獨立性、公正性，才能取信于審計授權(quán)者或委托者以及社會公眾，才能真正樹立審計權(quán)威的形象。

　　正是由于這三個特征的存在，所以作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的審計監(jiān)督是一種以第三者身份所實施的監(jiān)督。

　　二、審計監(jiān)督與其他外部監(jiān)督的關(guān)系

　?。ㄒ唬徲嫳O(jiān)督是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，區(qū)別于行政監(jiān)督或司法監(jiān)督。行政監(jiān)督的對象是國家行政機(jī)關(guān)實施的行政管理活動（包括經(jīng)濟(jì)活動）；行政監(jiān)督不是以第三者身份，通過授權(quán)或委托進(jìn)行監(jiān)督，其執(zhí)行主體本身就具有管理權(quán)和處罰權(quán)。法律監(jiān)督的客體是法律關(guān)系，其依據(jù)是法律。法律監(jiān)督的最高機(jī)關(guān)是全國人民代表大會及其常委會，有權(quán)監(jiān)督憲法的貫徹實施。實行法律監(jiān)督的主體是法院和檢察院，其監(jiān)督要按照法律程序進(jìn)行。

　　審計雖然也是依法監(jiān)督，但除法律為其依據(jù)外，還有國家的方針、政策、計劃、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn)、法規(guī)等，依法審計，并不等于就是法律監(jiān)督。審計監(jiān)督雖說也是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但又不同于其他專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。審計監(jiān)督是專設(shè)的部門所實行的監(jiān)督，審計部門無任何經(jīng)濟(jì)管理職能，不參與被審計人及審計委托人任何管理活動，具有超脫性；審計監(jiān)督內(nèi)容取決于授權(quán)人或委托人的需要，具有廣泛性；審計監(jiān)督代表國家實施監(jiān)督，被審計單位不得阻撓；審計監(jiān)督不僅可以對所有的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，而且還可以對其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門以及他們監(jiān)督過的內(nèi)容進(jìn)行再監(jiān)督。如會計、財政、稅務(wù)、銀行等可以實行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但它們不是獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，而主要是經(jīng)濟(jì)管理部門，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是其經(jīng)濟(jì)管理的附帶職能，監(jiān)督是為其管理服務(wù)的，監(jiān)督的內(nèi)容總是與其管理的范圍相一致。

　　（二）審計監(jiān)督的必要性。在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是寓于財政和監(jiān)察工作之中，主要是由財政等部門結(jié)合業(yè)務(wù)管理來進(jìn)行。除此之外，我國還有一些專業(yè)性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，如金融監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、物價監(jiān)督、工商行政管理監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、會計監(jiān)督等，共同構(gòu)成我國的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系。這些日常監(jiān)督工作，對加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、促進(jìn)增收節(jié)支起了很大作用。但是，專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督存在一定的局限性，一是結(jié)合本部門的管理業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，并且重點是對本系統(tǒng)的下級單位進(jìn)行監(jiān)督檢查；二是就其性質(zhì)而言，這些日常監(jiān)督是分散的、不系統(tǒng)的，加上這些部門本身的業(yè)務(wù)工作十分繁重，財政財務(wù)收支的監(jiān)督就成了一個比較薄弱的環(huán)節(jié)；三是這些專業(yè)性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員從屬于本部門、本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)之下，很難行使獨立的監(jiān)督職能。隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的新形勢下，客觀上需要建立和發(fā)展與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的、地位超脫、客觀公正、并有一定權(quán)威的審計機(jī)構(gòu)，對財政財務(wù)收支進(jìn)行獨立的審計監(jiān)督。同時，通過對財政、稅務(wù)、海關(guān)、金融、投資項目等專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的再監(jiān)督，克服各專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督一方面不夠獨立、不能超脫而另一方面又互相掣肘的負(fù)面影響，促使這些部門正確運用自身的監(jiān)督權(quán)力，從而形成不同層次、不同角度的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。 

　　（三）審計監(jiān)督與其他各種專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督雖有區(qū)別，但又是互相聯(lián)系、互相配合、互相促進(jìn)的。審計與其他外部監(jiān)督的根本目標(biāo)是一致的，都是為促進(jìn)國家治理，保障人民利益而盡職履責(zé)的。在審計監(jiān)督制度建立后，其他各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不但不能削弱，而且要隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而加強(qiáng)，以便與審計監(jiān)督密切配合，協(xié)同作戰(zhàn)，更好地維護(hù)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　　三、加強(qiáng)審計監(jiān)督與其他監(jiān)督的協(xié)作配合，健全監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，增強(qiáng)監(jiān)督效果

　　審計監(jiān)督與其他部門監(jiān)督相結(jié)合，審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督相結(jié)合，使有限的審計資源在當(dāng)前條件下得到最大限度的利用，盡可能地滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和社會各方面對審計的需要，提高審計效力和影響力，豐富審計的內(nèi)容和方法，推動中國特色社會主義審計監(jiān)督制度不斷創(chuàng)新、完善和發(fā)展。同時，審計機(jī)關(guān)在當(dāng)前審計手段局限、審計威懾力不強(qiáng)的形勢下，還需要與有關(guān)部門通力合作，取長補(bǔ)短，通過部門協(xié)作發(fā)揮各自職能，優(yōu)勢互補(bǔ)，高效配置資源，實現(xiàn)雙贏或多贏的工作成效。

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、檢察反貪、公安經(jīng)偵部門協(xié)作，實行常規(guī)審計與打擊經(jīng)濟(jì)犯罪、懲治腐敗相結(jié)合，著力揭露和查處各種違法違規(guī)問題，維護(hù)財經(jīng)秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會健康發(fā)展。十七屆中央紀(jì)委七次全會指出，當(dāng)前黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭的總體態(tài)勢是，成效明顯和問題突出并存，防治力度加大和腐敗現(xiàn)象易發(fā)多發(fā)并存，群眾對反腐敗期望值不斷上升和腐敗現(xiàn)象短期內(nèi)難以根治并存，反腐敗斗爭形勢依然嚴(yán)峻、任務(wù)依然艱巨。當(dāng)前和今后一個時期，反腐倡廉建設(shè)的重點任務(wù)之一是建立健全監(jiān)督檢查工作長效機(jī)制，調(diào)動各方力量形成監(jiān)督檢查工作合力。2003年，為了加強(qiáng)紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和審計機(jī)關(guān)在查處案件中的協(xié)作配合，充分發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和審計機(jī)關(guān)在查處案件中的職能作用，中央紀(jì)委、監(jiān)察部、審計署聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和審計機(jī)關(guān)在查處案件中加強(qiáng)協(xié)作配合的通知》。從審計實踐看，各級審計機(jī)關(guān)和廣大審計人員堅持原則，敢于碰硬，對發(fā)現(xiàn)的各種違法違規(guī)問題和案件線索一查到底，為配合有關(guān)部門嚴(yán)厲打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法犯罪活動和商業(yè)賄賂提供了重要線索。

　　（二）加強(qiáng)與組織人事部門的協(xié)作，積極推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，著力強(qiáng)化對權(quán)力運行的制約和監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的深化發(fā)展而產(chǎn)生的。開始主要進(jìn)行國有企業(yè)廠長經(jīng)理離任審計、承包經(jīng)營審計，后來發(fā)展到黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象橫向涵蓋黨委、政府、司法、企事業(yè)單位各類領(lǐng)導(dǎo)干部，縱向涉及從鄉(xiāng)鎮(zhèn)至省部的各級領(lǐng)導(dǎo)干部，我國自1999年實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以來，審計機(jī)關(guān)共對43萬多名領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，其中省部級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和中央企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員150多名。目前，各級審計機(jī)關(guān)均大力加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容逐步擴(kuò)展到領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策和決策、實施經(jīng)濟(jì)管理、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持廉潔自律等情況，審計評價的全面性、科學(xué)性和可操作性也在不斷增強(qiáng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的建立，為落實對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督、問責(zé)和考核機(jī)制提供了重要依據(jù)。

　　（三）加強(qiáng)與財政部門的協(xié)作，強(qiáng)化專項資金審計及審計調(diào)查工作，促進(jìn)落實審計結(jié)論，增強(qiáng)審計權(quán)威。根據(jù)《審計法》和《預(yù)算法》規(guī)定，財政和審計部門共同負(fù)有對財政預(yù)算資金監(jiān)督職責(zé)。審計監(jiān)督是經(jīng)常性的，不是出了問題后才檢查，而是依法定期對財政、財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督檢查。經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的違法犯罪問題最終都要反映到財政、財務(wù)收支上來，可以通過審計財政財務(wù)收支，及時發(fā)現(xiàn)違法犯罪問題的線索，移送紀(jì)檢、監(jiān)察部門和司法機(jī)關(guān)查處。

　　（四）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的協(xié)作，強(qiáng)化依法治稅，促進(jìn)建立稅收收入穩(wěn)定增長機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過日常稅收征管工作，一方面促使納稅人依法經(jīng)營，建立健全有利于正確計算和反映納稅所得額情況的各項基礎(chǔ)工作，推動各單位加強(qiáng)會計管理工作；另一方面，督促納稅人依法納稅，遵守法紀(jì)，堵塞各種稅收漏洞，糾正和查處違反稅法的行為，保證財經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行。稅務(wù)監(jiān)督雖是外部監(jiān)督，也有一定的權(quán)威性和公正性，但獨立性還是不能與審計監(jiān)督相比。稅收部門稅收征管情況審計，是指國家審計機(jī)關(guān)依照國家法律、行政法規(guī)，對稅務(wù)部門組織稅收的真實性、合法性進(jìn)行的審計監(jiān)督。一般來說，稅收收入占整個財政收入的90％左右，稅收征管審計是審計工作的重要組成部分，加強(qiáng)稅收征管審計工作促進(jìn)國地稅系統(tǒng)規(guī)范稅收征管，嚴(yán)肅稅收執(zhí)法，具有重要和深遠(yuǎn)的意義。一方面，審計促進(jìn)了稅收入庫，進(jìn)一步遏制了“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象。根據(jù)《稅收征收管理法》第五十三條規(guī)定：“對審計機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機(jī)關(guān)的決定、意見書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫，并將結(jié)果及時回復(fù)有關(guān)機(jī)關(guān)”。另一方面，審計對稅收征管情況進(jìn)行監(jiān)督，看稅務(wù)部門稅收的征收依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)、范圍是否準(zhǔn)確，有無征收“人情稅”、“過頭稅”的情況，看稅務(wù)部門的稅金管理是否規(guī)范，有無混淆稅收級次、稅種混庫的情況。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)與新聞媒體的協(xié)作，宣傳審計工作，擴(kuò)大審計影響。一是審計機(jī)關(guān)可以利用新聞媒體及公眾督促被審計單位更好地遵守法律、法規(guī)、規(guī)章，更有效益地用好國家的財政資金，更好地采納審計建議、執(zhí)行審計決定。二是審計機(jī)關(guān)可以主動利用新聞媒體宣傳推銷自己，讓公眾了解、理解審計工作。三是利用新聞媒體監(jiān)督審計機(jī)關(guān)做好工作。新聞媒體揭示審計機(jī)關(guān)存在的問題從全局、長遠(yuǎn)看并不是壞事，而是有助于審計機(jī)關(guān)加強(qiáng)內(nèi)部管理。審計監(jiān)督客觀公正、工作過硬，并且做好自身的廉政建設(shè)，這樣才能通過新聞媒體樹立良好的審計機(jī)關(guān)形象，揭示的被審計單位的情況才真實可信。

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