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摘要:在基層央行內(nèi)部控制引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有重點(diǎn)、有針對(duì)地制定內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃,有利從更廣泛的范圍把握基層央行的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),保障基層央行科學(xué)有序履行金融服務(wù)職能。
0 引言
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì),是指在綜合分析影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)等各因素的基礎(chǔ)上,對(duì)被審計(jì)單位開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的量化風(fēng)險(xiǎn)水平,確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn),進(jìn)而開展實(shí)質(zhì)性檢查的一種審計(jì)方法?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種全新的審計(jì)理念和審計(jì)方法,代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢(shì),改變了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn),提升了審計(jì)效率。在基層央行內(nèi)部控制引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有重點(diǎn)、有針對(duì)地制定內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃,有利從更廣泛的范圍把握基層央行的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),保障基層央行科學(xué)有序履行金融服務(wù)職能。
1 基層央行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相輔相成
1.1 基層央行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)須以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式,是審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)及其程度,把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度而采取的相應(yīng)的審計(jì)策略,目的是加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)——風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》明確了風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部份,內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的審查和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制審計(jì)的基本內(nèi)容之一。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)離不開內(nèi)控基礎(chǔ)測(cè)試,采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)需要深入了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度,從而決定實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試策略。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的,正如COSO對(duì)內(nèi)控的定義所描述的:“為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程”。由此可見,內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ),更是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入評(píng)估改善基層央行風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的基石。
1.2 基層央行內(nèi)部控制促使加快實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)?;鶎友胄袃?nèi)部控制目標(biāo)主要為:保障本單位依法、正確、有效履行職責(zé);保障各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效運(yùn)作;保障各類資源有效利用和各項(xiàng)資產(chǎn)完全完整;保障各類業(yè)務(wù)和管理信息真實(shí)可靠。為此,基層央行將突出關(guān)注隱性和顯性風(fēng)險(xiǎn)對(duì)自身及轄內(nèi)金融市場(chǎng)和金融體系的影響,把風(fēng)險(xiǎn)管理作為未來內(nèi)部控制的主要方向。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最顯著的特點(diǎn)是:立足于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行全面控制測(cè)試,制定審計(jì)策略和與基層央行狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和特點(diǎn),與央行強(qiáng)化內(nèi)部控制有效吻合,要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)優(yōu)先考慮基層央行存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素,客觀促進(jìn)基層央行加快實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)步伐。
2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層央行內(nèi)部控制的應(yīng)用建議
當(dāng)前央行內(nèi)部審計(jì)不能僅局限于查錯(cuò)糾弊、強(qiáng)化控制等功能,必須適應(yīng)金融服務(wù)新職能需要,向風(fēng)險(xiǎn)管理和控制為重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型,切實(shí)推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層央行內(nèi)部控制的應(yīng)用,規(guī)避內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn),有效履行基層央行金融服務(wù)職責(zé)。
2.1 提高思想認(rèn)識(shí),在基層央行內(nèi)部控制穩(wěn)步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。觀念決定行動(dòng),思想認(rèn)識(shí)程度直接影響著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在央行內(nèi)部控制的力度和成效。在基層央行內(nèi)部控制加快實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),既是更好執(zhí)行《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》的要求,也是優(yōu)質(zhì)高效履行央行職責(zé),防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的重要保障?;鶎友胄幸扇「鞣N靈活形式加強(qiáng)教育宣貫,切實(shí)使內(nèi)審人員充分認(rèn)識(shí)此項(xiàng)工作的必要性和重要性,進(jìn)一步增強(qiáng)做好央行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的使命感和責(zé)任感,緊緊圍繞央行流程風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行全面排查,牢牢抓住各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),在現(xiàn)有審計(jì)模式基礎(chǔ)上逐步過渡到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì),不斷增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),為保障央行金融服務(wù)職責(zé)、規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保駕護(hù)航。
2.2 轉(zhuǎn)變?cè)u(píng)價(jià)模式,探索建立基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種全新審計(jì)模式,與傳統(tǒng)審計(jì)截然不同,要求審計(jì)人員須改變傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)模式,以風(fēng)險(xiǎn)管理為基準(zhǔn),把評(píng)價(jià)的起點(diǎn)和重點(diǎn)放在關(guān)注控制環(huán)境和識(shí)別業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)上,分析風(fēng)險(xiǎn),并提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法。內(nèi)審人員要以固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn),充分利用信息技術(shù),打造內(nèi)控信息交流互動(dòng)平臺(tái),設(shè)計(jì)健全合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,以風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為切入點(diǎn),應(yīng)用內(nèi)部控制評(píng)審系統(tǒng),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)務(wù)操作、職能履行、安全保衛(wèi)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程控制制度的健全性和有效性進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,以揭露問題,堵塞漏洞,促進(jìn)央行內(nèi)部控制建設(shè)。
2.3 創(chuàng)新審計(jì)手段,全面提升內(nèi)部控制為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)效能。要再造基層央行內(nèi)審工作管理機(jī)制,打破審計(jì)區(qū)域限制,整合跨區(qū)域?qū)徲?jì)資源,將履職審計(jì)、全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和離任審計(jì)有機(jī)結(jié)合,合理運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督等審計(jì)手段,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源的優(yōu)化配置;建立起內(nèi)審非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督、質(zhì)量考核評(píng)價(jià)、責(zé)任追究等制度,從制度上有效規(guī)避央行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);加快人民銀行內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè),構(gòu)筑審計(jì)信息平臺(tái),通過現(xiàn)代審計(jì)信息處理系統(tǒng)對(duì)大量的審計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)采集、處理、分析和反饋,努力提高內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)效性和針對(duì)性;逐步實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門審計(jì)接口的對(duì)接,實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)部門直接提取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),從而達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)督的目的。
2.4 提升綜合素養(yǎng),建設(shè)適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的復(fù)合型專業(yè)內(nèi)審隊(duì)伍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員對(duì)央行業(yè)務(wù)領(lǐng)域、管理領(lǐng)域等進(jìn)行全面分析,對(duì)央行風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷,確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)和相關(guān)審計(jì)程序,通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果,結(jié)合重要性判斷來確定基層央行整體風(fēng)險(xiǎn)并最終形成審計(jì)意見。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在央行內(nèi)部控制推廣,對(duì)審計(jì)人員專業(yè)水平和職業(yè)道德提出新的更高要求,必須全力提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì),選拔業(yè)務(wù)全面、品質(zhì)高、能力強(qiáng)的人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作;要加大內(nèi)審人員內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)力度,采取“請(qǐng)進(jìn)來、走出去”的方式,全面提升審計(jì)人員財(cái)會(huì)、審計(jì)、金融和信息技術(shù)等方面的專業(yè)知識(shí),逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的“復(fù)合型”、“知識(shí)型”、“創(chuàng)新型”內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。
“風(fēng)物長(zhǎng)宜放眼量”。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),是近年來內(nèi)審工作的新發(fā)展和新高度。只要基層央行在內(nèi)部控制中積極運(yùn)用并推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐,大處著眼、細(xì)處入手,深入全面分析、周密細(xì)致實(shí)施,必將對(duì)規(guī)范基層央行管理、控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到良好作用。
參考文獻(xiàn):
[1]《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》.
[2]《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)框架》.
[3]劉玉霞.《論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在基層央行內(nèi)部控制中的運(yùn)用》.
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