摘要：當(dāng)前,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展較快,同時也面臨了許多新的問題。客觀分析當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題,研究醫(yī)院實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義,科學(xué)合理地提出風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制體系應(yīng)用中需要注意的問題,對促進(jìn)當(dāng)前醫(yī)院健康快速發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　1 引言

　　隨著國家醫(yī)療改革進(jìn)程的不斷深入,我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展較快,越來越得到社會的認(rèn)可和單位領(lǐng)導(dǎo)的重視,但由于傳統(tǒng)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是授權(quán)為主的審計(jì),根據(jù)管理當(dāng)局的授權(quán)對單位的具體業(yè)務(wù)活動進(jìn)行審計(jì),一般是以真實(shí)性為目標(biāo)的賬簿審計(jì),審計(jì)過程對象單一,審計(jì)以發(fā)現(xiàn)問題并予以處理處罰為主,因此也面臨許多的問題。部分醫(yī)院財(cái)務(wù)管理混亂,違法違規(guī)現(xiàn)象比較嚴(yán)重,主要有醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧不實(shí),會計(jì)信息失真、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理漏洞較多,經(jīng)濟(jì)犯罪時有發(fā)生,集中反映了醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全,監(jiān)督管理不到位的現(xiàn)狀。針對以上醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的問題,當(dāng)前最重要的是對醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)理論進(jìn)行更新,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的出現(xiàn),為解決當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題帶來了新的希望,將能極大提高我國醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作效率和工作質(zhì)量,從而促進(jìn)醫(yī)院健康快速發(fā)展。

　　2 當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

　　2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制體制不健全

　　《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定:“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、政策性強(qiáng)、涉及有關(guān)方面核心利益的工作,需要醫(yī)院高層的領(lǐng)導(dǎo)和大力支持,應(yīng)該由醫(yī)院的一把手直接領(lǐng)導(dǎo)。然而,實(shí)際情況是真正一把手領(lǐng)導(dǎo)的不多,多數(shù)是副職領(lǐng)導(dǎo),有的是紀(jì)委副職領(lǐng)導(dǎo),個別還由的部門負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),這種領(lǐng)導(dǎo)體制給內(nèi)部審計(jì)工作帶來不少困難。不少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在行政干預(yù)的基礎(chǔ)上組建的,因此,內(nèi)審機(jī)構(gòu)很難在醫(yī)院受到重視,在組織建設(shè),人員配備及業(yè)務(wù)管理環(huán)境等都不能達(dá)到要求。

　　2.2 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)性和可操作性不強(qiáng)

　　審計(jì)的基本原則是依法審計(jì)。審計(jì)人員不能無根據(jù)地對問題憑主觀想象進(jìn)行判斷,而必須有一定的客觀根據(jù)、一定的標(biāo)準(zhǔn)。但實(shí)際情況是現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動極不規(guī)范,真可謂各唱各的調(diào)、各吹各的號、五花八門。有比照國家審計(jì)機(jī)關(guān)作法的、有采用上級衛(wèi)生部門作法的、大部分是按醫(yī)院自己制訂的制度執(zhí)行的。造成這種狀況的原因,主要是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)性和可操作性不太強(qiáng),更缺乏業(yè)務(wù)操作指南。

　　2.3 內(nèi)部審計(jì)模式不能滿足新形勢的要求

　　目前不少內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍停留在以按需授權(quán)為主和系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式的最初階段,遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了環(huán)境發(fā)展對醫(yī)院管理提出的更高要求,迫切需要從系統(tǒng)基礎(chǔ)審計(jì)模式,轉(zhuǎn)換為風(fēng)險導(dǎo)向模式。按需授權(quán)為主開展審計(jì)活動,可能會造成審計(jì)資源不能集中于單位的內(nèi)部控制制度中的重要部分,違背了內(nèi)部審計(jì)的重要性原則,造成揀了芝麻,扔了西瓜的局面。

　　2.4 內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高

　　受傳統(tǒng)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和思維模式的影響,內(nèi)部審計(jì)重微觀輕宏觀,容易把監(jiān)督與服務(wù)對立起來,就項(xiàng)目做項(xiàng)目,就事論事。由于無法對內(nèi)部控制進(jìn)行全面的把握,無法對內(nèi)部控制進(jìn)行深入全面的評價,不能進(jìn)一步從服務(wù)宏觀的需要出發(fā),對審計(jì)情況作深入分析,揭示問題產(chǎn)生的原因,造成的危害,發(fā)展的趨勢,提出有決策參考價值的建議,造成審?fù)炅藛栴}仍有,越審問題越多,審計(jì)人員疲于應(yīng)付,審計(jì)工作質(zhì)量不高。

　　3 醫(yī)院實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

　　所謂風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程自始至終都以醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向,根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序,依據(jù)風(fēng)險確定審計(jì)范圍與重點(diǎn),對醫(yī)院的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評價,進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助醫(yī)院管理風(fēng)險,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院價值增值的獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法的運(yùn)用是內(nèi)部審計(jì)方法的一次飛躍,其現(xiàn)實(shí)意義主要體現(xiàn)在降低內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險和被審計(jì)單位的各種風(fēng)險、大大提高審計(jì)工作效率,以解決當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題。

　　3.1 使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步提高

　　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命線,是內(nèi)部審計(jì)開展工作的前提,是保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量的重要保證。通過較為科學(xué)合理的風(fēng)險評估來確定審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù),使通過風(fēng)險評估確定的審計(jì)計(jì)劃與醫(yī)院管理當(dāng)局的授權(quán)相結(jié)合,使內(nèi)部審計(jì)受到人為因素的影響減少,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步提高。

　　3.2 能大幅提高內(nèi)部審計(jì)效率

　　由于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式是根據(jù)風(fēng)險的大小進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的安排,制定審計(jì)方案都主要關(guān)注較高風(fēng)險領(lǐng)域,在對低風(fēng)險的領(lǐng)域較少關(guān)注。一般來說,低風(fēng)險的領(lǐng)域占各項(xiàng)管理活動的比例較高,因此,可以集中醫(yī)院有限的內(nèi)部審計(jì)資源,用于高風(fēng)險的領(lǐng)域,有效地控制審計(jì)風(fēng)險,減少效率較低的細(xì)節(jié)測試工作,大大提高審計(jì)效率。

　　3.3 能更好地控制審計(jì)風(fēng)險

　　內(nèi)部風(fēng)險導(dǎo)向模式強(qiáng)調(diào)以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為起點(diǎn)進(jìn)行審計(jì),包括了解被審計(jì)單位的性質(zhì)、狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制等方面。風(fēng)險導(dǎo)向的運(yùn)用將審計(jì)人員執(zhí)行各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的切入點(diǎn)提高到一個宏觀的、全局的層面,使其可以更有效地選擇重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序,在降低被審計(jì)單位各種風(fēng)險的同時,較好地控制了審計(jì)風(fēng)險。

　　3.4 能更好地為醫(yī)院增加價值

　　風(fēng)險導(dǎo)向改變了過去那種根據(jù)檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制執(zhí)行情況來提出建議的方式,變?yōu)楦雨P(guān)注醫(yī)院面臨的風(fēng)險和醫(yī)院未來的發(fā)展及醫(yī)院為降低風(fēng)險所進(jìn)行的一系列管理活動。在信息化時代,醫(yī)院管理當(dāng)局需要了解變化過程中可能遇到的風(fēng)險,而固定的、靜態(tài)的控制體系只能反映醫(yī)院的過去。因此,要求內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過程,提出控制風(fēng)險的建議,從而為醫(yī)院增加更多的價值。

　　3.5 進(jìn)一步提高管理層的決策能力

　　一方面,由內(nèi)部審計(jì)人員建立在科學(xué)的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃建議草案與人為授權(quán)相結(jié)合,最大限度降低了人為因素對內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的影響。另一方面,由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)結(jié)合醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險,從系統(tǒng),全面的角度提出管理建議,更好地發(fā)揮了為管理服務(wù)的功能,促進(jìn)了醫(yī)院管理層的決策能力的提高。

　　4 醫(yī)院風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中需要注意的問題

　　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用,離不開醫(yī)院的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。評估醫(yī)院的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制,是實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的前提條件。只有在評估醫(yī)院的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,才能采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法,合理選擇被審計(jì)單位和事項(xiàng),形成審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,合理配置審計(jì)資源,提高審計(jì)效率,從而實(shí)現(xiàn)預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。

　　4.1 領(lǐng)導(dǎo)要高度重視

　　風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的作用,離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視。在衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定中規(guī)定了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的條件,從而從法律上對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立加以保障。領(lǐng)導(dǎo)越重視,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)就越能發(fā)揮其作用。醫(yī)院管理層對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重視程度,將決定審計(jì)建議是否引起關(guān)注,是否被采納,同時影響審計(jì)人員的工作態(tài)度,進(jìn)而影響審計(jì)工作質(zhì)量。只有獲得領(lǐng)導(dǎo)的支持,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)才能最終發(fā)揮作用。

　　4.2 各相關(guān)部門應(yīng)全力配合

　　內(nèi)部審計(jì)不能只要領(lǐng)導(dǎo)重視,還要其它部門的傾力合作。把風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理論應(yīng)用于內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理,要求各個部門都要建立風(fēng)險管理意識,找準(zhǔn)風(fēng)險控制點(diǎn),對風(fēng)險采取相應(yīng)的措施進(jìn)行控制,并對各種風(fēng)險的控制進(jìn)行記錄,從而形成風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的重要數(shù)據(jù)來源。

　　4.3 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)還需要進(jìn)一步提高

　　風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論,是一種新的理論,需要對醫(yī)院的內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行評估,還要對審計(jì)進(jìn)行評估,不僅需要審計(jì)知識,財(cái)務(wù)會計(jì)知識,還需要管理知識,數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識等多方面的知識,這就對內(nèi)部審計(jì)的人員素質(zhì)提出了更高的要求。要想全面做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作,就必須打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。

　　4.4 應(yīng)確定統(tǒng)一的風(fēng)險管理評價體系

　　應(yīng)建立起三層次的風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)體系,第一層次是共性標(biāo)準(zhǔn);第二層次是行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn);第三層次是項(xiàng)目補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。三層標(biāo)準(zhǔn)互為作用,互為補(bǔ)充,形成統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)體系。審計(jì)人員在開展風(fēng)險管理審計(jì)時,就衡量的評價標(biāo)準(zhǔn)問題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商,以保證審計(jì)人員選擇評價標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、合理性、導(dǎo)向性,只有這樣才能保證評價結(jié)果的權(quán)威性、公正性,這也是以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的前提。

　　5 結(jié)語

　　綜上所述,面對新形勢下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題,只有科學(xué)合理地采用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式,充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制體系中的作用,才能不斷提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的工作效率和工作質(zhì)量,從而促進(jìn)醫(yī)院健康快速發(fā)展。

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