【摘要】內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。自從美國安然公司事件以來，企業(yè)內(nèi)部控制度被提到了重要地位，尤其是在我國企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平還不高的情況下，內(nèi)部控制制度顯得尤為必要。

　　自從美國安然公司事件以來，企業(yè)內(nèi)部控制度被提到了重要地位，尤其是在我國企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平還不高的情況下，內(nèi)部控制制度顯得尤為必要。

　　一、什么是內(nèi)部控制制度

　　內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可以分為會計(jì)控制和管理控制。

　　二、內(nèi)控工作存在的問題

　　1.管理哲學(xué)對內(nèi)部控制的影響。管理層愿不愿意建立適當(dāng)?shù)目刂?，能不能遵守已建的控制，對控制制度?zhí)行效果所持的態(tài)度和處理行為都極大的影響內(nèi)控制度的執(zhí)行。當(dāng)前，一些企業(yè)管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。內(nèi)控制度的建立就是要將個(gè)人的權(quán)利限定在相應(yīng)的范圍內(nèi)，這勢必影響到少數(shù)人的既得利益，有些管理者就是利用企業(yè)內(nèi)控缺失，管理混亂從中漁利的。另一方面，一些單位實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的做法，這與內(nèi)部控制的原則和要求不一致，應(yīng)當(dāng)改革。實(shí)踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。

　　2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識差。在這方面，所有制越大產(chǎn)權(quán)問題越嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)意識也越差。在我國企業(yè)的歷史上風(fēng)險(xiǎn)投入是很少的，因?yàn)殚L期以來企業(yè)的產(chǎn)權(quán)不明晰，所有的企業(yè)都是國家的，有損失也是肉爛在鍋里，沒有人去關(guān)心風(fēng)險(xiǎn)問題，也沒有培養(yǎng)出風(fēng)險(xiǎn)防范意識。改革開放以后特別確定建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制以后，產(chǎn)權(quán)改革得到了不斷深化，但是在產(chǎn)權(quán)改革過程中沒有將風(fēng)險(xiǎn)意識貫徹到企業(yè)管理中，甚至在產(chǎn)權(quán)改革中就出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)問題。

　　3.公司治理結(jié)構(gòu)不合理。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡如人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。另外，在現(xiàn)有公司中，公司的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略方針是由經(jīng)理層擬訂，董事會只負(fù)責(zé)審批，實(shí)際上是政策的的執(zhí)行者變成了立法者，公司董事會權(quán)利在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中。公司的現(xiàn)有運(yùn)行機(jī)制，決定內(nèi)部控制制度很難達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

　　4.內(nèi)控制度建設(shè)的方向迷失。在內(nèi)控制度建設(shè)的過程中，沒有理解內(nèi)控的真正目的是防范風(fēng)險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，保證財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。有的單位內(nèi)控建設(shè)不是從風(fēng)險(xiǎn)評估入手進(jìn)行流程再造和必要的制度修定，而是將習(xí)慣的工作程序文字化后形成一個(gè)流程，至于這個(gè)流程是不是能控制風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)并沒有認(rèn)真考慮；有的企業(yè)只是在形式上制定了內(nèi)控流程，實(shí)際工作中并不嚴(yán)格執(zhí)行，沒有從內(nèi)控本質(zhì)上搞內(nèi)控建設(shè)；有的企業(yè)形式上的流程也不很規(guī)范，為應(yīng)付檢查而搞突擊的現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，已經(jīng)完全迷失了內(nèi)控的目的等等。

　　5.組織機(jī)構(gòu)不完善。組織保證是做好內(nèi)控工作的一個(gè)前提，但從目前情況看，一般企業(yè)都是在財(cái)務(wù)部門設(shè)立內(nèi)控工作辦公室，實(shí)際上并沒有真正的工作人員，沒有建立起至上而下的的組織體系。由于將一個(gè)形式上的機(jī)構(gòu)設(shè)在了財(cái)務(wù)部門，其他部門有意無意的將責(zé)任推給了財(cái)務(wù)部門，但在內(nèi)控建設(shè)過程中財(cái)務(wù)部門不可能對公司各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都很熟悉，要與實(shí)際工作的承擔(dān)者共同完成。另外，對流程的建立和執(zhí)行缺少監(jiān)督，部分單位沒有認(rèn)真研究確定單位運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里，也就談不上落實(shí)到具體崗位，內(nèi)控工作沒有形成一個(gè)完整的閉環(huán)。

　　三、建立良好的內(nèi)部控制制度的對策

　　1.創(chuàng)造內(nèi)部控制的有利環(huán)境

　　控制環(huán)境指對建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動(dòng)。任何一種制度都要與具體的環(huán)境相適應(yīng)，要建立起一套行之有效的內(nèi)控制度必須培養(yǎng)適合制度生存的沃土，培養(yǎng)一種適用于本企業(yè)實(shí)際情況、健康向上尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化。

　　2.進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估

　　控制環(huán)境中包括的要素很多,但考慮成本效益原則,并不是所有的要素都有控制的價(jià)值,因此需要對那些會影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評估,對那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施控制,按以下流程進(jìn)行評估:工作目標(biāo)→查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)→控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評估的起點(diǎn),找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn),通過對其風(fēng)險(xiǎn)程度的評估,并采取科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施,積極有效地加以控制,從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　3．建立有效的會計(jì)系統(tǒng)和管理體系建立一個(gè)有效的會計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施會計(jì)控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。要建立起有效的會計(jì)系統(tǒng)必須遵循以下原則：合法性原則。依法辦事是會計(jì)工作的首要準(zhǔn)則，也是制定單位內(nèi)部控制制度的首要原則。盡管會計(jì)法規(guī)賦予各單位一定的理財(cái)自主權(quán)和會計(jì)核算方法的自主權(quán)，但上述自主權(quán)如果超出會計(jì)法規(guī)允許的范圍和界限，并對經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)產(chǎn)生消極影響，則是會計(jì)法規(guī)所不允許的。適應(yīng)性原則。適應(yīng)性是制度的生命。制度必須充分體現(xiàn)單位實(shí)際，不能生搬硬套書本上或其他單位的管理方法和管理模式，要與單位其他管理制度相銜接。內(nèi)部會計(jì)管理制度只能是對單位制度中財(cái)務(wù)部門的進(jìn)一步歸納和具體化，不能脫離單位實(shí)際另搞一套，必須使內(nèi)部會計(jì)管理制度適應(yīng)內(nèi)部管理要求并發(fā)揮作用。

　　4．做好組織規(guī)劃

　　根據(jù)內(nèi)部控制的要求，單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則、所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槲鍌€(gè)步驟：即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟由相對獨(dú)立的人員（或部門）實(shí)施，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

　　5．加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審保證制度的有效執(zhí)行

　　監(jiān)督與評審是經(jīng)營管理部門對內(nèi)控的管理監(jiān)督和內(nèi)審監(jiān)察部門對內(nèi)控的再監(jiān)督與再評價(jià)活動(dòng)的總稱。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好,對內(nèi)部控制過程就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的,也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評審程序的合理性、對內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對政策程序的調(diào)整等等。在監(jiān)督評審活動(dòng)和缺陷的糾正方面應(yīng)當(dāng)遵循以下原則。