【摘要】當(dāng)前，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制已經(jīng)成為了許多企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的重要手段。文章首先介紹了內(nèi)部控制的概念及目標(biāo)，然后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，最后提出了一些應(yīng)對(duì)措施。

　　一、內(nèi)部控制的概念

　　內(nèi)部控制，是指被稽查單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括：控制環(huán)境，會(huì)計(jì)系統(tǒng)，和控制程序。COSO委員會(huì)在其次1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》中對(duì)內(nèi)部控制的定義為：企業(yè)的內(nèi)部控制是受企業(yè)的董事局，管理當(dāng)局和其他成員的影響，目的在于取得經(jīng)營(yíng)效果和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)而提供合理保證的一個(gè)過(guò)程，應(yīng)由控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息溝通和評(píng)估五個(gè)方面構(gòu)成。

　　二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)

　　內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下主要目標(biāo)：（1）保障業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。 （2）保證所有的交易事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)的記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬戶，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。（3）保證對(duì)資產(chǎn)的記錄和接觸，處理都經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。（4）保證賬面資產(chǎn)和實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。

　　三、當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

　　1.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不重視，或者根本不存在內(nèi)部，這種情況集中體現(xiàn)在一些民營(yíng)的中小型企業(yè)中。對(duì)于這些企業(yè)而言，老板集所有者與經(jīng)營(yíng)者于一身，一個(gè)人說(shuō)了算，缺乏建立內(nèi)部控制所需的兩權(quán)分離的制度前提。

　　2.制定了一系列企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行力度不夠。這種情況集中體現(xiàn)在一些處于發(fā)展中的民營(yíng)企業(yè)和國(guó)有企業(yè)身上，有些上市公司也存在這樣的問(wèn)題。部分國(guó)有企業(yè)雖然按照財(cái)政、國(guó)資等部門要求，制定了比較好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，可是執(zhí)行起來(lái)卻不同程度地打了折扣。

　　3.精心設(shè)計(jì)的偽控制。這種情況集中體現(xiàn)在少數(shù)上市公司，其表面上有關(guān)憑證審核、批準(zhǔn)等控制環(huán)節(jié)齊全，背地里卻是一個(gè)不折不扣的造假鏈，為了達(dá)到虛報(bào)利潤(rùn)或其他目的，不惜精心設(shè)計(jì)偽控制來(lái)欺騙投資者和會(huì)計(jì)信息相關(guān)使用者。隨著中國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展和監(jiān)管機(jī)制的完善，這種情況會(huì)越來(lái)越無(wú)處藏身。

　　4.會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)有待提高。由于歷史原因，目前我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)參差不齊，給財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行帶來(lái)許多隱患。同時(shí)，信息技術(shù)的快速發(fā)展，金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，使現(xiàn)有的一些會(huì)計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì)等方面也表現(xiàn)出許多不適應(yīng)。

　　四、完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

　　根據(jù)當(dāng)前我國(guó)資本市場(chǎng)暴露的問(wèn)題來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)階段的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系應(yīng)以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體。它至少包括五個(gè)基本要素。

　　內(nèi)部環(huán)境：主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。

　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

　　控制措施：主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制、信息技術(shù)控制等。

　　信息與溝通：主要包括信息的收集機(jī)制及在企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制等。

　　監(jiān)督檢查：主要包括對(duì)建立并執(zhí)行內(nèi)部控制的整體情況進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)督檢查，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督檢查，以及提交相應(yīng)的檢查報(bào)告、提出有針對(duì)性的改造措施等。具體的操作步驟如下：

　　1.深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度。規(guī)范的以產(chǎn)權(quán)為核心的法人治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本組織形式，也是能夠充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度作用的最佳組織形式。企業(yè)要想保證內(nèi)控制度的實(shí)效，必須通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度的改革，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用，使企業(yè)所有者的切身利益與企業(yè)興衰息息相關(guān)，同時(shí)形成以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)為主體的內(nèi)控機(jī)制，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提高管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制的動(dòng)力和壓力，從而積極地創(chuàng)建和有效地實(shí)施內(nèi)部控制制度。

　　2.按照分步法，逐步建立、健全本企業(yè)的內(nèi)部控制體制，建立健全有效的控制體系企業(yè)應(yīng)著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展決策等重大事項(xiàng)上要建立一整套完整的市場(chǎng)調(diào)研、測(cè)試和評(píng)價(jià)體系，提高企業(yè)決策的正確性，在此基礎(chǔ)上還應(yīng)有一套內(nèi)部評(píng)審、監(jiān)督的內(nèi)控系統(tǒng)，確保決策的安全可靠，將決策風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部管理體制，還要明確規(guī)定企業(yè)各級(jí)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和具體崗位職責(zé)。

　　3.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，真正把內(nèi)部控制工作落實(shí)到實(shí)處。企業(yè)中應(yīng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，根據(jù)優(yōu)勝劣汰原則，形成任人唯賢的用人機(jī)制，壯大配備合格的人才，首先是提高管理者的素質(zhì)，其次是提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展，新問(wèn)題、新情況相繼出現(xiàn)，企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)等專業(yè)人員的素質(zhì)都要相應(yīng)提高，要重視對(duì)有關(guān)人員的繼續(xù)教育，努力更新各崗位人員業(yè)務(wù)知識(shí)，優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu)，注重其綜合素質(zhì)的提高，這是搞好企業(yè)內(nèi)部控制的基本保證。

　　4.建立有效的激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核。為了保證企業(yè)內(nèi)控制度的有效實(shí)施，并使之不斷完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行檢查和考核，以觀察其是否得到有效執(zhí)行，執(zhí)行效果如何，從而不斷改進(jìn)內(nèi)部控制制度，促使其日趨合理有效。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個(gè)人，應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，反之則進(jìn)行處罰，以達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

　　5.建立良好的信息溝通系統(tǒng)，保證企業(yè)內(nèi)部控制效果。良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況和組織中發(fā)生的各種情況，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息，關(guān)鍵在于有關(guān)部門和人員之間溝通。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)最重要的子系統(tǒng)，因此，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系的建設(shè)。

　　6.強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。從傳統(tǒng)意義說(shuō)，對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督主要應(yīng)依賴于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)審部門的獨(dú)立性較差，因此要求加強(qiáng)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等外部部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)性，增強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。同時(shí)要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。

　　加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是出于企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的要求，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的迫切要求，也是政府監(jiān)督部門落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、服務(wù)企業(yè)改革與發(fā)展的職責(zé)履行的要求。內(nèi)部控制作為貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與風(fēng)險(xiǎn)控制全過(guò)程的系統(tǒng)工程，還需要一個(gè)加強(qiáng)引導(dǎo)、深化認(rèn)識(shí)的過(guò)程，還需要一個(gè)逐步適應(yīng)、分步實(shí)施、不斷完善的過(guò)程。強(qiáng)化內(nèi)部控制是方向、是趨勢(shì)、是進(jìn)步，但不能一蹴而就，一勞永逸。企業(yè)要逐步推廣、建立和完善企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和層次的內(nèi)部控制制度。

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