摘要：社會(huì)保障制度是由國(guó)家依據(jù)一定的法律和法規(guī)，為保證社會(huì)成員的基本生活權(quán)利而提供救助和補(bǔ)貼的一種制度。

　　0 引言

　　社會(huì)保障制度是由國(guó)家依據(jù)一定的法律和法規(guī)，為保證社會(huì)成員的基本生活權(quán)利而提供救助和補(bǔ)貼的一種制度。加大社會(huì)保障建設(shè)力度，建立相對(duì)完備的社會(huì)保障體系對(duì)于我國(guó)建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的影響。就目前而言，社會(huì)保障體系是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的“安全網(wǎng)”和“穩(wěn)定器”，是深化改革、促進(jìn)發(fā)展、維護(hù)穩(wěn)定的重要保障。社會(huì)保障體系的核心是資金的管理與運(yùn)作，如何保證社保基金的安全運(yùn)作，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保障基金的審計(jì)監(jiān)督是十分重要的手段之一。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，淺談個(gè)人對(duì)社會(huì)保障審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)和看法。

　　1 社會(huì)保障審計(jì)意義及作用

　　開(kāi)展社會(huì)保障審計(jì)，對(duì)于保障人民權(quán)益、促進(jìn)社會(huì)保障體系不斷完善等方面具有重大意義。

　　1．1促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)保障體系的不斷完善。社會(huì)保障基金審計(jì)是社會(huì)保障體系發(fā)展完善的助推器。從宏觀看，社保審計(jì)促進(jìn)了社會(huì)保障相關(guān)的法律法規(guī)的完善，使社保工作有法可依、有法必依，推動(dòng)工作進(jìn)一步規(guī)范：從微觀講，社保審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)功能相互融合，在實(shí)行監(jiān)督檢查的同時(shí)，為社保基金管理和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，服務(wù)社保工作更好地開(kāi)展。

　　1．2保證社會(huì)保障基金的安全與完整，防止基金流失。社會(huì)保障審計(jì)開(kāi)展，進(jìn)一步規(guī)范了社會(huì)保險(xiǎn)、社會(huì)救助、社會(huì)優(yōu)撫、社會(huì)福利等管理、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理，有效防范了基金的流失，使社會(huì)保障基金經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益得以充分發(fā)揮。

　　1．3保障人民群眾基本生活權(quán)益，維護(hù)社會(huì)大局穩(wěn)定。社會(huì)保障制度體現(xiàn)了黨和政府對(duì)人民群眾的關(guān)心，也是人民群眾共同享受改革開(kāi)放偉大成果的重要舉措。開(kāi)展社會(huì)保障審計(jì)，就是要從維護(hù)人民群眾的根本利益出發(fā)，充分發(fā)揮社會(huì)保障審計(jì)的職責(zé)，使社會(huì)保障基金的每一分一毫都真正能用在切實(shí)維護(hù)廣大人民群眾的利益上，用在維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上。作為一名審計(jì)工作者，就是要用實(shí)際行動(dòng)為人民群眾的利益站好崗、服好務(wù)。

　　2 社會(huì)保障審計(jì)中存在的困難和問(wèn)題

　　2．1社會(huì)保障立法的相對(duì)滯后，法律法規(guī)體系的不健全，導(dǎo)致審計(jì)定性、評(píng)價(jià)難，審計(jì)決定落實(shí)難。

　　隨著社會(huì)保障制度不斷完善，社會(huì)保障的范圍不斷擴(kuò)大，各種保障險(xiǎn)種陸續(xù)出臺(tái)，而與之相配套法律法規(guī)制定滯后，不利于基金規(guī)范管理。由此給審計(jì)的實(shí)施和判斷也帶來(lái)了一定的難度，審計(jì)工作人員在了解大量的政策法規(guī)的同時(shí)，還要分析相關(guān)政策法規(guī)的一致性和銜接性，從而做出相應(yīng)的判斷。另外，社會(huì)保障方面的政策法規(guī)大多是程序法，而不是實(shí)體法，對(duì)違反法規(guī)的處理沒(méi)有明確規(guī)定，審計(jì)處理依據(jù)不明確。

　　由于法律法規(guī)的滯后，在審計(jì)中存在合情合理而不合法的現(xiàn)象，給審計(jì)決定的落實(shí)帶來(lái)了一定的難度。比如，在某專(zhuān)項(xiàng)基金審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，此項(xiàng)基金存放在農(nóng)村信用合作聯(lián)社，對(duì)基金的安全不會(huì)有太大的影響，同時(shí)又更便于服務(wù)農(nóng)民。然而相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格規(guī)定，必須將基金存放在四大國(guó)有商業(yè)銀行，這就造成了合情合理與合法之間的矛盾，相關(guān)的審計(jì)決定落實(shí)起來(lái)也就有很大難度。

　　2．2社會(huì)保障基金種類(lèi)多、涉及面廣的特點(diǎn)，加劇了審計(jì)力量與工作量之間的矛盾。社會(huì)保障基金幾乎覆蓋于整個(gè)社會(huì)的方方面面，具有種類(lèi)多、覆蓋面廣的特點(diǎn)。從種類(lèi)上看：包括養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)基金，救濟(jì)、救災(zāi)、扶貧等社會(huì)救濟(jì)基金，發(fā)展社會(huì)福利事業(yè)的社會(huì)福利基金，住房公積金、廉租住房資金，法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他社會(huì)保障資金等：從收支渠道看，其資金來(lái)源有各級(jí)財(cái)政撥款、單位及個(gè)人繳納、社會(huì)捐助、基金存入銀行利息收入、結(jié)余基金購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券利息收入、滯繳罰款收入、調(diào)劑收入、補(bǔ)助收入、贊助收入等，從支出的范圍上看，有養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、生育、失業(yè)、下崗、低保、救災(zāi)、扶貧、助殘、退伍、福利院、五保戶(hù)和貧困戶(hù)臨時(shí)救濟(jì)等：另外，還有政策性極強(qiáng)、管理和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)多等特點(diǎn)。社會(huì)保障基金的這些特點(diǎn)，在加大審計(jì)工作量同時(shí)，也使得審計(jì)人員在有些行業(yè)是無(wú)法涉足的，例如在醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)中，醫(yī)院的延伸審計(jì)調(diào)查只能停留在表面，對(duì)于藥品是否濫用、是否存在掛床現(xiàn)象等均無(wú)法深入調(diào)查，這也無(wú)形增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2．3計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)的審計(jì)手段運(yùn)用不足，制約了社會(huì)保障基金審計(jì)的效率和質(zhì)量。近年來(lái)，國(guó)家大力實(shí)施“金保工程”，計(jì)算機(jī)輔助管理系統(tǒng)在社?；鸬墓芾碇兄饾u普及，發(fā)揮了重要作用。審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面，雖然也進(jìn)行了一些嘗試和探索，取得了一些經(jīng)驗(yàn)。但是，局限于硬件與軟件的不足，審計(jì)部門(mén)特別是廣大的基層審計(jì)部門(mén)在開(kāi)展社會(huì)保險(xiǎn)審過(guò)程中，不能充分利用計(jì)算機(jī)便利開(kāi)展審計(jì)，尤其是軟件開(kāi)發(fā)不足等問(wèn)題(在審計(jì)實(shí)踐中曾出現(xiàn)社保專(zhuān)項(xiàng)基金業(yè)務(wù)審計(jì)軟件無(wú)法容納基金數(shù)據(jù)庫(kù)的現(xiàn)象)的存在，導(dǎo)致社會(huì)保障基金計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)無(wú)法正常開(kāi)展，影響了審計(jì)的效率和質(zhì)量。

　　3 審計(jì)對(duì)策

　　3．1從完善社會(huì)保障制度入手，加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)功能。社?；饘徲?jì)不能僅局限于查錯(cuò)糾弊，更重要的是從管理上、制度上發(fā)現(xiàn)和揭露問(wèn)題，服務(wù)社會(huì)保障體系的完善。目前，我們國(guó)家的社會(huì)保障制度，無(wú)論從法律法規(guī)和制度建設(shè)的角度，還是從管理、運(yùn)營(yíng)和監(jiān)督檢查的角度都是不完善的。特別是在一些新的領(lǐng)域更加不完善，如新型農(nóng)村合作醫(yī)療就存在基金結(jié)余大，農(nóng)民報(bào)銷(xiāo)藥品范圍小，報(bào)銷(xiāo)比例低等問(wèn)題。如何解決這些問(wèn)題，促使社保制度更加完善，就要求我們?cè)诟愫脤徲?jì)的同時(shí)，能夠關(guān)注各項(xiàng)社會(huì)保障政策和措施的落實(shí)情況，及時(shí)從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，認(rèn)真分析，從管理上、制度上和體制上找問(wèn)題、查根源、提對(duì)策，推動(dòng)社會(huì)保障體系的不斷完善，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

　　3．2加大審計(jì)調(diào)查范圍，在全面掌握情況的基礎(chǔ)上有針對(duì)性地開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)。在目前社會(huì)保障體系尚不完善的情況下，對(duì)社會(huì)保障資金的審計(jì)就不能僅限于真實(shí)性、合法性、合規(guī)性的審核，要結(jié)合審計(jì)開(kāi)展大量的審計(jì)調(diào)查，弄清社會(huì)保障基金的種類(lèi)、性質(zhì)、金額以及管理、經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和運(yùn)行模式等，全面了解和掌握社會(huì)保障基金的總體情況，根據(jù)掌握的社會(huì)保障基金的情況和政府當(dāng)年的工作重點(diǎn)，確定社保審計(jì)工作重點(diǎn)，有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)。

　　3．3在組織實(shí)施方式上要積極探索“上審下”和“交叉審計(jì)”。開(kāi)展“上審下”和“交叉審計(jì)”，一方面有利于較好地解決審計(jì)情況上報(bào)難、審計(jì)處理難的問(wèn)題，同時(shí)審計(jì)揭示的問(wèn)題也比較全面系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上提出的審計(jì)建議說(shuō)服力強(qiáng)，影響面大，既能為黨政領(lǐng)導(dǎo)的宏觀決策提供可靠的依據(jù)，又能引起被審計(jì)單位的高度重視；另一方面，通過(guò)“上審下”和“交叉審計(jì)”，能夠有效地整合審計(jì)資源，提高社?；饘徲?jì)工作質(zhì)量，同時(shí)還起到了鍛煉審計(jì)干部隊(duì)伍的作用。因此，社?；饘徲?jì)特別是在基層的重點(diǎn)縣區(qū)要堅(jiān)持“上審下”和“交叉審計(jì)”的組織方式，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)工作，加大審計(jì)監(jiān)督力度，提高審計(jì)效果。

　　3．4加強(qiáng)政治理論和業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)審計(jì)工作人員的政治責(zé)任感和歷史使命感。社會(huì)保障基金涉及到廣大人民群眾的切身利益，是老百姓的“養(yǎng)命錢(qián)”、“救命錢(qián)”，覆蓋了社會(huì)的最基層、最貧窮和最需要關(guān)懷的特殊群體，體現(xiàn)出來(lái)的是黨和政府對(duì)廣大人民群眾的關(guān)懷，這項(xiàng)工作開(kāi)展得好壞、資金使用得好壞，直接關(guān)系到黨在人民群眾中的形象，關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定和長(zhǎng)治久安。這就要求審計(jì)人員加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)，提高自身修養(yǎng)，用強(qiáng)烈的政治責(zé)任感和歷史使命感做好這項(xiàng)工作。同時(shí)，社會(huì)保障工作相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和方針相當(dāng)多，而且還在不斷的完善和出臺(tái)之中，要搞好社會(huì)保障資金的審計(jì)，就必須全面理解掌握這些知識(shí)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)也是十分必要的。

　　3．5切實(shí)提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平，大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。社會(huì)保障基金量大、涉及面廣，社會(huì)保障基金管理的信息化程度越來(lái)越高，僅憑手工審計(jì)手段很難在浩如煙海的資金信息流中找到違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題的蛛絲馬跡，只有借助計(jì)算機(jī)審計(jì)等先進(jìn)的手段，才能有效解決這些問(wèn)題。因此，要積極創(chuàng)新，大膽實(shí)踐，探索開(kāi)展對(duì)社保業(yè)務(wù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的新方法、新路子。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在審前時(shí)就應(yīng)介入，了解被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，熟悉相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，采集、導(dǎo)入、轉(zhuǎn)換、整理所審基金的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的初步分析，在此基礎(chǔ)上把握總體情況，確定有關(guān)審計(jì)重點(diǎn)。進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，就要充分利用計(jì)算機(jī)查詢(xún)、檢索、計(jì)算、分析和匯總等多種功能，進(jìn)行輔助審計(jì)，查找違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題線(xiàn)索，發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。

　　3．6建立相關(guān)的社保基金審計(jì)專(zhuān)家人員資料庫(kù)。社會(huì)保障基金審計(jì)涉及范圍較為廣泛，每一名審計(jì)工作人員都不可能對(duì)所有的知識(shí)做到面面俱到，這就需要各方面專(zhuān)家的配合和幫助。建立專(zhuān)家人員資料庫(kù)，在實(shí)施審計(jì)時(shí)可以在專(zhuān)家?guī)熘姓覍ぴ搶徲?jì)項(xiàng)目需要的專(zhuān)業(yè)人土，從而拓寬審計(jì)領(lǐng)域，提高審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)水平。

　　總而言之，在社保監(jiān)管體系中，審計(jì)部門(mén)要唱好監(jiān)督主角，當(dāng)好管理配角，積極主動(dòng)地履行職責(zé)，做到有為有位，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展保好駕護(hù)好航。