會(huì)計(jì)信息作為信息系統(tǒng)的重要組成部分，所提供的信息是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理及有關(guān)方面進(jìn)行決策的重要依據(jù)。若會(huì)計(jì)信息不能客觀、完整地反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況，就無(wú)法滿足各方面對(duì)企業(yè)真實(shí)、全面的了解。因此，必須對(duì)會(huì)計(jì)工作中的舞弊問題進(jìn)行了解、分析和探討。下面筆者就股份公司的會(huì)計(jì)舞弊及其防范問題談幾點(diǎn)拙見。

　　一、委托——代理機(jī)制了股份公司會(huì)計(jì)舞弊成因的多視角分析

　?。ㄒ唬?strong>剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)分離導(dǎo)致股東和管理者的目標(biāo)利益差別而存在激勵(lì)不相容是管理者會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因。

　　在公司的契約分析中，公司契約具有其不完備性特征，即不可能在契約中把參與契約成員的所有權(quán)利和義務(wù)都規(guī)定下來(lái)。由于委托——代理契約存在“漏洞”，便產(chǎn)生了剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的問題。剩余索取權(quán)是相對(duì)于合同收益權(quán)而言的，它是指公司收入在扣除全部固定的合同支付（如原材料成本、利息、固定工資等）后，對(duì)其“余額”（利潤(rùn)）的要求權(quán)。由于公司的剩余通常是不確定的，因此，公司的剩余索取者也是公司風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者。剩余控制權(quán)指的是在契約中沒有特別規(guī)定的決策權(quán)，實(shí)際上這就是管理者即經(jīng)理的自由處置權(quán)。由于剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)的分離，管理者在委托——代理制度安排下，利用其專業(yè)技術(shù)和組織知識(shí)以及其在公司“官僚制”下的合法權(quán)威，獲得了一種難以制約的權(quán)力，從而導(dǎo)致剩余索取者即所有者往往無(wú)法控制公司，加上公司規(guī)模擴(kuò)張中的層級(jí)增多，部門分立甚至跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，使某些重要崗位上的管理者的行動(dòng)得不到應(yīng)有的監(jiān)督，這種情況為管理者進(jìn)行非法操作、會(huì)計(jì)舞弊提供了條件。

　?。ǘ?strong>信息不對(duì)稱為股份公司管理者實(shí)施并掩飾會(huì)計(jì)舞弊提供了便利條件。

　　股份公司管理者實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊以及由此帶來(lái)的“財(cái)富流失”，實(shí)質(zhì)上是公司在委托——代理制度安排下所形成的內(nèi)生交易費(fèi)用。由于內(nèi)生交易費(fèi)用的一個(gè)主要來(lái)源是欺騙的可能性，而只有在信息不對(duì)稱時(shí)才有可能欺騙。因此，在信息不對(duì)稱條件下，委托——代理契約中的“局外人”之間自利行為無(wú)疑包含有管理者可能實(shí)施的會(huì)計(jì)舞弊行為。管理者會(huì)計(jì)舞弊是信息不對(duì)稱條件下對(duì)委托人——所有者（公司董事會(huì)）的“欺騙”。

　?。ㄈ?strong>會(huì)計(jì)舞弊是股份公司委托——代理契約制度安排下潛在道德風(fēng)險(xiǎn)的顯性化。

　　在委托——代理安排下，如果僅僅以權(quán)利的分立和保護(hù)來(lái)看待委托者與代理人之間的交易，那么交易契約過程就可能被視為交易雙方如何更好地運(yùn)用法律武器（包括合同）來(lái)進(jìn)行的一種對(duì)弈。在對(duì)弈中，隱瞞實(shí)情、設(shè)置圈套等都被認(rèn)為是理性的。但是，如果把對(duì)養(yǎng)中的這一套合理的計(jì)算引申到委托——代理契約交易中，就可能為掩蓋商業(yè)信息。實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊等機(jī)會(huì)主義行為創(chuàng)造條件。這說(shuō)明，委托——代理過程中的契約交易不僅需要權(quán)利的分立和保護(hù)，而且需要建立一種契約的責(zé)任倫理。

　　二、對(duì)股份公司會(huì)計(jì)舞弊的捕捉技巧

　?。ǎ?strong>了解內(nèi)控。對(duì)股份公司的內(nèi)控制度要進(jìn)行了解、描述和評(píng)價(jià)，找出薄弱環(huán)節(jié)，并以此為切入點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題所在，然后順藤摸瓜，提供其他有關(guān)事實(shí)真相，既省時(shí)，又省力，還可提高工作效率。

　?。ǘ?strong>調(diào)查知情人。為了便于發(fā)現(xiàn)線索，找到疑點(diǎn)，對(duì)難以直接查證的舞弊，可以采取摸底調(diào)查的辦法，從知情人那里了解到一些在會(huì)計(jì)資料中不易查處的問題，及時(shí)準(zhǔn)確地捕捉信息，目標(biāo)一旦明確，便可有的放矢，往往能收到事半功倍的效果。

　?。ㄈ?strong>確定科學(xué)的查證思路。查證時(shí)，要以監(jiān)督者的眼光和心態(tài)來(lái)對(duì)待，不放過一點(diǎn)可疑的痕跡。

　　三、建立防范股份公司會(huì)計(jì)舞弊制度

　　對(duì)股份公司會(huì)計(jì)舞弊行為的事后捕捉固然重要，但更應(yīng)做好事前的防范措施，出路在于建立健全并有效實(shí)施對(duì)股份公司的內(nèi)在監(jiān)督和外在監(jiān)督機(jī)制。

　?。ǎ┙?nèi)在監(jiān)督機(jī)制

　　內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制是股份公司內(nèi)各利益主體依靠?jī)?nèi)在賞罰機(jī)制實(shí)現(xiàn)自我激勵(lì)和自我約束的監(jiān)督機(jī)制。股份公司內(nèi)在監(jiān)督機(jī)制能否建立的關(guān)鍵是能否設(shè)計(jì)出一套科學(xué)合理的委托——代理契約制度，規(guī)范內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

　?。保?strong>完善法人治理結(jié)構(gòu)和公司章程約束機(jī)制。公司董事和董事會(huì)要忠實(shí)履行各自的職責(zé)，負(fù)責(zé)管好自己的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。經(jīng)理要依章程和職責(zé)行事。監(jiān)事會(huì)切實(shí)地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)收支，對(duì)經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督和約束。在實(shí)行董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理的公司，要盡快按《公司法》的要求進(jìn)行職務(wù)分設(shè)，防止出現(xiàn)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和監(jiān)事共同對(duì)公司的“內(nèi)部人控制”。

　　2．建立股東對(duì)經(jīng)理的強(qiáng)力約束機(jī)制。股東大會(huì)要定期審議公司財(cái)務(wù)報(bào)告，嚴(yán)格評(píng)估經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并決定對(duì)經(jīng)理的聘免撤換。

　　3．建立管理參與制，有效監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，防止會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生。管理參與制是使處于服從地位的雇員或其代表有機(jī)會(huì)參與決定公司發(fā)展目標(biāo)的決策，監(jiān)督經(jīng)理的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是對(duì)經(jīng)理管理權(quán)力的再分配，即對(duì)啟主與店員之間的不平等權(quán)力關(guān)系進(jìn)行的調(diào)整，從而使掌權(quán)者的權(quán)力受到更多的約束，使服從者的權(quán)利和自主得到提升和補(bǔ)償，從而實(shí)現(xiàn)權(quán)力的監(jiān)督、約束和平衡，以防范經(jīng)理實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊等行為。

　　4．建立健全公司內(nèi)部控制制度，使不法分子無(wú)機(jī)可乘，使錯(cuò)誤行為受到制約。建立健全內(nèi)控制度在很大程度上能夠防范會(huì)計(jì)舞弊、預(yù)防假賬發(fā)生。內(nèi)控制度包括組織機(jī)構(gòu)控制制度、記錄控制制度、業(yè)務(wù)處理程序控制制度、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度。會(huì)計(jì)憑證、賬簿及報(bào)表控制制度等，與財(cái)務(wù)收支直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的制度。

　?。ǘ┙⑼庠诒O(jiān)督機(jī)制

　　1．運(yùn)用《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等法律武器，強(qiáng)化對(duì)股份公司的法律約束機(jī)制。會(huì)計(jì)舞

　　弊行為被發(fā)現(xiàn)后，要嚴(yán)肅處理，給公司造成財(cái)產(chǎn)損失甚至導(dǎo)致公司破產(chǎn)的，要依法追究經(jīng)理人員的責(zé)任，并實(shí)行嚴(yán)格的經(jīng)理市場(chǎng)禁入制度，不能“易地做官”；觸犯刑律的，要依法懲處。

　　2．加速培育職業(yè)企業(yè)家，建立健全經(jīng)理人員職業(yè)檔案制度。建立職業(yè)經(jīng)理市場(chǎng)后，經(jīng)理人員的職業(yè)檔案信息將會(huì)極大地影響經(jīng)理市場(chǎng)對(duì)他的需求及其“均衡價(jià)格”，“包括會(huì)計(jì)舞弊在內(nèi)的所有道德風(fēng)險(xiǎn)行動(dòng)會(huì)導(dǎo)致他被人取代，甚至身敗名裂。

　　3．規(guī)范市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)行為，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)對(duì)股份公司的約束機(jī)制。股份公司的運(yùn)作離不開會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、咨詢顧問機(jī)構(gòu)以及投資銀行等中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)。這些中介機(jī)構(gòu)必須按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立，執(zhí)行嚴(yán)格的執(zhí)業(yè)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。要建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正審計(jì)為核心的會(huì)計(jì)信息披露制度體系，防范股份公司的道德風(fēng)險(xiǎn)行為的發(fā)生。

　　4．強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股份公司的有效監(jiān)督。金融機(jī)構(gòu)與股份公司的往來(lái)頻繁，對(duì)其收支狀況有詳細(xì)及時(shí)的了解，稅務(wù)機(jī)關(guān)每月根據(jù)申報(bào)審核催繳稅款，對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表有較好的把握。因此，建立金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股份公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以防范其會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

　　5．證券交易所和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)要建立健全上市公司信息公開制度，嚴(yán)格執(zhí)行真實(shí)、全面、及時(shí)、準(zhǔn)確等信息公開有效標(biāo)準(zhǔn)，迫使上市公司接受廣大公眾的公開監(jiān)督，以防止上市公司通過會(huì)計(jì)舞弊制造虛假信息的違法行為。