簡(jiǎn)介：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)國(guó)際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則修訂了我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。本次修訂的核心是啟用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的能力。雖然現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在理論上有顯著的進(jìn)步，但在我國(guó)現(xiàn)階段推行面臨著環(huán)境、制度、技術(shù)和人員等方面的難題。

　　一、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在實(shí)務(wù)中的問(wèn)題

　　傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，并要求根據(jù)該模型來(lái)計(jì)劃和執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，以最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平。但傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在實(shí)務(wù)操作中遇到很多問(wèn)題。

　　(一)模型設(shè)計(jì)不夠科學(xué)。按傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施審計(jì)程序、何時(shí)實(shí)施以及在多大范圍內(nèi)實(shí)施完全取決于對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，而檢查風(fēng)險(xiǎn)又是由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平?jīng)Q定的。但實(shí)際上固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，兩者很難區(qū)分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)，由于是在假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下單獨(dú)評(píng)估認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)，再加上直接假定認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平被公認(rèn)為是穩(wěn)健的做法，這樣導(dǎo)致不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，使其流于形式。大多數(shù)情況下都簡(jiǎn)單地確定其為高水平，轉(zhuǎn)而將審計(jì)資源投向控制測(cè)試(如果必要)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

　　(二)不符合系統(tǒng)理論。不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)和管理舞弊問(wèn)題。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型采用簡(jiǎn)化主義的觀點(diǎn)，只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制。認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)各個(gè)賬戶(hù)層面的認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)就可以獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，所以沒(méi)有充分關(guān)注企業(yè)與內(nèi)外環(huán)境之間的聯(lián)系以及企業(yè)內(nèi)部組成部分之間的聯(lián)系。而且，當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊時(shí)，內(nèi)部控制是失效的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)和舞弊行為。

　　(三)在審計(jì)資源的分配上不合理。由于它采用的是一種自下而上的審計(jì)思路，在審計(jì)資源的分配上面面俱到，造成了審計(jì)資源的浪費(fèi)。

　　二、現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理論進(jìn)步

　　(一)引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，提出新的審計(jì)理念

　　現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，并規(guī)定評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的必要審計(jì)程序。這并不是將傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單地合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是作了重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，提出了新的審計(jì)理念，即以會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平內(nèi)，并把這一思想貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

　　現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從多方面了解客戶(hù)及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，校正了在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下以評(píng)估客戶(hù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為中心的審計(jì)思想[1]。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)估被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以幫助其設(shè)計(jì)和實(shí)施有效審計(jì)程序，合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

　　(二)調(diào)整審計(jì)思路，重視整體觀

　　現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則改變了以往從局部到整體的審計(jì)思路，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從整體上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)[2]。ISA315要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)聯(lián)系起來(lái)，考慮風(fēng)險(xiǎn)的重大性和可能性。ISA330規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)評(píng)估出的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷分別確定總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì)、實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

　　(三)改進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程，突出了評(píng)估“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的重要性

　　現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三個(gè)步驟：(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)，以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”；(2)進(jìn)行控制測(cè)試(必要時(shí))，測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)及進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先花大力氣去識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再據(jù)此有針對(duì)性地采取措施，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)[3]。

　　(四)增加強(qiáng)制性審計(jì)程序，保證審計(jì)質(zhì)量

　　現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則針對(duì)實(shí)務(wù)中普遍存在的薄弱環(huán)節(jié)，比傳統(tǒng)模型規(guī)定了更多的強(qiáng)制性審計(jì)程序，以減少審計(jì)程序的隨意性和盲目性，為提高審計(jì)質(zhì)量提供保證。新的審計(jì)程序包括：(1)單獨(dú)強(qiáng)調(diào)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中哪些是特別風(fēng)險(xiǎn)及完全依賴(lài)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的風(fēng)險(xiǎn)；(2)強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目組內(nèi)討論的作用。ISA315指出，特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。同時(shí)，ISA315在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)中要求審計(jì)人員特別警惕僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序所無(wú)法提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(五)突出特殊審計(jì)考慮，增強(qiáng)審計(jì)效果

　　現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則重構(gòu)認(rèn)定層次類(lèi)別，強(qiáng)調(diào)列報(bào)與披露。傳統(tǒng)準(zhǔn)則要求識(shí)別、評(píng)估和檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是用來(lái)區(qū)分各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新劃分的三個(gè)類(lèi)別構(gòu)成：各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額以及列報(bào)與披露。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、實(shí)質(zhì)性程序的確定、審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)等都體現(xiàn)了認(rèn)定層次這三個(gè)類(lèi)別的運(yùn)用。將列報(bào)與披露問(wèn)題從各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額中分離出來(lái)，有助于提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并單獨(dú)針對(duì)列報(bào)與披露認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)切實(shí)提高審計(jì)效果和財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露有特別重要的意義[4]。

　　此外，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型還強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。修訂后的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和基本原則進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了保持職業(yè)懷疑態(tài)度的極端重要性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。職業(yè)懷疑意識(shí)和能力越強(qiáng)，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率就越大。

　　三、我國(guó)推行現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型難點(diǎn)分析

　　(一)審計(jì)環(huán)境：缺乏有效的需求市場(chǎng)

　　委托人的審計(jì)需求是審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的最基本動(dòng)力[5]。在審計(jì)有效需求市場(chǎng)不足的情況下，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用將失去外在壓力?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是通過(guò)審計(jì)計(jì)劃階段大量的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作而將審計(jì)資源有目的地投入到重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)，然而要準(zhǔn)確地評(píng)估出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)總成本的增加。根據(jù)國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所從實(shí)踐中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)表明，推行現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型需要更多有經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員的參與，人員成本較高；此外還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行大量的初始投入，如客戶(hù)信息庫(kù)的建設(shè)、審計(jì)軟件的投入、員工的培訓(xùn)等，所以將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)總成本的增加。

　　目前我國(guó)存在審計(jì)關(guān)系的失衡及審計(jì)責(zé)任的缺位，市場(chǎng)上仍然缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求，不少企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)主要是為了應(yīng)付證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部門(mén)、工商、稅務(wù)、國(guó)資委等部門(mén)的監(jiān)管需要，這些企業(yè)只需要那些收費(fèi)更低、更“聽(tīng)話(huà)”的事務(wù)所。因此在靠現(xiàn)行的審計(jì)模式就可以滿(mǎn)足當(dāng)前執(zhí)業(yè)需要的環(huán)境下，絕大部分事務(wù)所都不愿加大成本投入。

　　(二)法律制度：約束過(guò)于寬松

　　如果一個(gè)國(guó)家的法律對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的要求極低或執(zhí)法效率很低，那么，即使審計(jì)結(jié)論極不可靠也未必導(dǎo)致實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情況下，推行現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型就缺乏現(xiàn)實(shí)必要。雖然我國(guó)近年來(lái)監(jiān)管部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行政監(jiān)管力度有所加強(qiáng)，但關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定還是非?？辗海覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師被起訴的風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師被提起訴訟并且敗訴，其承擔(dān)的賠償金額也遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)外同行。所以較低的審計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)與違規(guī)成本是制約現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在我國(guó)推行的現(xiàn)實(shí)困難。

　　(三)審計(jì)理論和技術(shù)：未達(dá)到模型要求的水平

　　現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解測(cè)試形成對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的整體評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上，確認(rèn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能的領(lǐng)域與方向，評(píng)估預(yù)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。然而，我國(guó)目前還沒(méi)有根據(jù)理論框架在廣泛采集數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上形成本土化的參考模型或指南，為確定期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)的依據(jù)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理恰當(dāng)?shù)墓罍y(cè)。

　　在技術(shù)方面，我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍然按照制度基礎(chǔ)審計(jì)或賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式實(shí)施審計(jì)，有些采用制度基礎(chǔ)審計(jì)的事務(wù)所在技術(shù)運(yùn)用上尚未達(dá)到熟練的程度，從查賬一躍到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，需要技術(shù)上的很大飛躍。此外，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為出發(fā)點(diǎn)，分析性復(fù)核程序占據(jù)極其重要的地位。國(guó)外實(shí)證研究也表明分析性復(fù)核程序在查錯(cuò)防弊中的有效性。為實(shí)施現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，國(guó)外在估計(jì)期望值方面采用了更加先進(jìn)的方法，以提高期望值的準(zhǔn)確性，從而提高分析性復(fù)核的有效性：一類(lèi)是對(duì)單個(gè)被審計(jì)單位賬戶(hù)采用時(shí)間序列預(yù)測(cè)法，包括：簡(jiǎn)單移動(dòng)平均法；指數(shù)平滑法；差分自回歸移動(dòng)平均模型；另一類(lèi)是考慮了多個(gè)賬戶(hù)之間勾稽關(guān)系的預(yù)測(cè)模型，包括逐步回歸法；融合了外部經(jīng)濟(jì)變量的結(jié)構(gòu)化分析程序[6]。其次，在面對(duì)差異是否需要進(jìn)一步重點(diǎn)調(diào)查方面，國(guó)外不僅采用簡(jiǎn)單的偏離百分比來(lái)判斷，而且還根據(jù)在分析性復(fù)核程序上愿意承擔(dān)的誤受風(fēng)險(xiǎn)水平，利用正態(tài)分布算出置信區(qū)間，來(lái)判斷該賬戶(hù)是否需要進(jìn)一步調(diào)查。在分析性復(fù)核程序方面，德勤會(huì)計(jì)公司開(kāi)發(fā)出STAR(statistical techniques for analytical review)系統(tǒng)，專(zhuān)門(mén)用于分析性復(fù)核程序。此外，在利用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析性復(fù)核測(cè)試方面，國(guó)外還采用了Benford定律分析法。Benford定律是指數(shù)字及數(shù)字序列在一個(gè)數(shù)據(jù)集里的出現(xiàn)頻率必然遵循一個(gè)可預(yù)測(cè)的規(guī)律。

　　而我國(guó)審計(jì)界對(duì)分析性復(fù)核程序的研究及運(yùn)用與國(guó)外相差甚遠(yuǎn)。理論界對(duì)其研究不夠重視，大部分事務(wù)所做分析性復(fù)核程序時(shí)隨意性很大。一般都是根據(jù)審計(jì)程序表中的審前數(shù)與以前年度審定數(shù)作些簡(jiǎn)單的比較，計(jì)算幾個(gè)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)比率，而行業(yè)分析做得很少，更談不上采用時(shí)間序列分析、回歸分析和統(tǒng)計(jì)調(diào)查規(guī)則[2]。

　　(四)人員素質(zhì)：知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)儲(chǔ)備不足

　　現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從多方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制等。在進(jìn)行必要的了解后，評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。這首先要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須掌握各方面的知識(shí)和技術(shù)，不僅要熟悉會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)，還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬管理等現(xiàn)代管理知識(shí)，熟練掌握一些常用的分析性軟件和工具。其次要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力和判斷能力。而我國(guó)目前實(shí)施現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型最大的制約就是缺乏水平比較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，一般的執(zhí)業(yè)人員無(wú)法對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)采取個(gè)性化的審計(jì)程序。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)判斷方面出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤，會(huì)導(dǎo)致沒(méi)有收集到充分有力的證據(jù)證明其審計(jì)結(jié)論，就極有可能造成審計(jì)的無(wú)效率或?qū)徲?jì)失敗。

　　由此看來(lái)，盡管現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有其優(yōu)越之處，但目前在我國(guó)還缺乏全方位推行現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)。盲目要求立即全面運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是不符合國(guó)情的，目前最為迫切的應(yīng)是為現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用創(chuàng)造各方面的條件：加強(qiáng)審計(jì)理論體系研究，完善審計(jì)基本假設(shè)、基本概念和基本原理，為推行現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)；完善法律法規(guī)制度；在行業(yè)內(nèi)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，大力培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才；在普及傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的同時(shí)，可以在個(gè)別被審計(jì)單位實(shí)行現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，將兩種模型結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，待條件成熟后，再全面推行現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

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