簡介： 摘要:隨著國家審計需求劇增，作為管理活動的國家審計本身也需要科學(xué)管理。而作為審計工作首要環(huán)節(jié)的審計計劃管理工作就變得越來越重要。本文對當(dāng)前審計計劃管理中存在的部分問題進(jìn)行了分析，并提出了統(tǒng)籌考慮，規(guī)范程序，科學(xué)制定審計項目計劃；精心組織，確保項目計劃的有效執(zhí)行；加強(qiáng)被審計單位資料庫建設(shè)，建立和完善計劃執(zhí)行情況考核和評估制度等建議。

　　關(guān)鍵詞：審計,計劃,管理

　　國家審計本質(zhì)是一種國家監(jiān)督管理行為，但作為管理活動的國家審計本身也需要管理。特別是與急劇增加的審計需求相比，一定時期內(nèi)的審計供給相對穩(wěn)定或增長較慢，需求與供給的矛盾客觀上給國家審計資源的管理活動帶來了挑戰(zhàn)，也產(chǎn)生了提高審計管理水平的迫切要求，審計計劃管理工作作為審計工作的基礎(chǔ)和首要環(huán)節(jié)，受到了高度關(guān)注。

　　審計計劃管理工作涉及計劃編制與調(diào)整、計劃執(zhí)行與反饋、計劃考評等一系列環(huán)節(jié)。科學(xué)有效地執(zhí)行上述各環(huán)節(jié)，對于實現(xiàn)審計管理科學(xué)化、規(guī)范審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)活動，提高審計效率、整合審計資源等都具有十分重要的意義。隨著我國財政預(yù)算管理體制、投融資管理體制、建設(shè)管理體制改革的加快，審計環(huán)境及對象、審計內(nèi)容及方式方法等都發(fā)生了深刻的變化。在此情況下，加強(qiáng)和改進(jìn)審計計劃管理，成為提升審計管理整體水平的當(dāng)務(wù)之急。

　　一、審計計劃管理的現(xiàn)狀分析及原因

　?。ㄒ唬徲嬘媱澗幹颇繕?biāo)不夠明確，重點不夠突出，重審計計劃完成輕審計項目可行性研究。目前我國審計計劃編制還是采用“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負(fù)責(zé)”的兩級管理模式，地方審計機(jī)關(guān)除統(tǒng)一組織及授權(quán)的審計項目外，主要是根據(jù)實際情況自行安排。在上級審計機(jī)關(guān)與地方政府的雙重管理模式下，地方審計機(jī)關(guān)的地位和獨立性相對較弱，受當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門牽制較大。審計機(jī)關(guān)在制定年度計劃時，由于任務(wù)緊、工作忙、內(nèi)部分工不盡合理等原因，普遍對計劃編制前的可行性研究工作不夠重視，計劃準(zhǔn)備時間短，制訂過程比較倉促，缺乏經(jīng)濟(jì)工作的宏觀視角，也未作深入的調(diào)查研究，使得計劃重點不突出，落實計劃的措施和目標(biāo)、要求不明確；在審計對象的選擇和項目的確定上，缺乏嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)證程序；審計計劃的安排缺乏長遠(yuǎn)性和前瞻性，中長期規(guī)劃與年度審計計劃缺乏呼應(yīng)與銜接等。

　?。ǘ徲嬘媱澰跁r間安排上不均衡。上級審計機(jī)關(guān)安排行業(yè)審計或?qū)ｍ椪{(diào)查，基于本級政府工作中心或某種特殊需要，審計范圍和重點、審計效果、上報審計結(jié)果的時間完全取決于上級審計機(jī)關(guān)的需要。縣級黨委政府臨時交辦審計任務(wù)，也同樣只考慮自身的需要，也不會考慮審計機(jī)關(guān)的時間是否沖突。上級審計機(jī)關(guān)安排的項目絕大多數(shù)要求在上半年三月到六月完成，加劇了縣級審計機(jī)關(guān)力量不足的矛盾。本級黨委政府交辦的項目在時間上具有不確定性，甚至不可預(yù)見，也常常會形成時間沖突。

　?。ㄈ┯捎谖覈鴮徲嫻芾碚w上還處在初級階段，因此許多相關(guān)的制度都尚未建立或不盡完善，或已有的制度未執(zhí)行到位，審計計劃執(zhí)行過程中管理意識淡薄，造成有計劃無管理，影響了管理水平和審計質(zhì)量的提高。具體表現(xiàn)為：審計計劃編制缺乏一整套科學(xué)有效的程序保障，尚未建立審計對象資料庫，因而缺乏對審計對象的整體把握，使得立項工作具有盲目性；審計項目調(diào)整比較頻繁，變動程序比較簡單，特別是審計計劃執(zhí)行缺乏有效的控制，對項目進(jìn)展、資源和力量調(diào)整、質(zhì)量和風(fēng)險控制以及目標(biāo)的實現(xiàn)疏于管理；審計計劃完成后的質(zhì)量評估、績效評價、經(jīng)驗總結(jié)和獎懲等未能及時跟上。

　　二、對審計計劃管理的一些建議

　　國家審計目前基本處在“綜合審計”向“績效審計”過渡階段，即審計從“裁判員”向“教練員”過渡階段。實行科學(xué)的審計管理，就要求在計劃的編制上要進(jìn)一步明確目標(biāo)，突出重點，增強(qiáng)科學(xué)性；要切實有效地執(zhí)行計劃，加強(qiáng)信息交流和資源整合；要進(jìn)一步建立和完善計劃執(zhí)行情況的考評體系，并加強(qiáng)審計成果的應(yīng)用。

　　（一）統(tǒng)籌考慮，規(guī)范程序，科學(xué)制定審計項目計劃

　　1、圍繞中心，突出重點。所謂“圍繞中心”，是指制定審計項目計劃要緊緊圍繞國家經(jīng)濟(jì)工作中心以及本級黨委和政府工作中心，緊緊圍繞上一級審計機(jī)關(guān)的工作重點以及對審計工作的總體部署和有關(guān)要求，緊緊圍繞社會經(jīng)濟(jì)生活中的熱點和難點問題制定審計項目計劃，以此增強(qiáng)項目計劃的可行性、可操作性，審計目標(biāo)也更為明確。“突出重點”表現(xiàn)在要根據(jù)現(xiàn)有的審計力量，科學(xué)確定審計覆蓋面，本著“留有余地，輕重緩急”的原則，計劃安排不能太多太滿，要考慮地方黨委政府臨時交辦任務(wù)的完成，要安排足夠的時間抓好審計人員政治、業(yè)務(wù)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)等，確保工作安排的主動性。安排審計重點行業(yè)和重點資金，著眼于數(shù)額大、范圍大、影響大的項目，針對財經(jīng)違紀(jì)問題高發(fā)區(qū)域，爭取在一定時期內(nèi)將全部審計對象審計一遍，使項目計劃由強(qiáng)調(diào)覆蓋面向點、面結(jié)合，突出重點轉(zhuǎn)變。審計計劃編制中還必須堅持全面履責(zé)的原則，即應(yīng)保證一定合理周期內(nèi)，重點審計監(jiān)督對象都能得到審計監(jiān)督。為提高效益和效率，可以采用靈活的送達(dá)審計、聯(lián)網(wǎng)審計方式進(jìn)行安排。

　　2、加強(qiáng)調(diào)查研究，掌握審計資源，確保立項科學(xué)。立項前，應(yīng)按照科學(xué)的程序，對擬定審計項目進(jìn)行必要性、合理性和可行性研究，采用“自上向下法”“自底向上法”等方式，多方征求意見，反復(fù)甄選，綜合平衡，形成對象明確、范圍合理、目標(biāo)可行、進(jìn)度可控、要素完整的審計項目計劃，切實保證審計項目立項的科學(xué)性、針對性和可行性。為保證調(diào)研時間的充足，計劃編制管理部門應(yīng)在當(dāng)年計劃下達(dá)后，即著手進(jìn)行下一年度的立項準(zhǔn)備工作。計劃管理的核心問題就是研究如何合理有效地分配和利用審計資源。在審計計劃管理中，必須充分分析和把握現(xiàn)有審計資源狀況，主要包括審計力量資源、審計信息資源、審計技術(shù)方法資源及審計的外部環(huán)境資源等。應(yīng)逐步建立審計工作量測算模型、審計工作定額標(biāo)準(zhǔn)和審計人力資源數(shù)據(jù)庫；為加強(qiáng)審計計劃進(jìn)度管理，可以研究適合審計項目管理中的計劃評審技術(shù)（PERT）；為適應(yīng)審計中長期計劃編制要求，應(yīng)建立審計項目庫、人力資源計劃等。充分了解和掌握了現(xiàn)有的資源，才能科學(xué)地確定審計項目計劃的數(shù)量和預(yù)期的審計質(zhì)量，最終制定出適合審計工作發(fā)展的有效策略和計劃。

　　3、采取科學(xué)的計劃編制方法，正確處理中長期計劃與年度計劃的關(guān)系。審計工作的中長期目標(biāo)代表審計工作的發(fā)展方向，它需要通過一個個年度計劃逐步實現(xiàn)。如對財政財務(wù)收支的真實、合法和效益審計是一個中長期目標(biāo)，但在公共財政框架建立完善的過程中，在弄虛作假、違法違規(guī)問題還比較突出的情況下，年度計劃還必須以打假治亂為重點，突出查處各類重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件，同時圍繞審計工作中長期目標(biāo)逐步加大專項審計調(diào)查、效益審計等的力度和比重。這要求在計劃編制過程中可以嘗試采用滾動編制計劃法，把計劃的時間向前延伸，使短中長期計劃在時間上緊密地連貫起來。這樣不僅能克服計劃的盲目性、隨意性和臨時性的缺陷，有效地解決審計資源與審計任務(wù)量不配比的問題，而且還能變短期臨時安排項目為長期規(guī)劃，達(dá)到審計一個行業(yè)、規(guī)范一個行業(yè)的目的。同時，也要做好項目之間的相互協(xié)調(diào)，避免重復(fù)審計。

　　4、規(guī)范計劃的變更程序。年度審計項目一經(jīng)下達(dá)，不得隨意變更項目計劃：如果特殊情況下必須變更項目計劃的，必須履行相關(guān)程序，填寫《項目計劃變更申請表》，說明情況和變更的理由，具體戶數(shù)以及變動后的被審單位名稱等等，經(jīng)確認(rèn)后，下達(dá)計劃變動通知書作為年度考核依據(jù)：增強(qiáng)審計計劃的嚴(yán)肅性、促進(jìn)審計工作順利完成。

　?。ǘ┚慕M織，確保項目計劃的有效執(zhí)行

　　1、加強(qiáng)審前調(diào)查。一是到被審計單位及其上級主觀部門、監(jiān)管部門或其他相關(guān)部門調(diào)查了解相關(guān)的基本情況：二是收集作為審計依據(jù)的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，與審計事項相關(guān)的重要會議記錄和文件及以往的審計檔案等資料；三是積極開展審前培訓(xùn)，邀請有關(guān)的專業(yè)人士對審計項目及行業(yè)的有關(guān)知識進(jìn)行講解。在此基礎(chǔ)上，編制切實可行的審計工作和實施方案。

　　2、加強(qiáng)交流和反饋。在審計項目計劃實施過程中，計劃執(zhí)行部門要進(jìn)行全方面地溝通交流，對審計項目計劃執(zhí)行情況加強(qiáng)調(diào)度，定期或不定期的進(jìn)行檢查，并設(shè)置審計項目臺帳，及時登記項目執(zhí)行進(jìn)度，按月上報審計項目計劃進(jìn)展情況，包括已發(fā)通知書、正在實施審計、已出具審計報告、已下審計決定、大致完成時間以及審計中存在的問題和影響計劃進(jìn)行的因素等情況。項目計劃管理部門要及時將進(jìn)展情況進(jìn)行匯總通報，每季度應(yīng)進(jìn)行一次小結(jié)通報，除了對項目計劃執(zhí)行情況說明外，還要總結(jié)前一段的工作經(jīng)驗和特點，指出存在的問題，明確提出下一步的工作要求，以確保審計計劃的全面完成。

　　（三）加強(qiáng)被審計單位資料庫建設(shè)，建立和完善計劃執(zhí)行情況考核和評估制度

　　在年度審計項目計劃執(zhí)行完畢后，應(yīng)將被審單位的有關(guān)數(shù)據(jù)以及審計報告、審計決定等附加信息錄入“審計對象資料庫”，使審計對象資料庫逐年更新完善，從而基本保持審計對象數(shù)據(jù)新鮮狀態(tài)，逐步實現(xiàn)審計對象的動態(tài)管理。科學(xué)有效的考評制度是促進(jìn)審計計劃管理工作的有效手段。計劃管理部門應(yīng)建立和完善年度計劃執(zhí)行情況考核和評估制度，認(rèn)真研究考核審計項目計劃執(zhí)行情況的指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)工作為原則，建立規(guī)范的考評制度。在時機(jī)成熟的條件下，可以選擇部分審計項目，以審計項目計劃和審計方案為基本依據(jù)，對項目執(zhí)行進(jìn)度、審計組織實施情況、審計成果、審計成本等方面進(jìn)行考核。