［摘要］審計風險存在于審計工作的全過程，從審計項目的承接、風險評估、制定計劃、審計程序的具體實施、三級復核到出具審計報告等方面都要有嚴格的控制程序和規(guī)避風險的措施。本文結合相關資料對審計過程中存在的風險進行了總結，然后就預防控制措施進行了探討和闡述。

　?。?strong>關鍵詞］審計,審計,風險控制

    1審計過程中存在的審計風險

    1.1審計獨立性方面審計機構不能獨立于其他部門之外，審計人員和被審計單位有利害關系或者其他可能影響審計公正的關系，都會造成審計風險。不良的審計環(huán)境也會對審計人員造成來自各個方面的壓力和誘惑，使審計機構和審計人員的原則性、獨立性和責任心受到挑戰(zhàn)，從而加大審計風險。

　　1.2審計方法方面由于被審計單位業(yè)務的復雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。有的審計人員不講究審計方法，只求樣本數(shù)量，不求質量一味追求逐頁看憑證，泛泛抄寫數(shù)字、資料，審計工作中抓不住主要問題。目前，審計一般都是判斷抽樣，受審計人員經(jīng)驗水平限制，抽樣時可能對被審單位一些固有風險、控制風險大的項目選擇的樣本量過小，這就加大了審計的潛在風險。

　　1.3審計對象方面大多數(shù)企業(yè)領導干部任期時間長，有的任職長達十幾年，所形成的會計資料多，財務人員更換頻繁，新的財務人員對過去發(fā)生的一些經(jīng)濟事實又不清楚，確認財務收支或資產(chǎn)負債及損益的真實性、合法性方面的審計工作量大，給審計實施工作帶來不少困難，存在著潛在的審計風險。

　　1.4審計人員方面審計工作涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識、政策法規(guī)、具備綜合判斷分析能力等，而目前大部分審計人員的業(yè)務素質不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質量。如果審計人員綜合素質不夠高，則容易做出錯誤的評價和結論。職業(yè)道德是每個審計人員應當遵守的行為規(guī)范，如果審計人員接受被審計單位的好處，則會喪失其客觀公正的立場，造成審計風險。如果審計部門內(nèi)控制度不健全、不完善，審計人員不能嚴于律己，必然會造成審計風險。審計人員缺乏應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)關注，風險意識淡薄，也會產(chǎn)生審計風險。

　　1.5審計證據(jù)方面實現(xiàn)審計目標，必須收集和評價審計證據(jù)。審計人員形成任何審計結論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎，否則，審計報告就不可信任。在審計中由于取證不慎重，有時取得的證據(jù)不真實或者只憑被詢問人的口證取得旁證，證明質量不高，使審計結論定性不準確。審計依據(jù)準確是加快審計任務順利完成的關鍵。審計依據(jù)認定不準，迫使審計人員到處收集和尋問；有時審計人員對套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法，很有可能引起審計風險。

　　2審計風險的控制措施探討

    審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務所從本單位實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。

　　2.1審計風險責任制度的建立審計人員要樹立審計風險意識，在執(zhí)業(yè)過程中要把風險意識積極地貫穿于審計計劃、審計實施和審計終結的全過程。審計組織要建立健全審計質量管理體系，明確審計組織內(nèi)部各層次、各個崗位的職權，做到事事有人審核、有人操作、有人負責督導和有人負責考核。審計部門還要按責任建立專業(yè)指導機制，保證審計人員在特殊的情況下能夠得到及時的咨詢服務和恰當?shù)臉I(yè)務指導；審計部門還要建立健全內(nèi)部約束機制，實現(xiàn)審計工作有計劃、審計項目有程序、審計底稿有規(guī)范、審計質量有控制。

　　2.2審計方法的合理利用采用合理的審計方法，是提高審計工作效率的得力措施。選用審計方法，應從實際出發(fā)，因地制宜，要適合審計目的。在審計方法上不但要使用傳統(tǒng)的審計方法，還要使用一些先進的輔助方法，堅持賬面審計和外圍調查相結合，注意對非會計資料的審計。通常是采用趨勢分析法、比率分析法和賬戶余額分析法，將所審階段的情況與行業(yè)規(guī)律或平均水平以及被審計單位的歷史記錄相對照，從中發(fā)現(xiàn)異常情況，以確定審計重點和審計策略，在減輕審計工作量的同時，又能有效地降低審計風險。此外，在對會計資料進行實質性測試之前，要根據(jù)符合性測試結果來確定實質性測試的重點及工作量，對內(nèi)控制度薄弱環(huán)節(jié)，多進行實質性測試，以避免審計資源不足情況下所產(chǎn)生的審計風險。

    2.3審計風險的預控機制應樹立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑ζ漕櫩?、職工、政府部門或其他方面沒有正直的品格，則出現(xiàn)差錯和舞弊行為的可能性就大，固有風險就比較高。即使擴大審計測試的規(guī)模，審計人員也難以使總體審計風險的水平降低到社會可接受的程度內(nèi)，出現(xiàn)法律糾紛的可能性就比較大。因此，審計人員在接受委托之前應當采取措施，如與前任審計人員聯(lián)系，了解前任審計人員與該被審計單位有無法律訴訟發(fā)生，了解該被審計單位更換審計人員的原因等，評價客戶管理高層的品格，一旦發(fā)現(xiàn)委托單位缺乏正直品格就應盡量拒絕接受。

　　對陷入財務困境的客戶要尤為注意。歷史上絕大部分涉及審計人員訴訟案都集中在宣告破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問題的審計客戶，審計人員一旦判斷客戶陷入財務困境，最好考慮拒絕接受這類客戶。若無法拒絕，則應提高審計費用，執(zhí)行較為詳細的審計程序，以控制審計風險。

　　了解客戶所在行業(yè)的情況及客戶的業(yè)務。不熟悉客戶的經(jīng)濟業(yè)務和生產(chǎn)經(jīng)營實務，就可能發(fā)現(xiàn)不了經(jīng)濟資料反映的內(nèi)容，也就可能發(fā)現(xiàn)不了某些錯誤。

　　2.4社會環(huán)境的完善應積極向社會宣傳審計機關和審計人員在經(jīng)濟責任審計中應負的責任，使社會各界對審計有正確的理解和認識，并爭取社會各界的支持。審計人員只能嚴格按應有的審計程序進行審查取證，必須要有被審計單位和有關人員的積極配合才能有效執(zhí)行，有效地降低審計風險。

　　2.5審計人員綜合素質的提高審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者和操作者，審計質量的高低取決于審計人員的綜合素質。在新形勢情況下，要求審計人員具備良好的政治素質、職業(yè)道德和業(yè)務素質。為了提高審計人員的綜合索質，審計機關應當加強審計人員的業(yè)務培訓和后續(xù)教育，不斷更新知識和思想觀念，提高他們的分析、判斷、預測經(jīng)濟活動能力，教育他們在實施過程中嚴格遵守職業(yè)道德、堅持實事求是，客觀公正、廉潔奉公和愛崗敬業(yè)。要培養(yǎng)成既有熟悉和精通的審計業(yè)務，又要有敬業(yè)精神，不徇私情，秉公辦事的品德高尚、為人正直的綜合人才，以適應經(jīng)濟發(fā)展的需要。

　　3結語

    隨著審計環(huán)境的不斷變化、審計事業(yè)的不斷發(fā)展，審計人員的法律責任越突出，審計風險管理就越重要，就應采取相應的方法與措施進行預防和控制。審計風險是由經(jīng)濟業(yè)務本身的復雜性和審計手殷的局限性所決定的。審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部環(huán)境，審計風險的防范與控制還可以與審計程序相結合，從實際出發(fā)，將風險控制環(huán)節(jié)置于具體審計工作之中，并在審計準備、實施和報告階段的全過程采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險。避免風險損失。

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