清潔生產審計作為環(huán)境審計和管理審計的重要分支，是為節(jié)約資源耗費和減少污染物排放而實施的專業(yè)審計，也是企業(yè)內部審計為貫落實科學發(fā)展觀采取的主要審計類型。企業(yè)在生產活動中排放的廢水、廢氣和廢渣是影響環(huán)境的主要污染源，也是資源耗費的主體。因此，以企業(yè)為中心開展清潔生產審計，從生產流程、設備改造、生產工藝等方面進行改進，是實現《國國民經濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》確定的“單位GDP能耗降低20%左右，主要污染物排放總量減少10%”強制性指標的重要措施。2007年6月，發(fā)展改革委和有關部門共同制定的《節(jié)能減排綜合性工作方案》指出“對沒有完成節(jié)能減排任務的企業(yè)，強制實行能源審計和清潔生產審計”。那么，什么是清潔生產審計？它的主要內容和程序是什么呢？

　　一、清潔生產審計簡述

　　清潔生產審計（Cleaner Production Audit）也稱清潔生產審核，是審計人員按照一定的程序，對正在運行的生產過程進行系統(tǒng)分析和評價的過程；也是審計人員通過對企業(yè)的具體生產工藝、設備和操作的診斷，找出能耗高、物耗高、污染重的原因，掌握廢物的種類、數量以及生產原因的詳盡資料，提出減少有毒和有害物料的使用、產生以及廢物產生的備選方案，經過對備選方案的技術經濟及環(huán)境可行性分析，選定可供實施的清潔生產方案的分析、評估過程。

　　清潔生產審計是企業(yè)實施清潔生產的一種主要技術方法和工具，也是實施清潔生產的基礎。由于世界各國對清潔生產經常使用不同的術語或表述，清潔生產審計在不同國家也有著不同的名稱。例如，美國環(huán)保局最早針對有害廢物的預防，建立推行了廢物最小化機會評價，后來將這一技術方法推廣為對一般污染物開展的污染預防審計；聯合國環(huán)境署(UNEP/IEO)與聯合國工業(yè)發(fā)展組織(UNIDO)將其稱為工業(yè)排放物與廢物審計。我國自開展清潔生產工作以來，清潔生產審計一直是這項工作的核心內容之一。許多清潔生產項目都是首先從清潔生產審計入手，找出污染和浪費的原因，制定相應的清潔生產方案。

　　應當說明的是，清潔生產審計只是實施清潔生產的一種主要技術方法，這種方法能夠為企業(yè)提供技術上的便利，但它并不是惟一的方法，對于一些生產過程相對簡單明了的企業(yè)，清潔生產審計方法顯得過于煩瑣，沒有必要。因此，在一般情況下，是否需要進行清潔生產審計由企業(yè)根據自己的實際需要決定。但是，對超標排放污染物和排放有毒有害物質的企業(yè)，必須實施強制性的清潔生產審計。

　　二、清潔生產審計的主要內容

　　在產品的整個生命周期過程中都存在對環(huán)境產生負面影響的因素，因此環(huán)境問題不是僅存在于生產環(huán)節(jié)的終端，而是貫穿于與產品有關的各個階段，包括從原料的提取和選擇、產品設計、工藝、技術和設備的選擇、廢棄物綜合利用、生產過程的組織管理等各個環(huán)節(jié)，而這正是清潔生產的理念之一。清潔生產審計作為推動清潔生產的工具，也需要覆蓋產品的生命周期的各個階段，從生產的準備過程開始對全過程所使用的原料、生產工藝，以及生產完工的產品使用進行全面分析，提出解決問題的方案并付諸實施，以實現污染預防、提高資源利用率的目標。清潔生產的主要內容可分為三個主題：

　?。ㄒ唬┥a過程中耗用資源的審計

　　1、能源審計。能源利用，特別是燃煤造成的環(huán)境問題越來越突出，危害人類環(huán)境的酸雨主要是由于燃煤引起的。開發(fā)利用對環(huán)境危害較小甚至無害的清潔能源，是可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分。能源審計的內容包括：企業(yè)清潔能源的利用情況，企業(yè)開發(fā)降低污染或根絕污染的能源替代技術情況及其效果，企業(yè)能源的利用效率等。

　　2、原材料審計。原材料作為加工的對象，一方面原材料毒性大小對生產產品的毒性大小有直接的影響；另一方面原材料耗用數量與廢物排放數量呈正比關系。原材料審計的內容主要是查明企業(yè)是否盡量選用對環(huán)境無害的原材料，否則，應分析企業(yè)所用的原材料毒性或難降解性；查明產出的產品對環(huán)境是否有危害及其危害程度；檢查企業(yè)是否采取有效措施回收利用原材料及其回收利用程度。

　　3、工藝技術審計。企業(yè)生產過程中的工藝技術水平對生產過程產生廢棄物和污染物的狀況有重大影響。企業(yè)采用先進技術，加強生產工藝技術改造，設計合理的工藝流程，不僅可以減少廢棄物的排放，而且可以將減污任務分配到生產過程的各個環(huán)節(jié)，減少對環(huán)境的污染，降低減污成本。因此，審計人員應檢查企業(yè)是否不斷進行工藝技術改造，提高原材料利用效率，減少廢棄物的排放；檢查企業(yè)是否開發(fā)減污工藝流程，注意是否在生產工藝流程的上游進行污染控制；評價工藝技術改造的實際效果。

　　4、設備審計。作為技術工藝的具體體現，設備的實用性及其維護、保養(yǎng)情況均會影響生產過程中廢棄物的產生。因此，清潔生產審計應對設備的使用、更新、維護、保養(yǎng)情況進行審查。

　?。ǘ┣鍧嵁a品審計

　　清潔產品，包括節(jié)約原材料和能源、少用昂貴和稀缺的原料的產品；利用二次資源作原料的產品；使用過程中和使用后不含危害人體健康和環(huán)境的產品；易于回收、利用和再生的產品；易處置降解的產品。清潔產品審計的內容包括：檢查企業(yè)清潔產品的設計情況，選擇最佳的設計方案；產品在生產過程中是否高效地利用資源；產品在使用過程中是否對用戶及其用戶的環(huán)境有不利的影響；產品在廢棄后是否會使接納它的環(huán)境受害；企業(yè)是否注意回收與利用技術的開發(fā)，變有害無用為有益有用；產品的包裝物是否對環(huán)境有不利的影響，及其包裝物的回收利用情況。

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　　任何管理的缺陷都是產生廢棄物的重要原因。審計人員應檢查清潔生產管理系統(tǒng)的建立健全及其運行的科學性、有效性；檢查清潔生產管理內部控制制度的健全性、有效性；核實清潔生產主要技術經濟指標的完成情況及其影響因素；檢查清潔生產政策和措施的落實和效果。

　　三、清潔生產審計的主要程序和重點

　　清潔生產審計作為管理審計的組成內容，主要以企業(yè)為主組織實施，通常由專家或者企業(yè)技術人員按照一定的技術規(guī)程進行。考慮到清潔生產審計是一項技術性很強的工作，而且不同行業(yè)所適用的清潔生產審計方法會有所不同。根據國外清潔生產審計方法，結合我國清潔生產審計的實踐，可以將整個審計過程分解為具有可操作性的7個步驟或階段，即籌劃與組織、預評估、評估、備選方案產生與篩選、方案可行性分析、方案實施以及持續(xù)清潔生產等7個階段。

　?。ㄒ唬┗I劃和組織

　　籌劃與組織是實施企業(yè)清潔生產審計的準備與策劃階段，這一階段關系到清潔生產審計工作的實施效果。這個階段的主要工作有三項：一是開展宣傳教育，排除清潔生產審計的障礙。為使企業(yè)全部人員了解清潔生產審計工作的意義，需要安排專人負責清潔生產的宣傳工作，通過廠報、板報、有關會議、印制宣傳材料等方式，組織工段、班、組長學習清潔生產知識，鼓勵全廠員工填寫合理化建議表，調動全廠職工開展清潔生產的積極性。二是組建清潔生產審計小組，推選審計組長、選擇審計組成員、明確審計任務。審計小組的成員數目根據企業(yè)的實際情況來確定，一般情況下全時制成員由3到5人組成，應具備的條件是：（1）具備企業(yè)清潔生產審計的知識或工作經驗；（2）掌握企業(yè)的生產、工藝、管理等方面的情況以及新技術信息；（3）熟悉企業(yè)的廢棄物產生、冶理和管理情況以及國家和地區(qū)環(huán)保法規(guī)和政策等；（4）具有宣傳、組織工作能力和經驗。三是制定審計工作計劃，包括工作目標、工作內容、進度安排、預期效果等。

　?。ǘ╊A評估

　　預評估是清潔生產審計的初始階段，是發(fā)現問題和解決問題的起點。主要任務是調查工藝中最明顯的廢物和廢物流失點；耗能和耗水最多的環(huán)節(jié)和數量；原料的輸入和產出；物料管理的狀況；生產品、成品率、損失率；設備的維護和清洗等。在此基礎上確定審計重點，制定清潔生產目標，初步提出實施無/低費方案并實施。同時對已發(fā)現的問題可以及時地提出解決的辦法和措施。

　　該階段的主要工作有兩項：一是進行現場考察?，F場考察的主要內容有：廠貌、原料的購置和貯存、生產工藝和技術、設備的利用與維護、產品的性質與銷售、環(huán)境污染的控制等。二是確定審計重點。確定審計重點的原則是：該審計重點應有明顯的經濟效益、環(huán)境效益和社會效益，具體方法可采用權重總和法，該法主要依據各備選審計重點在各因素中所占的權重總和來確定。一般應考慮6個因素：（1）物耗、能耗大的生產單元；（2）污染物產生和排放量較大，超標嚴重的環(huán)節(jié)；（3）生產效率低下，嚴重影響正常生產的環(huán)節(jié)；（4）易出廢品的環(huán)節(jié)；（5）對操作人員身體健康影響大的環(huán)節(jié)，及生產工藝落后的老大難部位；（6）事故、維修多的部位，以及難操作且易造成生產波動的部位。

　?。ㄈ┰u估

　　該階段主要是對已確定的審計重點進行物料、能量、廢物等的輸入、輸出定量測算，對生產全過程(從原材料投入到產品產出)全面進行評估。尋找原材料、產品、生產工藝、生產設備及其運行與維護管理等方面存在的問題，分析物料、能源損失和污染排放的原因。主要有五項工作：一是準備審計重點資料，包括收集資料、編制審計重點的工藝流程圖、編制單元操作工藝流程圖和功能說明表、編制工藝設備流程圖。二是實測輸入輸出物流。三是建立物料平衡。包括進行預平衡測算、編制物料平衡圖、闡述物料平衡結果。四是分析廢棄物產生原因。包括原輔料及能源、技術工藝 、設備、過程控制、產品、廢棄物、管理、員工。五是提出和實施無/低費方案。

　　（四）方案的產生和篩選

　　本階段的任務是根據評估階段的結果，對產生的各種方案進行篩選歸類，推薦可實施的多個中/高費方案，對前階段無/低費方案的實施效果進行核定和總結，并繼續(xù)實施無/低費方案，并編寫清潔生產中期審計報告。

　　（五）可行性分析

　　在無/低費方案實施的基礎上，對推薦的中/高費方案進行可行性分析，對篩選出來的備選方案進行技術、環(huán)境、經濟評估，并分析對比各方案的可行性，推薦可供實施的方案。

　　需要指出的是，在對方案進行技術、環(huán)境、方案確定后，對于一些無費或少費、容易實施的方案，應立即付諸實施。一般情況下，管理類、包裝類方案較易得到實施，對于投資大、回收期長的方案應作詳細的可行性分析?？尚行苑治鲋饕獜囊韵聨讉€方面來進行：一是進行市場調查，包括調查市場需求、預測市場需求、確定方案的技術途徑。二是進行技術評估。主要分析其技術先進程度、技術指標、所需要的技術培訓及在本行業(yè)中推廣的價值等。三是進行環(huán)境評估。主要分析污染物種類和量的變化及可能削減的環(huán)境保護治理費用等。四是進行經濟評估，主要評估其投資支出、運行費用、效益、投資渠道、投資分配等。包括清潔生產經濟效益的統(tǒng)計方法、經濟評估方法、經濟評估指標及其計算、經濟評估準則。五是推薦可實施方案。

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　　清潔生產方案的實施分兩步：第一步是實施投資費用較少或無投資費用、收效明顯、容易實施的方案。此類方案的實施應貫徹邊審計邊實施的原則，它們的實施不僅有利于使企業(yè)迅速受益，更重要的是有利于提高企業(yè)推行清潔生產的信心。第二步是實施投資較大，投資期較長，涉及面較廣的方案。這些方案可能有：改變原料、工藝的方案，更新關鍵設備、提高產品檔次的方案、關鍵車間或工段的搬遷等。實施這類方案的一般步驟為：一是籌措資金，組織方案實施。方案實施的資金來源可能有：企業(yè)自籌、環(huán)保投資貸款、世行貸款、發(fā)行債券或股票等，應對這些資金的數量和有效使用時間作詳細分析，并據以列出方案實施的時間安排，確定各實施階段的資金額，明確各實施階段中企業(yè)內的主管部門及其責任。二是匯總已實施的無/低費方案的成果。三是驗證已實施的中/高費方案的成果。技術評價、環(huán)境評價、經濟評價、綜合評價。四是分析總結已實施方案對企業(yè)的影響，分析方案是否收到了預期效果和存在的問題，以確定相應的解決辦法。匯總環(huán)境效益和經濟效益、對比各項單位產品指標、宣傳清潔生產成果。

　?。ㄆ撸┏掷m(xù)清潔生產階段審計

　　持續(xù)清潔生產階段，開始選擇另一個重點單元進行清潔生產審計。一是建立和完善清潔生產組織。明確任務、落實歸屬、確定專人負責。二是建立和完善清潔生產管理制度。把審計成果納入企業(yè)的日常管理、建立和完善清潔生產激勵機制、保證穩(wěn)定的清潔生產資金來源。三是制定持續(xù)清潔生產計劃。四是編制清潔生產審計報告。清潔生產審計報告一般要包括以下內容：(1)企業(yè)基本情況(名稱及類型，地理位置，組織機構，職工人數及文化結構，產品，產值，資源，能源利用狀況，企業(yè)環(huán)境保護狀況等)；(2)企業(yè)實施清潔生產組織和計劃(領導參與情況，宣傳動員和培訓情況，審核員組成情況，審核工作計劃)；(3)本企業(yè)清潔生產的審核指標體系(指標體系來源與水平，與國內先進國際先進指標體系的差距)；(4)根據清潔生產指標體系審核本企業(yè)清潔生產的情況，找出本企業(yè)存在的差距，問題和原因(結合生產工藝流程圖和能源、水、物料平衡表逐項分析)；(5)解決問題的對策，措施和方案及落實情況(落實計劃進度情況)；(6)落實各項清潔生產整改措施的效果(單項說明)；(7)清潔生產建章立制情況(建立的規(guī)章制度，近期計劃、遠期目標、主要保障措施等)；(8)結論(過程措施評定，措施效果評定、清潔生產水平評定、投入產出評定)。