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關于健全國有企業(yè)內部審計制度的思考

來源: 汪叢梅 編輯: 2009/07/24 13:49:27  字體:

  摘要:國有企業(yè)業(yè)務經營大規(guī)模、復雜化、資產重組日益頻繁、股權轉讓活躍及經營風險加大等改革和發(fā)展的時代特點,決定了健全國有企業(yè)內部審計制度的緊迫性和必要性。應建立現代企業(yè)制度;協調統一內部審計的相關規(guī)制,建立與現代企業(yè)制度相適應的內部審計模式;改進內部審計方法,提高審計人員素質,不斷提高審計質量等措施是當前及今后健全國有企業(yè)內部審計制度的重要對策。

  關鍵詞:內部審計;國企改革;現代企業(yè)制度

  改革開放30年來,伴隨著我國經濟高速增長,國有企業(yè)改革已經取得了一些令人矚目的成績。但目前國有企業(yè)依然存在著經營管理效率低下、國有資產流失嚴重、財務信息失真、企業(yè)行為失控等問題。隨著我國經濟體制改革的不斷深入,國有企業(yè)內部審計必須適應現代企業(yè)制度的要求,進而推動國企改革的順利進行。正確認識國有企業(yè)改革與內部審計的形勢,健全國企內部審計制度,是當前值得認真思考的問題。

  一、國有企業(yè)內部審計的現狀與問題

  內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的規(guī)范的方法,評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現其目標。《審計法》規(guī)定,國有資產占控股地位或者主導地位的國有企業(yè)可以設立內部審計部門進行審計監(jiān)督。企業(yè)內部審計內容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產、負債、損益的真實性、國有資產的保值增值、下屬單位及部門領導重大經濟決策責任、企業(yè)和個人遵守國家財經法紀情況等方面。

  不同于西方的內部審計產生于公司多層經營管理的內在需要,我國內部審計的建立多是行政干預的結果,帶有濃厚的計劃經濟烙印。隨著經濟體制改革的不斷深入,內部審計的發(fā)展進入了一個特殊的歷史時期。當前,部分企業(yè)的內部審計能夠抓住企業(yè)改革的機遇,取得了較好的發(fā)展,在企業(yè)中有地位、有威信;而有的企業(yè)內部審計工作卻出現了嚴重的“滑坡”,機構被撤并,人員被分流,還有的企業(yè)內部審計機構人員偏少,沒地位、沒作為,雖有若無,不起作用。也就是說,目前我國內部審計工作“兩極”分化嚴重。由于我國內部審計制度脫胎于計劃經濟體制,從內部審計的理論、組織、方法等方面已經不能適應深化國企改革的要求,主要表現在以下幾個方面:

  (一)我國內部審計理論滯后。隨著經濟體制改革的進行,我國內部審計實踐也取得了較大發(fā)展,但理論滯后問題較為突出。在內部審計的基礎理論方面,如,內審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現代企業(yè)制度要求的理論體系;而實務理論方面,如,經濟效益審計、企業(yè)集團審計、比價審計的有關理論的廣度和深度也不夠,以致理論落后于實踐,指導意義被淡化。此外,國家對內部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續(xù)頒布一些與內部審計有關的政策法規(guī),如《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》,但獨立的法律還是空白。同時這些政策法規(guī)內容不完善,如,對其他上市公司的內部審計制度沒有作出明確要求,沒有懲罰性措施,形不成足夠的威懾力等。

  (二)我國內部審計制度的建立屬強制性制度變遷,受行政干預嚴重。成熟有效的內部審計制度是由企業(yè)內部管理的需要自發(fā)產生的,具有相對的獨立性。我國內部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業(yè)中建立起來的。其建立的初衷是把內部審計作為加強國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補充手段,旨在提高國有資產的使用效率和經濟利益,而不是出于企業(yè)內部管理進一步完善的需要。1995年7月審計署發(fā)布了《關于內部審計工作的規(guī)定》,再次明確了應當設立內部審計機構的單位及內部審計的職權、審計領域等。在我國內部審計建立和完善的過程中,政府對其進行了強有力的干預。而作為非完全獨立主體的國有企業(yè),對內部審計的安排只能被動地接受。

  (三)當前我國企業(yè)內部審計技術、方法落后,審計人員專業(yè)結構不合理、整體素質不高。隨著現代企業(yè)制度的逐步建立,特別是在通訊、計算機技術等高科技的幫助下,企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下,內部審計工作在技術手段和方式方法上也必須不斷完善。但當前我國國有企業(yè)內部審計還普遍存在著事后審計、靜態(tài)審計和現場審計單一的落后方法,已經不能適應現代企業(yè)發(fā)展的需要。此外,在發(fā)達國家,內部審計是一種很專業(yè)的職業(yè),有專門的職業(yè)團體,推行注冊內部審計師考試和授證制度。企業(yè)內部審計人員也是經過嚴格的選拔后任用的,提供培訓的機會,建立業(yè)績評價制度,同時內部審計部門除了內部審計師外,還包括了為數不少的其他領域的專家,如,電子計算機專家、律師等人才。相比較而言,我國現有內部審計人員專業(yè)結構不合理,基本上都是財會專業(yè),在經營管理方面有所欠缺。有調查顯示,我國內部審計人員中71%以上是財務會計和審計專業(yè),法律、統計、金融及企業(yè)管理專業(yè)的占14%,機械制造和建筑專業(yè)的各占4%。

  二、健全國有企業(yè)內部審計制度的必要性

  當前,國有企業(yè)改革進入一個新的階段,具有與以往改革不同的時代特點:國有企業(yè)改革是出資人主導的改革,是“共擔成本”的改革,是總體性改革,是大規(guī)模的重組改革,是規(guī)范性改革。國有企業(yè)改革的重點應是完善激勵制度,完善公司治理結構,推進國有企業(yè)產權多元化,加快國有資源的優(yōu)化配置,完善國有資產監(jiān)管體制。隨著國企改革的深入,現代企業(yè)制度逐步建立起來,國有企業(yè)經營機制和管理體制發(fā)生了重大變革,企業(yè)內部審計必定要順應這一趨勢而進行相應的調整,以適應并推動國有企業(yè)的改革與發(fā)展。國有企業(yè)改革和發(fā)展的時代特點決定了健全國有企業(yè)內部審計制度的緊迫性和必要性。

  (一)國有企業(yè)業(yè)務經營大規(guī)模、復雜化。當前,國有企業(yè)的經濟業(yè)務規(guī)模和復雜程度不斷加大,審計人員承擔的審計風險就相應地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據,但仍難以證明其經濟業(yè)務的實質。在此種情形下,往往要冒很大的審計風險。

  (二)國有企業(yè)資產重組日益頻繁。近年來,國有企業(yè)的資產重組越來越多,有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式,都有可能產生很多問題。如,股權變更的標志,如何確定重組購買日,重組相關公司的有效資產與不良資產的計價標準是否一致,資產置換、注入有效資產、剝離不良資產、剝離非經營性資產的會計處理是否合法、合規(guī)和公允,被購并方的債權債務是否真實等。最關鍵的是,國有資產在重組過程中是否實現了保值增值,是否存在國有資產流失現象。

  (三)國有企業(yè)股權轉讓活躍。國企改革過程中,股權轉讓事宜也是值得審計人員予以關注的一個重要方面。如,有的企業(yè)或個人為達到一定的目的,進行股權轉讓時不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段,將國有股權低價轉讓或以高價接受非國有股份,造成國有資產的流失和損失。

  (四)競爭導致國有企業(yè)經營風險加大。市場經濟的發(fā)展將國有企業(yè)推向市場,企業(yè)間競爭日趨激烈,經營風險加大,對企業(yè)內部審計工作提出了更高要求,也帶來了更大的審計風險。企業(yè)內部審計將不能只是對過去的既定事項進行審查,而要借助于各種信息預測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經營能力等。

  三、健全國有企業(yè)內部審計制度的對策

  內部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分,是建立現代企業(yè)制度的一個重要標志,加強內部審計則是企業(yè)轉換經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現代企業(yè)制度的客觀需要。

  (一)建立現代企業(yè)制度。內部審計無法發(fā)揮應有作用的根源在于沒有建立起現代企業(yè)制度,因此,建立現代企業(yè)制度是內部審計制度運行的首要條件,這主要包括三個方面:一是企業(yè)必須是獨立自主、自負盈虧的法人實體,在獨立的法人財產的基礎上營運。二是產權界定清晰,即要明確投資者對企業(yè)的法人財產的股權。對國有企業(yè)而言,產權改革的目標是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進,這應根據企業(yè)不同的經營情況和性質逐步進行。三是在產權界定清晰的基礎上,建立現代企業(yè)的法人治理結構,即由所有者、董事會和高級經理人員組成的組織結構,在這種結構中三者之間形成一種制衡關系,對企業(yè)進行有效的監(jiān)督和激勵。此外,完善的內部審計制度還需要有發(fā)達的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導的間接融資體制尚不能對企業(yè)形成有效的約束,因此應發(fā)展證券市場的直接融資機制,包括規(guī)范和完善股票債券市場,培育分層次的市場交易體系,允許國有股和法人股上市流通等,促進企業(yè)行為的規(guī)范化。同時還要培育相應的經理人市場、企業(yè)并購市場、中介服務市場等市場體系。

  (二)協調統一內部審計的相關規(guī)制,建立與現代企業(yè)制度相適應的內部審計模式。近些年,作為完善與發(fā)展內部審計規(guī)制的重要舉措,國家審計署發(fā)布了新的《關于內部審計工作的規(guī)定》,中國內部審計協會也相繼制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》及20余項內部審計具體準則。此外,相關法律法規(guī)對內部審計也做出了相應規(guī)定。但從我國企業(yè)內部審計現狀及發(fā)展趨勢分析,這些規(guī)制遠不能滿足實際需要,急需在實踐中積極借鑒國外先進的經驗,緊密結合公司制企業(yè)內部審計機構的設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與方法的建立、內部審計標準的制定,以及內部審計質量的監(jiān)督等問題,尋求各法律法規(guī)的協調與統一,以制定出較為健全有效的內部審計規(guī)范體系,以通過具體規(guī)制強化內部審計的地位和責任,確保內部審計工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。目前,股份制企業(yè)內部審計機構的組織模式按隸屬關系分,主要有以下幾種:監(jiān)事會領導的組織模式、總經理領導的組織模式、董事會領導的組織模式。筆者認為董事會領導的組織模式是比較理想的模式。因為在董事會領導的組織模式下,內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性。由于董事會實行集體討論決定制會影響內部審計的正常進行。為解決這一問題,可在董事會下設審計委員會,審計委員會由執(zhí)行董事和內審人員組成,內審機構在審計委員會的領導下進行工作。

  (三)改進內部審計方法,提高審計人員素質,不斷提高審計質量。隨著企業(yè)經營活動的多元化和企業(yè)管理的現代化,以往落后的審計方法已不能對企業(yè)的經營活動作出全面、科學、及時、準確的評價,因此新的形勢要求企業(yè)內部逐步實現三個轉變:從單一的事后審計轉變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審計相結合;從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合,從單一的現場審計轉變?yōu)楝F場審計與遠程審計、非現場審計相結合。

  隨著內部審計領域的擴大和審計業(yè)務的復雜化,合格的內部審計師不僅要精通會計知識,而且還要了解掌握其他方面的知識。因此有必要采取一些提高內部審計人員素質的措施。如,對內部審計人員進行后續(xù)教育,像注冊會計師考試那樣設置內部審計師篩選制度。在企業(yè)進行信息化管理的建設過程中,內審人員還要懂得利用計算機審計,掌握計算機操作技能,熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設置與使用,包括評價軟件系統的內部控制,采取有效的方法獲取所需要的數據并進行分析處理,以此提高審計工作質量。

責任編輯:Sylar

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