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摘 要:良好的風(fēng)險管理體系對企業(yè)的目標(biāo)實現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用,企業(yè)必須建立風(fēng)險管理體系;內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理中的作用就是監(jiān)控、檢查、評估、報告管理層風(fēng)險管理過程的充分性和有效性,提出改進意見,幫助企業(yè)改進風(fēng)險管理與控制體系,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;風(fēng)險管理
每個組織的存在都有其目標(biāo),在實現(xiàn)目標(biāo)的過程中,存在著影響目標(biāo)實現(xiàn)的不確定性因素。企業(yè)管理層的一項重要職責(zé)就是要建立一個良好的風(fēng)險管理體系,來識別、評價和控制風(fēng)險,為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用就是監(jiān)控、檢查、評估、報告管理層風(fēng)險管理過程的充分性和有效性,提出改進意見,幫助企業(yè)改進風(fēng)險管理與控制體系,從而為企業(yè)增加價值。
1 企業(yè)風(fēng)險管理體系簡介
企業(yè)風(fēng)險管理(Enterprise Risk Management,簡寫為ERM)的實質(zhì)是企業(yè)有效利用各種資源,以戰(zhàn)略的方式管理風(fēng)險,使企業(yè)在多變的環(huán)境下以穩(wěn)健的方式運作,從而獲得增加價值的機會。在全球競爭激烈的市場中,任何企業(yè)都處于動蕩多變的環(huán)境之中。企業(yè)面臨的風(fēng)險越來越多,風(fēng)險引發(fā)的損失規(guī)模也越來越大,這些都促使企業(yè)對風(fēng)險管理給予高度的關(guān)注。要對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行評價,首先要對風(fēng)險管理體系有一個初步的了解。根據(jù)美國COSO委員會《企業(yè)風(fēng)險管理框架》的要求,建立風(fēng)險管理體系包括相互關(guān)聯(lián)的八個風(fēng)險管理要素,各要素貫穿在企業(yè)管理過程中,為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供保證。
(1)內(nèi)控環(huán)境。主要是在企業(yè)中樹立風(fēng)險管理理念,營造一種風(fēng)險管理文化,包括建立企業(yè)的風(fēng)險文化,制定明晰的戰(zhàn)略、目標(biāo),明確企業(yè)的風(fēng)險責(zé)任人和利益相關(guān)者,使用統(tǒng)一的風(fēng)險語言,為其他風(fēng)險管理要素打下基礎(chǔ)。
(2)目標(biāo)制定。管理者必須首先確定企業(yè)的目標(biāo),才能夠確定對目標(biāo)的實現(xiàn)有潛在影響的事項。根據(jù)企業(yè)確定的任務(wù)或預(yù)期,管理者制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),選擇戰(zhàn)略并確定其他與之相關(guān)的目標(biāo)并在企業(yè)內(nèi)層層分解和落實。
?。?)事項識別。下列事情可能給組織帶來風(fēng)險:因使用不正確、不及時、不完整、不可靠的資料而導(dǎo)致決策錯誤;記錄有錯誤、會計核算資料不真實、不完整;資產(chǎn)保護不當(dāng);顧客不滿意,組織信譽受損;執(zhí)行組織決策、計劃、程序不力,或有違法違規(guī)行為;不經(jīng)濟地獲取或無效地利用資源;沒有完成組織的任務(wù)和目標(biāo)。需要企業(yè)的管理者對其進行識別、評估和反應(yīng)。
?。?)風(fēng)險評估。評估風(fēng)險是ERM執(zhí)行中關(guān)鍵的步驟之一。在評估風(fēng)險的過程中要注意選擇合適的評估技術(shù),評估風(fēng)險事件發(fā)生的可能性和頻繁度,風(fēng)險事件的潛在影響及其成本的高低,最后繪制一張風(fēng)險地圖。評估風(fēng)險事件的方法有很多,如定量方法、定性方法,企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況來制定自己的評估方法。
(5)風(fēng)險反應(yīng)。風(fēng)險反應(yīng)可以分為規(guī)避風(fēng)險、減少風(fēng)險、共擔(dān)風(fēng)險和接受風(fēng)險四類。對于每一個重要的風(fēng)險,企業(yè)都應(yīng)考慮所有的風(fēng)險反應(yīng)方案。有效的風(fēng)險管理要求管理者選擇可以使企業(yè)風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響都在風(fēng)險容忍度之內(nèi)的風(fēng)險反應(yīng)方案。
?。?)控制活動??刂拼胧┚褪窃诮邮茱L(fēng)險的情況下,評估因接受風(fēng)險所帶來的額外費用和保險費用,評估因控制帶來的管理成本和回報。在降低風(fēng)險的情況下,明確所需的控制活動,評估這些控制活動所帶來的成本費用??刂苹顒舆€包括評估目前組織、程序、系統(tǒng)和反饋系統(tǒng)管理風(fēng)險的能力。最后通過控制行為,調(diào)整風(fēng)險地圖。風(fēng)險發(fā)生的可能性和頻率是很難改變的,最有效的就是通過對風(fēng)險管理成本的控制,將風(fēng)險盡量降低到企業(yè)可承受范圍以內(nèi)。
(7)信息和溝通。信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)有效地追蹤企業(yè)當(dāng)前正在發(fā)生的事件以及已經(jīng)避免的事件。同時企業(yè)還要保證有及時的關(guān)于企業(yè)各個層面的ERM報告。在風(fēng)險活動中發(fā)生的成本費用和控制活動。其次要溝通ERM的有效性和成本費用。保證在企業(yè)中有定期的ERM報告,尤其是包括員工的責(zé)任義務(wù)完成狀況以及對ERM的檢查情況,CRO和其他重要的執(zhí)行官要對ERM的有效性和成本加以測量和存檔,同時明確向董事會和執(zhí)行官報告的責(zé)任和途徑。
(8)監(jiān)控。對企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)控是指評估風(fēng)險管理要素的內(nèi)容和運行以及執(zhí)行質(zhì)量的一個過程。企業(yè)可以通過持續(xù)監(jiān)控和個別評估兩種方式,來保證企業(yè)的風(fēng)險管理在企業(yè)內(nèi)務(wù)管理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行。風(fēng)險不是靜態(tài)的,風(fēng)險的數(shù)量和可能性會隨內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化,持續(xù)的監(jiān)控對有效地管理風(fēng)險是最基本的。通過持續(xù)的監(jiān)控可以使企業(yè)明確在下一步的風(fēng)險管理中應(yīng)當(dāng)改進的問題。通過這個環(huán)節(jié)可以明確ERM可以給企業(yè)帶來的利益與價值,了解風(fēng)險評估的正確性,為下一次的評估提供經(jīng)驗教訓(xùn),明確風(fēng)險回應(yīng)決策的有效性,同時還有助于控制成本費用。
從以上八個風(fēng)險管理要素可以看出,企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程。是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與的,應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門的,用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險的,為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。
2 內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的作用
根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計的定義:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善,從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)。所以在風(fēng)險管理中,內(nèi)部審計可以發(fā)揮以下作用:
(1)內(nèi)部審計人員熟悉公司業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程去了解掌握具體情況,收集大量的第一手資料,從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險的隱患問題,進行風(fēng)險分析,提請管理層注意風(fēng)險管理和控制等的相關(guān)建議。
(2)內(nèi)部審計通過咨詢服務(wù)方式積極協(xié)助公司進行風(fēng)險管理過程的建立。風(fēng)險管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程,在一個組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工,各司其職。董事會負責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo),高層領(lǐng)導(dǎo)各負責(zé)一個方面的風(fēng)險管理責(zé)任,其他管理人員由管理層分配一部分工作,操作人員負責(zé)日常監(jiān)控,而內(nèi)部審計人員則負責(zé)定期評價和保證工作。內(nèi)部審計師可以促進、協(xié)助風(fēng)險管理過程的建立,但不負風(fēng)險管理的責(zé)任。
(3)內(nèi)部審計通過將風(fēng)險管理評價作為審計工作的重點,以檢查、評價風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。內(nèi)部審計主要從兩個方面評估風(fēng)險管理過程的充分性和有效性。
①評價風(fēng)險管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評價公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢,確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險;檢查公司的經(jīng)營戰(zhàn)略,了解公司能夠接受的風(fēng)險水平;與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險,以及管理層采取的降低風(fēng)險和加強控制的活動,并評價其有效性;評價風(fēng)險監(jiān)控報告制度是否恰當(dāng);評價風(fēng)險管理結(jié)果報告的充分性和及時性;評價管理層對風(fēng)險的分析是否全面,為防止風(fēng)險而采取的措施是否完善,建議是否有效;對管理層的自我評估進行實地觀察、直接測試,檢查自我評估所依據(jù)的信息是否準(zhǔn)確,以及其他審計技術(shù);評估與風(fēng)險管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié),并與管理層、董事會、審計委員會討論。如果他們接受的風(fēng)險水平與公司風(fēng)險管理戰(zhàn)略不一致,應(yīng)進行報告。
?、谠u價管理層選擇的風(fēng)險管理方式的適當(dāng)性。由于各個公司的文化氛圍、管理理念和工作目標(biāo)不同,風(fēng)險管理的實施也有很大差別。每個公司應(yīng)根據(jù)自身活動來設(shè)計風(fēng)險管理過程。一般說來,規(guī)模大的、在市場籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險管理方法;規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的,則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險管理委員會定期開展評價活動。內(nèi)部審計人員的職責(zé)是評價公司風(fēng)險管理方式與公司活動的性質(zhì)是否適當(dāng)。
(4)內(nèi)部審計應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程,對風(fēng)險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,公司全面建立了風(fēng)險管理過程,內(nèi)部審計因此能夠擔(dān)負起風(fēng)險管理的職能。首先,內(nèi)部審計從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手,在生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞,識別并防范風(fēng)險,做出相關(guān)評價。其次,內(nèi)部審計可以深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)上查找問題,分析其合理性。內(nèi)部審計人員更多的是以風(fēng)險發(fā)生可能性大小為依據(jù),深入到經(jīng)營管理的各個過程,查找并防范風(fēng)險。再次,內(nèi)部審計在部門風(fēng)險管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險,而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險,內(nèi)部審計人員作為獨立的第三方,可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè),以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險。
3 將企業(yè)風(fēng)險管理融入內(nèi)部審計程序
在風(fēng)險管理中,內(nèi)部審計部門主要是對風(fēng)險管理部門和其他相關(guān)部門所進行的風(fēng)險管理進行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計程序與機構(gòu)的風(fēng)險管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致,使這兩項工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。
(1)在編制審計計劃時,應(yīng)該在對可能影響機構(gòu)的風(fēng)險進行評估的基礎(chǔ)上,制定內(nèi)部審計部門的審計計劃,確定審計項目。
(2)確定審計范圍時,要考慮并反映整個公司的戰(zhàn)略性計劃目標(biāo),并每年對審計范圍進行一次評估,以反映機構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針。
(3)編制審計方案時,通過風(fēng)險因素分析來確定審計業(yè)務(wù)工作重點;在審計實施過程中,通過評價內(nèi)部控制制度,查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié);在更新審計范圍與計劃的內(nèi)容時,要反映管理層的方針、目標(biāo)、工作重心出現(xiàn)的變化。在選擇檢測、證實風(fēng)險的技術(shù)與方法時,應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險的重大性與發(fā)生的可能性。
(4)在編制審計報告時,應(yīng)對風(fēng)險管理狀況進行評價,指出風(fēng)險管理中存在的漏洞和不足之處,提出加強管理的建議。
(5)追蹤審計時,將風(fēng)險確定為決定追蹤審計范圍的重要因素,風(fēng)險越大,追蹤審計的范圍就越廣。追蹤審計應(yīng)該將注意力集中于最嚴重的潛在的問題上,通過持續(xù)追蹤,確保對于重大的審計發(fā)現(xiàn),相關(guān)部門采取措施予以糾正。
綜上所述,企業(yè)的內(nèi)部審計部門應(yīng)該在企業(yè)的風(fēng)險管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用,使得企業(yè)能在日趨激烈的市場競爭中將各種可能面臨的風(fēng)險將到最低水平,從而提升企業(yè)自身的競爭力,以實現(xiàn)長足的發(fā)展。
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