摘要：提高審計質(zhì)量、規(guī)避審計風險成為當前國家審計工作發(fā)展中亟待決的問題之一。審計工作的質(zhì)量，除了遵循嚴格的規(guī)章制度外，很大程度上取決于審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。本文通過對目前我國審計職業(yè)道德存在的問題進行分析，提出加強國家審計職業(yè)道德建設(shè)的建議措施。

　　關(guān)鍵詞：國家審計；職業(yè)道德；對策

　　現(xiàn)代國家審計作為經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”，在規(guī)范國家公共財政支出、提高財政資金使用效益、揭露經(jīng)濟違法違紀事件、保障國家經(jīng)濟穩(wěn)定運行等方面發(fā)揮著重要作用。從審計機關(guān)的實踐來看，要充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，就必須提高審計工作質(zhì)量、降低審計風險，而審計人員的職業(yè)道德水平直接影響著審計監(jiān)督作用的發(fā)揮。因此，加強審計職業(yè)道德建設(shè)是提高審計質(zhì)量、規(guī)避審計風險的有效途徑。

　　一、審計職業(yè)道德建設(shè)的必要性

　　職業(yè)道德是同人們的職業(yè)活動緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點所要求的道德準則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，它是人們在從事職業(yè)的過程中形成的一種內(nèi)在的、非強制性的約束機制。職業(yè)道德把一般的社會道德標準與具體的職業(yè)特點進行結(jié)合，不僅是從業(yè)人員在職業(yè)活動中的行為標準和要求，而且是本行業(yè)對社會所承擔的道德責任和義務(wù)，是社會道德在職業(yè)生活中的具體化。

　　審計職業(yè)道德是審計人員在從業(yè)過程中應(yīng)當遵守的各種行為規(guī)范的總和，它通過指導(dǎo)審計人員的行為，使審計工作滿足社會需要、承擔社會責任、履行社會義務(wù)。審計職業(yè)道德作為社會職業(yè)道德的組成部分，在實際生活中發(fā)揮著約束個人行為、調(diào)整人們在審計工作中所形成的社會關(guān)系、促進社會主義市場經(jīng)濟的繁榮和市場秩序的良好運轉(zhuǎn)等其他職業(yè)道德無法替代的作用。

　　（一）審計職業(yè)道德是審計工作質(zhì)量的重要保障。審計人員的執(zhí)業(yè)能力和主觀能動作用的程度直接影響著審計工作質(zhì)量的高低。只有擁有良好的職業(yè)道德信念和職業(yè)道德習慣，審計人員就能自覺正確地調(diào)整個人和職業(yè)、審計工作服務(wù)對象之間的關(guān)系，自覺地按照職業(yè)道德要求規(guī)范自己的行為，忠實地履行自己的職責，做到依法審計、客觀公正、實事求是地處理問題，為審計工作的質(zhì)量提供重要保障。

　　（二）審計職業(yè)道德有助于維護和提高審計行業(yè)信譽，促進審計行業(yè)健康發(fā)展。一個行業(yè)的信譽，也就是它們的形象、信用和聲譽，是指企業(yè)及其產(chǎn)品與服務(wù)在社會公眾中的信任程度，提高行業(yè)的信譽主要靠產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量。要維護和提高審計行業(yè)的信譽就必須提高審計工作的質(zhì)量。而審計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平高是審計工作質(zhì)量的有效保證。審計職業(yè)道德是向公眾表明的審計人員的專業(yè)品質(zhì)，制定審計職業(yè)道德規(guī)范是取得外界理解與支持，增加外界對審計職業(yè)的信賴與支持。

　?。ㄈ徲嬄殬I(yè)道德可以補充審計法規(guī)所缺，完善審計規(guī)范體系。審計規(guī)范包括審計法規(guī)和審計職業(yè)道德兩類。審計法規(guī)能夠限定審計人員必須做什么和不能做什么，卻不能說明審計人員應(yīng)該以怎樣的精神狀態(tài)和風貌去工作。審計人員的精神狀態(tài)和風貌只能由審計職業(yè)道德提出。有些不宜納入審計法規(guī)，但又有必要作出規(guī)定的事項，可以通過職業(yè)道德規(guī)范來加以約束。如，申明審計紀律、職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力要求等等。審計法規(guī)是對審計人員的最低要求，審計職業(yè)道德則是對審計人員升華了的要求。

　　二、審計人員職業(yè)道德缺失原因分析

　　我國國家審計經(jīng)過20 多年的發(fā)展，雖然在審計職業(yè)道德建設(shè)方面取得了較大的進步，但是作為國家審計事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要保障之一，還存在著諸多的不足。導(dǎo)致目前我國審計人員職業(yè)道德缺失的原因主要有以下幾方面：

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)行國家審計體制的制約，使得我國國家審計獨立性較差。獨立性是審計人員客觀公正地進行審計和報告的一種狀態(tài)，是審計的本質(zhì)和靈魂之所在。在我國《憲法》和《審計法》中都明確規(guī)定：“審計機關(guān)依照法律獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。”以此確保審計的獨立性。但《審計法》中對審計領(lǐng)導(dǎo)體制又規(guī)定：“在縣級以上地區(qū)設(shè)立審計機關(guān)，由上級審計機關(guān)和本級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，并對其負責。”這也就決定了我國審計機關(guān)實行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。這種領(lǐng)導(dǎo)體制在實踐中實際表現(xiàn)為地方政府領(lǐng)導(dǎo)，審計機關(guān)在依法從事審計時必然會屈從于地方政府的意見和利益，當所審事項依法處理會影響到地方利益時，則以維護本級政府局部利益出發(fā)提出審計意見，形成審計結(jié)論。對上級審計機關(guān)則采取避重就輕、隱瞞不報、甚至兩套審計意見和結(jié)論的做法。審計的獨立性無法得到保證，弱化了審計監(jiān)督的作用，挫傷了審計人員的工作積極性。

　　（二）國家審計責任追究制度不夠健全。雖然在審計署2004 年頒布的《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》中確立了審計項目質(zhì)量評估和責任追究制度，并相應(yīng)規(guī)定了審計項目質(zhì)量責任的范圍、追究質(zhì)量責任的形式和評估追究質(zhì)量責任的機構(gòu)，但是目前基層審計機關(guān)的審計質(zhì)量責任制度還不夠健全，在一定程度上影響了審計質(zhì)量的提高。審計責任追究制度往往是審計實務(wù)中最薄弱的一個環(huán)節(jié)，有的有制度而沒有認真貫徹執(zhí)行；有的責任追究制度泛泛而論，責任主體不明確；還有的甚至根本沒有建立責任追究制度。其結(jié)果是審計人員責任意識不強，導(dǎo)致在審計工作中審計人員的不規(guī)范行為時有發(fā)生，而一旦報告中出現(xiàn)審計過錯，也難以確定審計責任的具體環(huán)節(jié)，責任也無法落實到人，結(jié)果不了了之，形成非良性循環(huán)。

　?。ㄈ徲嬋藛T自我約束意識不夠，道德素質(zhì)偏低。職業(yè)道德素質(zhì)要求審計人員德才兼?zhèn)?，須具有高尚品德、正直人格和高度的工作責任心。但是，審計人員在做出違法違紀的審計行為時，一般都在職權(quán)范圍內(nèi)，大部分是主觀故意、主動而為，這反映出審計人員的自身道德素質(zhì)偏低。其形成的原因固然有社會風氣和單位負責人道德水平的影響，但與職業(yè)道德教育不夠也有極大的關(guān)系。在學校教育中，較長時期片面注重智育，忽視德育。在審計人員的學歷教育中，系統(tǒng)的職業(yè)道德課程幾乎沒有開設(shè)，而在參加工作以后，審計人員的后續(xù)教育規(guī)定中雖有職業(yè)道德教育，但大多只是走走形式，實際很少進行職業(yè)道德培訓(xùn)。此外，審計人員自身存在的畏難情緒，不太愿意主動對審計中發(fā)現(xiàn)的問題深入調(diào)查、分析和研究，淺嘗輒止和“好人主義”思想，在問題處理處罰上，存在以息事寧人的方式進行審計處理處罰，也影響了審計工作的質(zhì)量和水平，影響了審計作用的發(fā)揮和審計威信的提高。

　　三、加強國家審計職業(yè)道德建設(shè)

　　審計職業(yè)道德建設(shè)作為審計機關(guān)一種精神活動的過程，是國家審計事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要保證之一，應(yīng)該作為一項持續(xù)性工作和系統(tǒng)工程常抓不懈。加強審計職業(yè)道德建設(shè)的途徑可以分為外部和內(nèi)部兩個方面。從外部來說，就是加強職業(yè)道德的教育和監(jiān)督，形成職業(yè)道德的外部約束。從內(nèi)部來說，就是要提高審計人員的自身修養(yǎng)，加強自律。

　?。ㄒ唬┘訌娐殬I(yè)道德的教育和監(jiān)督，形成職業(yè)道德的外部約束。建立審計職業(yè)道德的外部約束，主要從以下方面著手：

　　1、完善相關(guān)法規(guī)和制度，依法從嚴審計。

　　設(shè)計良好且運行有效的制度能夠確保審計工作的客觀公正及順利地進行。國家各級審計部門要從推動審計工作健康發(fā)展，促進建立完善自我約束機制、提高審計工作水平的角度出發(fā)，抓好審計法規(guī)制度建設(shè)，保證審計的權(quán)威性、獨立性，使審計做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究”，提高其威懾力。

　　2、加強管理，完善內(nèi)部約束和外部監(jiān)督機制。

　　為了強化審計人員的職業(yè)道德建設(shè)，就必須建立一整套完整的強有力的內(nèi)部約束和外部監(jiān)督機制。一是建立內(nèi)部約束機制。包括學習培訓(xùn)制度、廉政制度、執(zhí)法責任制度、目標考核制度、末位淘汰制、崗位輪換等項制度，用制度來約束和規(guī)范審計人員，從而防止審計人員利用職權(quán)牟取私利、徇私舞弊，避免損害國家和被審計單位的利益，確保審計監(jiān)督的獨立性、客觀公正性以及審計機關(guān)和審計人員的聲譽，促使審計干部在執(zhí)行審計公務(wù)中自覺認真地遵守職業(yè)道德；二是建立外部監(jiān)督機制。審計機關(guān)是一個監(jiān)督部門，在履行監(jiān)督職能的同時，也置于社會、置于被審單位的監(jiān)督之下，包括行政、司法等機構(gòu)對審計人員執(zhí)法情況的監(jiān)督等等。同時，對違反審計人員職業(yè)道德建設(shè)的行為應(yīng)及時地進行糾正和處理。通過外部監(jiān)督，有助于促使審計人員隨時自覺地保持一種較高的職業(yè)道德風范，樹立良好的職業(yè)形象，以贏得被審計單位乃至全社會的認同和支持，從而保障各項審計任務(wù)的順利完成。

　　3、獎優(yōu)罰劣，建立審計激勵約束機制。為了考核審計人員的業(yè)務(wù)水平，激勵審計人員的工作熱情，應(yīng)制定一套工作質(zhì)量考核評價制度，引進配套的激勵機制。在人才使用、精神獎勵等方面，創(chuàng)造一種競爭的環(huán)境，獎優(yōu)罰劣，從而把審計人員的行為引向德、能、勤、績四個方面的軌道上來。對遵守審計職業(yè)道德行業(yè)規(guī)范的先進人物和先進集體要大力表彰和獎勵，用榜樣的力量感動人、帶動人；對違反審計職業(yè)道德行為規(guī)范的審計人員要及時進行批評教育，情節(jié)嚴重者要堅決予以處理處罰，以教育和警示廣大審計人員。

　　4、加強審計人員質(zhì)量控制建設(shè)，提高審計隊伍素質(zhì)。要提高審計隊伍素質(zhì)，首先，要嚴把人員質(zhì)量關(guān)，應(yīng)該選拔和聘用具有專業(yè)勝任能力的人員從事審計工作，審計人員應(yīng)該具有符合審計項目所要求的專業(yè)知識和勝任能力。其次，要定期進行專業(yè)知識培訓(xùn)，使其不斷更新知識，掌握新的審計技能和方法，鼓勵審計人員學習計算機技術(shù)、外語、法律、經(jīng)營管理、工程技術(shù)等知識，培養(yǎng)一批適應(yīng)現(xiàn)代審計并能與國際接軌的審計專家和知識結(jié)構(gòu)多樣化的復(fù)合型審計人才。最后，定期進行職業(yè)道德教育，加強對審計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，引導(dǎo)審計人員樹立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的道德觀念和價值觀念，在教育過程中，要堅持以人為本的思想，既要教育人、引導(dǎo)人，又要尊重人、關(guān)心人，使審計人員把審計看作實現(xiàn)人生價值的場所。同時，要利用各種載體抓好宣傳，營造教育氛圍，提高審計人員對審計職業(yè)道德價值的認識，養(yǎng)成自覺遵守職業(yè)道德的習慣。

　?。ǘ┨岣邔徲嬋藛T自身修養(yǎng)，加強自律。

　　審計的自律是審計人員的自我約束、自我控制，把個人的言行自覺地納入審計職業(yè)道德規(guī)范中去。一名高素質(zhì)的審計人員，必須注重道德品質(zhì)的培養(yǎng)，必須有良好的道德風尚和高貴的思想品質(zhì)，更要靠道德的力量嚴格進行自我監(jiān)督，把自己管住、管嚴、管好。如果每一位審計人員在審計過程中都能嚴格自律、堅持原則、忠誠老實、信守職業(yè)道德規(guī)范、依法審計、實事求是、客觀公正，并以熟練的技術(shù)體現(xiàn)出較高的審計業(yè)務(wù)水平，那么審計工作不僅會收到事半功倍的效果，而且還能取信于社會，取信于民，審計才能充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能，審計人員也會真正成為眾口皆碑的經(jīng)濟衛(wèi)士，用自身良好的職業(yè)道德和扎實的工作作風，使審計機關(guān)在社會上樹立客觀公正、執(zhí)法嚴明、清正廉潔的良好形象。

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