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當(dāng)前基層審計機關(guān)審計日記存在的問題及對策
根據(jù)《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》第四十三條規(guī)定：“審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄”。寫好審計日記對加強審計自身控制，提高審計人員素質(zhì)，增加審計環(huán)節(jié)的透明度，防范審計風(fēng)險，提升審計質(zhì)量，將會起到十分重要的作用。但從基層審計機關(guān)近年來的審計實踐看，在實施審計日記制度的過程中仍然還存在一些亟待解決的問題：
一是審計日記流于形式，沒有體現(xiàn)審計日記的作用。翻開審計人員編寫的審計日記，從技術(shù)方面很難看清審了什么，怎么審，審計結(jié)果如何，在組織方面無法分清審計責(zé)任等。
二是有的審計日記存在“三個脫節(jié)”的現(xiàn)象，即與審計實施方案脫節(jié)，與審計分工脫節(jié)，與審計所要查明的事實脫節(jié)。
三是審計日記在不同時間調(diào)查同一審計事項的記錄銜接關(guān)系不夠，不能形成對同一審計事項在不同時間審計結(jié)果的脈絡(luò)和過程。
四是審計分工不明確。有的一份審計日記把審計組所有人員的名字列上去，不能分清各自的任務(wù)和責(zé)任；有的把整個審計組的工作任務(wù)或?qū)徲嬳椖棵Q作為個人的審計分工。
五是審計日記內(nèi)容不詳。有的日記沒有列明檢查會計資料賬戶、報表、憑證具體的名稱；有的日記未列明檢查的賬證表數(shù)量、時間、檢查的其它審計資料等；有的審計日記對重大經(jīng)濟(jì)事項和經(jīng)濟(jì)案件線索的調(diào)查、函證、查詢過程沒有記錄。
六是審計人員應(yīng)當(dāng)每日編寫審計日記，但實際執(zhí)行情況與《審計署關(guān)于6號令貫徹執(zhí)行中若干問題的意見》（審法發(fā)[2005]48號）第三條中關(guān)于審計日記編寫的要求存在差距。
鑒于基層審計人員在編寫審計日記過程中存在的上述問題,為進(jìn)一步提高審計日記質(zhì)量,筆者結(jié)合基層審計實踐經(jīng)驗,提出如下對策,以供參考。
一、 提高對審計日記的認(rèn)識?；鶎訉徲嫏C關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要從思想上進(jìn)一步提高對審計日記質(zhì)量重要性的認(rèn)識，全體審計人員要提高對撰寫審計日記重要性的認(rèn)識。審計日記制度實施以來，其控制審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的作用日益突出。但是，由于審計日記制度在基層審計機關(guān)推行的時間還不長，基層審計人員對審計日記的認(rèn)識還不夠，因此，對審計日記的重要性和必要性還要進(jìn)一步加強理解，逐步提高認(rèn)識。
二、加強學(xué)習(xí)?；鶎訉徲嫏C關(guān)和審計人員要認(rèn)真貫徹執(zhí)行審計署6號令的要求，進(jìn)一步加強審計項目質(zhì)量控制，專門組織審計人員進(jìn)行審計日記的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，并對具體問題進(jìn)行認(rèn)真地分析和研究，增強審計人員對6號令的認(rèn)識與理解。
三、建立審計日記的檢查考核機制。審計組組長或其委托的有資格的審計人員要及時檢查、督促審計人員編寫審計日記，對審計日記記錄內(nèi)容、記錄方法進(jìn)行指導(dǎo)。審計機關(guān)的法制工作機構(gòu)也可組織人員不定期地對各個審計組的審計日記進(jìn)行抽查，檢查結(jié)果上報審計機關(guān)，作為審計項目質(zhì)量考核的重要依據(jù)。建立審計日記與審計項目、審計人員掛鉤考核機制，使審計日記的編寫情況與優(yōu)秀審計項目、先進(jìn)科室、先進(jìn)個人和個人業(yè)務(wù)能力評比考核直接掛鉤，獎優(yōu)罰劣，獎勤罰懶，保障審計日記制度得到有效的貫徹和落實。
四、大力推廣應(yīng)用“現(xiàn)場審計實施系統(tǒng)”。充分運用AO系統(tǒng)管理監(jiān)控審計日記的撰寫和管理。從接收資料和電子數(shù)據(jù)，了解被審計單位基本情況開始，就要求審計人員逐日分項記錄審計情況，并將此保存至“審計日記”文件夾內(nèi)。在布置審計任務(wù)時，要求審計人員盡可能地運用AO軟件完成審計項目，使用AO系統(tǒng)記載審計日記，這樣可以極大地減少工作量，提高工作質(zhì)量和效率。
責(zé)任編輯：鬼谷子
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