【摘要】文章從闡述內(nèi)部會計控制的含義入手，分析當前服務(wù)性小企業(yè)存在的問題，從而說明進行內(nèi)部會計控制的必要性和緊迫性，最后從提高經(jīng)營者意識，加強組織結(jié)構(gòu)建設(shè)和重視員工培訓(xùn)三個方面，給出了解決服務(wù)性小企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的方案。

　　【關(guān)鍵詞】服務(wù)性小企業(yè)；內(nèi)部會計控制

　　一、內(nèi)部會計控制的含義

　　企業(yè)內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，根據(jù)財政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》，企業(yè)內(nèi)部會計控制的定義為：企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。建立內(nèi)部會計控制的根本目的在于保證企業(yè)經(jīng)濟運行和財務(wù)狀況持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，同時進一步提升企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量和改善財務(wù)狀況。建立健全有效的內(nèi)部會計控制有利于規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；有利于堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；有利于確保國家法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

　　內(nèi)部會計控制不僅包括為了保證會計信息質(zhì)量、保護財產(chǎn)安全而實行的控制，也包括影響內(nèi)部會計控制方法、措施和程序?qū)嵤┬Ч目刂骗h(huán)境。其目標具體包括以下五個方面：（1）完整性。所有發(fā)生的業(yè)務(wù)都記入會計記錄；（2）有效性。所有記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是實際發(fā)生的，并經(jīng)過規(guī)定的程序；（3）準確性。對于各階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄都應(yīng)做到金額準確、賬目無誤并處理及時；（4）安全性。會計登記完畢后應(yīng)妥善保管，以便隨時了解單位經(jīng)營活動的準確情況；（5）責任性。對資產(chǎn)本身和授權(quán)動用資產(chǎn)的文件的接觸應(yīng)嚴格的局限于經(jīng)過授權(quán)的人員。

　　二、服務(wù)性小企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性

　?。ㄒ唬┓?wù)性小企業(yè)的特點

　　根據(jù)國務(wù)院頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，小企業(yè)是指不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。其中，不對外籌資，一般是指不對外發(fā)行股票和債券，但可以借款。至于經(jīng)營規(guī)模的確定，一般根據(jù)國家相關(guān)部門的標準，從企業(yè)的職工人數(shù)、銷售額和資產(chǎn)總額等三個方面，并結(jié)合行業(yè)特點進行劃分。

　　我國小企業(yè)數(shù)量眾多，業(yè)務(wù)廣泛，其中服務(wù)性小企業(yè)占有重要地位，其特點主要是：（1）規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍較小，行業(yè)競爭激烈。我國的服務(wù)性小企業(yè)經(jīng)營范圍比較單一，很少開展多元化經(jīng)營；市場調(diào)研不足，重復(fù)投資嚴重，企業(yè)經(jīng)營者偏好追隨大流，從而導(dǎo)致服務(wù)行業(yè)競爭激烈，甚至極端者會演化為惡性競爭；（2）管理機制和內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不科學。

　　服務(wù)性小企業(yè)由于規(guī)模小，企業(yè)員工數(shù)不多，業(yè)務(wù)量不大，容易忽視建立科學的管理機制，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置也比較簡單，一人兼數(shù)職而造成職位交叉重疊的現(xiàn)象比較突出，造成了小企業(yè)內(nèi)部管理混亂，職責不明，內(nèi)部控制比較薄弱。

　?。ǘ┬∑髽I(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

　　根據(jù)上述服務(wù)性小企業(yè)的特點，進一步探討其內(nèi)部會計控制存在的問題。

　　1．所有權(quán)過于集中，組織管理體制不健全。如上所述，由于服務(wù)性小企業(yè)自身特點，投資主體有限，導(dǎo)致所有權(quán)過于集中，很難健全科學的組織管理體制。財務(wù)管理混亂，財務(wù)監(jiān)控不嚴，會計信息失真。

　　2．會計制度不完善。首先，一些小企業(yè)不設(shè)置專門的會計機構(gòu)，甚至沒有配備專職會計人員，無法保證企業(yè)會計工作的順利進行。其次，不重視建立完善的會計控制制度，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)還無法相互剝離。

　　3．會計電算化帶來的新問題。有的企業(yè)計算機系統(tǒng)缺少操作日志和規(guī)則，操作人員不按規(guī)定的授權(quán)操作。隨著計算機技術(shù)的普及和深入，而由此引發(fā)的安全性問題也將日漸突出。

　　上述服務(wù)性小企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，已經(jīng)嚴重的影響和阻礙其進一步的發(fā)展。服務(wù)性小企業(yè)必須盡快建立并完善內(nèi)部會計控制制度，從而加快自身發(fā)展。

　　三、加強服務(wù)性小企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

　?。ㄒ唬┨岣咂髽I(yè)管理者的內(nèi)部控制意識

　　小企業(yè)的職責分工有限，業(yè)主或經(jīng)理的作用往往占支配作用，許多控制程序可能都由業(yè)主或經(jīng)理直接實施。因此，業(yè)主或經(jīng)理在建立內(nèi)部會計控制制度過程中的作用幾乎是決定性，提高他們的控制意識也就等價于提高整個企業(yè)的控制意識。要讓業(yè)主或經(jīng)理意識到建立健全內(nèi)部會計控制制度是保證會計工作有序開展的重要措施，也是保證會計信息真實、完整的前提；結(jié)合企業(yè)的管理實際，認真研究企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，并通過借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，盡快建立符合服務(wù)性小企業(yè)特色的內(nèi)部會計控制理論體系，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。

　　（二）建立健全組織內(nèi)部控制體制

　　組織結(jié)構(gòu)是引導(dǎo)和控制其他經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。有效的組織結(jié)構(gòu)有利于政策傳達與職責劃分。應(yīng)堅持因地制宜的原則，加強組織結(jié)構(gòu)控制，按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責權(quán)限，保證各部門或各經(jīng)辦人員間的科學分工與牽制。建立控制系統(tǒng)，應(yīng)包括內(nèi)部審計、人員聘用和程序、職責分工等，注意保證控制系統(tǒng)的可靠性。

　　（三）加強員工培訓(xùn)

　　在控制制度建立之后，為保證各項制度的落實，必須加強相關(guān)人員的會計培訓(xùn)，其對象包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會計人員。對于領(lǐng)導(dǎo)人員的培訓(xùn)，重點在于使其了解一定的會計知識，讀懂會計報表，以便進行財務(wù)分析并做出科學的理財決策，并能用專業(yè)知識判斷自己和會計人員的合法與非法職責，真正承擔起會計責任主體的責任。而對于會計人員而言，培訓(xùn)內(nèi)容重點在于知識的更新上，樹立終生學習的觀念，不斷提高自己的會計專業(yè)技能，跟上時代的發(fā)展。

　　【參考文獻】

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