【論文摘要】  本文針對行政事業(yè)單位在實(shí)行收支統(tǒng)一管理，定額、定項補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理體制下的內(nèi)部會計控制失效現(xiàn)象，提出完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的一點(diǎn)看法和建議。

　　【論文關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位 內(nèi)部會計控制制度 會計人員素質(zhì)

　　在單位實(shí)施內(nèi)部會計控制制度，是國家加強(qiáng)單位內(nèi)部會計監(jiān)督、維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要舉措，也是單位改善管理、健全各項制度的客觀要求，是衡量一個單位管理水平的重要標(biāo)志。從1999年10月31日修訂通過的《中華人民共和國會計法》到《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范》都對內(nèi)部控制制度的相關(guān)內(nèi)容做出了明確的規(guī)定。然而，長期以來，相當(dāng)一部分單位實(shí)施內(nèi)部會計控制制度流于形式，尤其是行政事業(yè)單位更是問題不少。筆者針對行政事業(yè)單位在實(shí)行收支統(tǒng)一管理，定額、定項補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理體制下的內(nèi)部會計控制失效現(xiàn)象，提出完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的一點(diǎn)看法和建議。

　　一、內(nèi)部會計控制制度失效的具體表現(xiàn)

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度存在的問題，大致可以歸納為三類：一是以權(quán)代法，領(lǐng)導(dǎo)說了算，排斥內(nèi)部會計制度的建立和實(shí)施；二是雖建有規(guī)章制度，但有章不循，形同虛設(shè)；三是監(jiān)督乏力，沒有相應(yīng)的檢查，出了問題也不知從何而起。具體表現(xiàn)為：

　　1.內(nèi)控意識淡薄，基礎(chǔ)管理薄弱

　　行政事業(yè)單位大多數(shù)會計是從其他非會計崗位轉(zhuǎn)崗而來，部分會計人員連從業(yè)資格證書都沒有，直接影響會計工作的質(zhì)量。在具體操作中，印鑒票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批情況還比較普遍，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字，什么費(fèi)用都可以報銷，重大事項沒有實(shí)行集體審批決策；工作人員調(diào)離崗位也不及時辦理清點(diǎn)、交接手續(xù)等。

　　2.費(fèi)用開支過大，控制不嚴(yán)

　　由于部門預(yù)算編制達(dá)不到零基預(yù)算要求，不夠細(xì)化、準(zhǔn)確，經(jīng)常有年度預(yù)算調(diào)整變動情況發(fā)生，各項實(shí)際支出也并非嚴(yán)格按照預(yù)算安排支出，缺乏預(yù)算的剛性約束。同時，單位一般都是按照收入規(guī)?；ㄥX，缺乏對資金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各項費(fèi)用重復(fù)浪費(fèi)、開支金額龐大。

　　3.資產(chǎn)不實(shí)，資產(chǎn)管理混亂

　　一是固定資產(chǎn)入賬不及時；二是低值易耗品和固定資產(chǎn)劃分不清；三是所有權(quán)和使用權(quán)不清。缺乏有效的財務(wù)管理制度，定期的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作沒有按規(guī)定執(zhí)行，時常出現(xiàn)有賬無物，有物無賬的混亂狀態(tài)。

　　4.制度不健全，無章可循，違章難究現(xiàn)象嚴(yán)重

　　新《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》都對內(nèi)部控制作了具體規(guī)定，并且突出強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險的要求。然而，在內(nèi)部控制制度建設(shè)上，普遍存在這樣或者那樣的問題：一是記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人及經(jīng)辦人沒有很好的分離制約，存在出納兼保管等現(xiàn)象；二是重大事項決策和執(zhí)行，沒有很好的分離制約，存在“重大”無標(biāo)準(zhǔn)，“決策”無民主的現(xiàn)象；三是財產(chǎn)清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；四是內(nèi)部審計沒有形成制度化，該設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不設(shè)，該配備專職或兼職內(nèi)審人員的不配置；五是忽視風(fēng)險控制，造成巨大隱患甚至損失。

　　二、推行行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度的難點(diǎn)

　　1.管理理念不到位，缺乏責(zé)任感

　　目前，很多行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制存在誤解，有些行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制的概念非常模糊，不理解內(nèi)部控制的意義所在，認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種程序；有的單位本身不重視會計工作，導(dǎo)致行政事業(yè)單位對會計人員的配備要求不高，會計人員普遍業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，對內(nèi)控認(rèn)識不透；有的單位負(fù)責(zé)人不支持會計工作，使內(nèi)部會計控制制度的作用得不到很好發(fā)揮。

　　2.現(xiàn)行授權(quán)機(jī)制容易造成內(nèi)控制度失效

　　在內(nèi)部會計控制制度的設(shè)置上，會計監(jiān)督人員受單位領(lǐng)導(dǎo)管理，其監(jiān)督權(quán)力也由單位領(lǐng)導(dǎo)授予。這種被領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者的設(shè)置，本身不符合管理學(xué)基本原理，其行為必然受控于管理層，反映管理層的意圖和目的，體現(xiàn)管理層的意志，致使內(nèi)部會計控制監(jiān)督“名存實(shí)亡”。

　　3.外部環(huán)境不到位，不協(xié)調(diào)

　　從外部環(huán)境來說，內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施不只是一個單位自身的事情，還應(yīng)當(dāng)是一項社會工程。目前，社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用極其微小，財政、審計等部門監(jiān)督各有側(cè)重點(diǎn)，忽視了對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制建設(shè)的督促。

　　4.相關(guān)政策不到位，會計監(jiān)督乏力

　　近些年來，國家對建立健全內(nèi)部控制制度做出了規(guī)定，但是，尚缺乏具有可參考操作的具體內(nèi)部控制制度，缺乏可操作性的監(jiān)督制約措施。

　　三、 對策和建議

　　1.增強(qiáng)內(nèi)部會計控制意識，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識

　　《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》明確規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對本單位內(nèi)部會計控制的建立和健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識內(nèi)部會計控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。

　　2.建立健全單位的內(nèi)部會計控制制度，規(guī)范單位內(nèi)部行為

　　全面清理整頓單位原有的各項管理制度、辦法，依照《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》有關(guān)要求，制定單位內(nèi)部會計控制制度。要找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，培育自我約束自控能力。對于預(yù)算管理、資金撥付與費(fèi)用支出管理、報銷審批程序、以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等等經(jīng)濟(jì)活動的主要方面，確定單位自控的重點(diǎn)和目標(biāo)。

　　3.加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員素質(zhì)

　　會計及相關(guān)人員在貫徹執(zhí)行內(nèi)部會計控制中承擔(dān)著重要責(zé)任。一是要嚴(yán)格會計人員從業(yè)資格的審查。應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行新《會計法》關(guān)于“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”，“擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷”的規(guī)定。不符合條件的不得招聘，對不符合條件但已在會計崗位上工作的，應(yīng)進(jìn)行培訓(xùn)，達(dá)到持證上崗的要求。二是要加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)技能。確立“以人為本”的思想，注重單位財務(wù)文化的培養(yǎng)和會計職業(yè)道德建設(shè)。同時，采取一定的方法和手段，切實(shí)加強(qiáng)會計人員隊伍的入門教育和后續(xù)教育，提高會計人員的素質(zhì)，從而保證會計工作的質(zhì)量。

　　4.發(fā)揮財政與審計部門作用，強(qiáng)化監(jiān)督控制

　　財政部門是會計與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內(nèi)部會計控制制度進(jìn)行檢查，改變單位內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)的局面。

　　5.建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系，強(qiáng)化責(zé)任追究

　　對一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意任用會計人員，及或因個人意志導(dǎo)致內(nèi)控失效的要予以追究責(zé)任。只有客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和促進(jìn)推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門及員工盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作。