【摘要】由于我國(guó)環(huán)境審計(jì)還處于起步階段，加之立法不夠完善、民間審計(jì)介入力度不夠、審計(jì)內(nèi)容較為單一等問(wèn)題突出，有必要從法制建設(shè)、加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)績(jī)效研究等方面加以提高。

　　【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，發(fā)展中國(guó)家的環(huán)境問(wèn)題日益引起世人的關(guān)注。中國(guó)作為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引擎，多年來(lái)GDP一直保持10%左右的高速增長(zhǎng)，已成為繼美國(guó)、日本后的第三大經(jīng)濟(jì)國(guó)。但我們應(yīng)該看到，經(jīng)濟(jì)大國(guó)不等于發(fā)達(dá)國(guó)家，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的，環(huán)境污染、生態(tài)破壞已直接影響到國(guó)人及后代的安全生存。近年來(lái)，我國(guó)已出臺(tái)了一系列嚴(yán)格而有效的措施，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施的《國(guó)家環(huán)境保護(hù)“九五”計(jì)劃和2010年遠(yuǎn)景目標(biāo)》對(duì)環(huán)保工作提出了發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃。環(huán)境審計(jì)是環(huán)境保護(hù)措施的重要組成部分，合理運(yùn)用環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督職能，對(duì)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)節(jié)能減排和有效利用資源，都有重要意義。同時(shí)，開(kāi)展環(huán)境審計(jì)可以豐富現(xiàn)有審計(jì)理論體系，是對(duì)現(xiàn)有審計(jì)工作的延伸和創(chuàng)新。

　　一、環(huán)境審計(jì)現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

　?。ㄒ唬┪覈?guó)環(huán)境審計(jì)立法不完善，環(huán)境審計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)操作不夠

　　我國(guó)從20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始環(huán)境審計(jì)的試點(diǎn)工作，到目前為止，仍然處于起步階段，涉及的領(lǐng)域基本處在對(duì)環(huán)保資金的審計(jì)評(píng)價(jià)上，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比有較大的差距。盡管我國(guó)現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了審計(jì)及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏具體實(shí)施的指導(dǎo)，也缺乏環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境審計(jì)依據(jù)作為環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理的重要手段和環(huán)境審計(jì)的前提，由于缺乏相關(guān)的審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員在對(duì)環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)難度較大。有些環(huán)保的效果和成本難于計(jì)量，按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)難以作為審計(jì)依據(jù)，有些環(huán)保事項(xiàng)為非貨幣計(jì)量，其成果或損失在會(huì)計(jì)信息披露中存在缺陷。

　?。ǘ┪覈?guó)環(huán)境審計(jì)還是典型的政府主導(dǎo)型，民間審計(jì)介入力度不夠

　　由于我國(guó)環(huán)保資金中很大一部分仍是國(guó)有資金，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)在環(huán)境審計(jì)中仍起主導(dǎo)作用，環(huán)境審計(jì)仍以政府審計(jì)為主導(dǎo)。而民間審計(jì)機(jī)構(gòu)所具有的獨(dú)立、客觀、公正、專業(yè)性是政府審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法比擬的。民間審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)獨(dú)立地進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)受托環(huán)境責(zé)任的履行情況和結(jié)果，既可以減少信息的不對(duì)稱，又可以大大提高環(huán)境審計(jì)報(bào)告的可信度，增強(qiáng)信息的有用性。從發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)看，民間審計(jì)的環(huán)境審計(jì)工作比政府的環(huán)境審計(jì)效率要高得多。所以，如何更有效地鼓勵(lì)、扶植和培育獨(dú)立自主的民間環(huán)境審計(jì)力量是目前的一個(gè)重要問(wèn)題。

　?。ㄈ┪覈?guó)環(huán)境審計(jì)工作的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容較為單一，環(huán)境審計(jì)側(cè)重于對(duì)環(huán)保資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)

　　我國(guó)環(huán)保資金都是國(guó)家無(wú)償投入，為保證這部分資金管理和使用的真實(shí)、合法，我國(guó)多數(shù)審計(jì)部門都將環(huán)保資金財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目。財(cái)務(wù)收支審計(jì)當(dāng)然是環(huán)境審計(jì)工作中的重要內(nèi)容，但環(huán)境審計(jì)工作不應(yīng)該局限于這方面，更多的如環(huán)境審計(jì)依據(jù)，績(jī)效審計(jì)，環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策也應(yīng)該成為關(guān)注焦點(diǎn)。

　　（四）我國(guó)環(huán)境審計(jì)與國(guó)際交流不夠，缺乏對(duì)國(guó)外先進(jìn)成果的吸收

　　近年來(lái)，世界上許多國(guó)家在環(huán)境保護(hù)和治理的工作中，重視審計(jì)獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能的參與。許多國(guó)家已制定了相關(guān)的環(huán)境審計(jì)的法律、法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，建立了相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)部門，培養(yǎng)了許多專職環(huán)境審計(jì)人員，取得了豐碩的環(huán)境審計(jì)成果。如荷蘭、挪威等歐洲國(guó)家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)海洋環(huán)境的國(guó)際協(xié)議方面的審計(jì)、對(duì)固體廢棄物的審計(jì)方面積累了很多經(jīng)驗(yàn)。這些國(guó)家政府環(huán)境審計(jì)的發(fā)展可以說(shuō)代表著一定的發(fā)展趨勢(shì)。我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)時(shí)間較晚，盡管亞洲組織環(huán)境審計(jì)委員會(huì)成立后，我國(guó)與環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的國(guó)際交流進(jìn)一步增多，但總的來(lái)說(shuō)，交流的成果還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

　　二、對(duì)加強(qiáng)我國(guó)環(huán)境審計(jì)建設(shè)的建議

　　(一)加快環(huán)境審計(jì)立法，制定環(huán)境審計(jì)指南、完善環(huán)境審計(jì)依據(jù)

　　目前，我國(guó)應(yīng)該盡快對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充立法，這是在我國(guó)實(shí)施環(huán)境審計(jì)制度的根本保證。要加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)立法，一方面要擴(kuò)大環(huán)境審計(jì)權(quán)限，另一方面要建立可操作的環(huán)境審計(jì)工作細(xì)則，避免環(huán)境審計(jì)的片面性和局限性，使環(huán)境審計(jì)工作更加規(guī)范。建議在修改“獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”、“環(huán)境保護(hù)法”、“審計(jì)法”時(shí)增加環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，明確環(huán)境審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在“證券法”、“公司法”中增加環(huán)境審計(jì)內(nèi)容，如規(guī)定對(duì)上市公司項(xiàng)目審批及年審，須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專項(xiàng)審計(jì)，出具有環(huán)境信息披露內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告等。

　　（二）關(guān)注環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策、加強(qiáng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究和實(shí)踐

　　環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策是指按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的要求，運(yùn)用價(jià)格、稅收、財(cái)政、信貸、收費(fèi)、保險(xiǎn)等經(jīng)濟(jì)手段，影響市場(chǎng)主體行為的政策手段。環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系是解決環(huán)境問(wèn)題最有效、最能形成長(zhǎng)效機(jī)制的辦法，是宏觀經(jīng)濟(jì)手段的重要組成部分，更是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的制度支撐。其主要包括綠色稅收、環(huán)境收費(fèi)、綠色資本市場(chǎng)、生態(tài)補(bǔ)償、排污權(quán)交易、綠色貿(mào)易、綠色保險(xiǎn)等方面。國(guó)家環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策是環(huán)境審計(jì)的前提和依據(jù)，及時(shí)關(guān)注國(guó)家環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，對(duì)環(huán)境審計(jì)工作尤為重要。

　　環(huán)境績(jī)效一般是指進(jìn)行資源開(kāi)發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益與無(wú)形收益。績(jī)效審計(jì)主要涉及到項(xiàng)目和管理活動(dòng)，審計(jì)目標(biāo)是項(xiàng)目及管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。通過(guò)環(huán)境績(jī)效審計(jì)，可以評(píng)價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)與制度；評(píng)價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示其影響工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；評(píng)價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，有助于制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；評(píng)價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見(jiàn)。在美國(guó)，績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)業(yè)務(wù)中已經(jīng)達(dá)到近80％，環(huán)境審計(jì)也不例外。國(guó)際上審計(jì)已經(jīng)向績(jī)效審計(jì)發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題也成為績(jī)效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一。我國(guó)目前還沒(méi)有開(kāi)展全面的環(huán)境效益審計(jì)，涉及的領(lǐng)域較少。近幾年開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目一般都是以環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金為審計(jì)主線，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金使用效益的評(píng)價(jià)、對(duì)履行國(guó)際公約和政府環(huán)境政策審計(jì)監(jiān)督等內(nèi)容，基本上處于空白。環(huán)境審計(jì)限于事后審計(jì)的消極防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量以提供決策依據(jù)的目標(biāo)還有差距。

　　為此，我國(guó)應(yīng)借鑒美國(guó)環(huán)境審計(jì)在績(jī)效方面積累的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)與環(huán)境管理部門的合作，大力開(kāi)展對(duì)被審計(jì)單位項(xiàng)目管理活動(dòng)的績(jī)效審計(jì)，為完善國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)審計(jì)人員的培養(yǎng)和引進(jìn)

　　環(huán)境審計(jì)需要涉及環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，環(huán)境審計(jì)的難度和廣度對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了挑戰(zhàn)。我國(guó)目前還缺乏一支由復(fù)合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計(jì)隊(duì)伍，現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)或經(jīng)濟(jì)類專業(yè)畢業(yè)，他們也未全面涉及過(guò)環(huán)境審計(jì)。環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，缺乏專業(yè)環(huán)境審計(jì)人員是當(dāng)前環(huán)境審計(jì)亟需解決的問(wèn)題。

　　針對(duì)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，引進(jìn)熟悉環(huán)保知識(shí)、環(huán)保技術(shù)的專門人才，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，為搞好環(huán)境審計(jì)工作打下人才基礎(chǔ)。同時(shí)要及時(shí)總結(jié)環(huán)境審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起環(huán)境審計(jì)的理論框架、作業(yè)規(guī)則與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境審計(jì)工作逐步規(guī)范化、制度化，為環(huán)境審計(jì)打好理論基礎(chǔ)。

　　（四）扶持民間環(huán)境審計(jì)工作

　　民間審計(jì)憑借其獨(dú)立第三方的身份，在確保受托環(huán)境責(zé)任的全面有效履行上有著不可替代的作用。發(fā)展民間審計(jì)一方面可以減輕政府負(fù)擔(dān)，另一方面也可以促進(jìn)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)配備環(huán)保方面的專門人才，應(yīng)制訂相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)規(guī)范，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)、中介市場(chǎng)的自我完善和發(fā)展。因此，有效鼓勵(lì)、扶持和培育獨(dú)立自主的民間環(huán)境審計(jì)力量，是加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)工作組織的一項(xiàng)重要工作。

　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)與國(guó)外環(huán)境審計(jì)組織的溝通與合作，就環(huán)境問(wèn)題開(kāi)展國(guó)際聯(lián)合審計(jì)

　　隨著人類活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響深度和廣度的加強(qiáng)，環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)超越國(guó)界，形成和發(fā)展為國(guó)際環(huán)境問(wèn)題。全球性的氣候變暖、臭氧層的破壞、生物多樣性銳減、酸雨等環(huán)境問(wèn)題成為世界各國(guó)共同面臨的挑戰(zhàn)，越來(lái)越多的環(huán)境問(wèn)題不再是僅依靠一國(guó)的力量就可以解決的，應(yīng)加強(qiáng)各國(guó)政府、國(guó)際社會(huì)、各國(guó)民眾的共同合作和一致行動(dòng)。我國(guó)的地理位置決定了在海域污染、河流污染、土地荒漠化等問(wèn)題上都需與鄰國(guó)共同采取措施治理，尤其是我國(guó)作為環(huán)境問(wèn)題嚴(yán)重的國(guó)家之一，更應(yīng)該加強(qiáng)與國(guó)際環(huán)境審計(jì)組織的溝通與合作，積極借鑒國(guó)外先進(jìn)的環(huán)境審計(jì)成果及經(jīng)驗(yàn)，從而更有效的加快我國(guó)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策的制訂和環(huán)境審計(jì)工作的發(fā)展。

　　環(huán)境問(wèn)題的復(fù)雜性、累積性和長(zhǎng)期性，決定了保護(hù)環(huán)境和合理利用資源是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，環(huán)境審計(jì)的重要性也不言而喻。在實(shí)施可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，中國(guó)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注必然促使環(huán)境審計(jì)的不斷發(fā)展。