《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員行為作出了具體詳細(xì)的規(guī)定。筆者以為：凡違背《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)行為均可視為會(huì)計(jì)“舞弊”行為。這里的“舞弊”即包含會(huì)計(jì)人員技術(shù)上的有意和無(wú)意的錯(cuò)誤，又涵蓋一些違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題的范疇。

　　了解和掌握會(huì)計(jì)“舞弊”行為的查處技巧，不僅可以及時(shí)準(zhǔn)確地查處各種問(wèn)題, 而且有助于提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率。

　　一、“連環(huán)”查證，從中發(fā)現(xiàn)“會(huì)計(jì)舞弊”疑點(diǎn)

　　“連環(huán)”，就是環(huán)環(huán)相連，環(huán)環(huán)相扣。通過(guò)對(duì)記賬憑證、原始作證、各類明細(xì)賬、總賬、會(huì)計(jì)報(bào)表等，進(jìn)行證證、證賬、賬賬、賬實(shí)之間的查證核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)“足絲馬跡”，并以此為“導(dǎo)火索”，追根溯源查證會(huì)計(jì)“舞弊”行為的具體形態(tài)及其形成過(guò)程。

　　一是證、證查對(duì)。查對(duì)原始憑證、記賬憑證、匯總憑證之間的一致性。通過(guò)查對(duì)，可以檢查它們?cè)跁r(shí)間、金額、業(yè)務(wù)內(nèi)容、經(jīng)辦人、簽批人及其所使用會(huì)計(jì)科目等方面的內(nèi)容是否一致和相符。

　　二是證、賬查對(duì)。查對(duì)的會(huì)計(jì)憑證和各會(huì)計(jì)賬簿之間的一致性。會(huì)計(jì)賬簿是根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記的，二者的金額、業(yè)務(wù)內(nèi)容、憑證號(hào)碼、會(huì)計(jì)科目等都應(yīng)一致和相符。如果賬簿中有多記、少記、重記、漏記和錯(cuò)計(jì)等會(huì)計(jì)行為，通過(guò)證、帳查對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)是會(huì)計(jì)人員技術(shù)“舞弊”，還是行為上的“舞弊”等。如近日，在對(duì)某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，其會(huì)計(jì)憑證上的數(shù)據(jù)與明細(xì)賬上的數(shù)字不同。經(jīng)審計(jì)查證，這是會(huì)計(jì)人員圖省事，會(huì)計(jì)憑證上的會(huì)計(jì)分錄沒(méi)有做明細(xì)具體，而在明細(xì)賬上，則分開(kāi)登記。這即是技術(shù)上的“舞弊”，違背了會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定。其結(jié)果是證、賬不符。

　　三是賬、賬查對(duì)。查對(duì)各明細(xì)賬與總賬之間的一致性。如總賬與所屬明細(xì)賬在發(fā)生額、余額等方面是否保持一致性，資產(chǎn)賬戶與負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶在某一期間段上的對(duì)應(yīng)額是否相符等。因此，通過(guò)相互核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)賬、賬之間是否一致、相符。如，通過(guò)核對(duì)明細(xì)賬與總賬之間的對(duì)應(yīng)平衡關(guān)系，從中發(fā)現(xiàn)許多單位存在賬、賬不符、賬、賬不平的現(xiàn)象較為普遍。

　　四是帳、實(shí)查對(duì)。查對(duì)賬面數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物的一致性。如，現(xiàn)金日記賬賬面金額與庫(kù)存現(xiàn)金是否一致，有關(guān)庫(kù)存材料的賬面結(jié)余數(shù)量、金額與實(shí)際存貨的數(shù)量、金額的一致性。對(duì)于這些問(wèn)題，通?？梢酝ㄟ^(guò)賬、實(shí)查對(duì)來(lái)發(fā)現(xiàn)。

　　二、“大海撈針”，從中“篩選”“會(huì)計(jì)舞弊”疑點(diǎn)

　　在采用計(jì)算機(jī)審計(jì)會(huì)計(jì)資料過(guò)程中，要注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的測(cè)定控制，將經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)、合規(guī)性作為審計(jì)重點(diǎn)，利用AO軟件“審計(jì)分析”──“賬表分析、數(shù)據(jù)分析、審計(jì)方法、行業(yè)指標(biāo)”等功能模塊，編寫(xiě)SQL語(yǔ)句，設(shè)置和查詢經(jīng)費(fèi)支出限額、查詢字段、時(shí)間段、支出類別等，掌握其中“舞弊”的數(shù)字、時(shí)間、地點(diǎn)、單位、內(nèi)容及會(huì)計(jì)核算科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系等，對(duì)生成的疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析核實(shí)。

　　一是合理設(shè)定支出限額。根據(jù)不同性質(zhì)的審計(jì)項(xiàng)目，設(shè)定不同的審計(jì)支出金額，作為審計(jì)經(jīng)費(fèi)支出的重點(diǎn)。通過(guò)計(jì)算機(jī)“圈定”符合審計(jì)重點(diǎn)的支出金額范圍，再對(duì)會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿上的單位、數(shù)量、單價(jià)、金額及其發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)、合法性等進(jìn)行核實(shí)，從中辨別真?zhèn)巍?

　　二是合理設(shè)定時(shí)間段。在上一條的基礎(chǔ)上，合理地設(shè)定計(jì)算機(jī)審計(jì)的時(shí)間段，將符合時(shí)間段內(nèi)的內(nèi)容作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。通過(guò)時(shí)間段內(nèi)的數(shù)字分析對(duì)比，對(duì)“舞弊”現(xiàn)象深查細(xì)究。如，一個(gè)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上年同期對(duì)比分析，出現(xiàn)明顯差異，或者差異很大，那么，一定要弄清原因，是否有收入不入賬、私設(shè)小金庫(kù)等現(xiàn)象。

　　三是合理設(shè)定審計(jì)內(nèi)容。根據(jù)以往工作經(jīng)驗(yàn)，一些單位存在利用虛假列支套取資金，用于私設(shè)小金庫(kù)的現(xiàn)象。如，虛假列支修車費(fèi)、修理費(fèi)、修繕費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)等；一些單位或部門(mén)違規(guī)發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)助費(fèi)，等等。在計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，合理地選擇和“篩選”摘要欄中的“費(fèi)”字。

　　四是合理“鎖定”關(guān)鍵人員。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都離不開(kāi)經(jīng)辦人。“經(jīng)辦人”本身無(wú)可非議，但經(jīng)常經(jīng)辦的人就不一定了。比如，一個(gè)單位需要處理日常“禮尚往來(lái)”，即所謂的“協(xié)調(diào)關(guān)系”，就需要財(cái)務(wù)、辦公室、司機(jī)等人員出面具體辦理。因而，這些人員的名字出現(xiàn)的頻率相對(duì)較高，很“扎眼”。實(shí)踐告訴我們，作為“關(guān)鍵人員”，“不查不知，一查便知曉”。

　　五是合理設(shè)定“業(yè)務(wù)”單位。這里所說(shuō)的“業(yè)務(wù)”指提供發(fā)票的單位或個(gè)人。首先應(yīng)依據(jù)經(jīng)費(fèi)支出的業(yè)務(wù)范圍來(lái)設(shè)定。比如，對(duì)印刷費(fèi)進(jìn)行計(jì)算機(jī)“篩選”，匯總后對(duì)比分析，確定需要延伸或者重點(diǎn)審計(jì)的“業(yè)務(wù)”單位，看一看是不是“老顧客”。

　　六是合理設(shè)定“其他”。利用計(jì)算審計(jì)功能，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出中的“其他”進(jìn)行“篩選”，查一查“其他”中有無(wú)“其他”。

　　三、“跳出圈內(nèi)”，從外部捕促“會(huì)計(jì)舞弊”疑點(diǎn)

　　由于會(huì)計(jì)“舞弊”行為具有一定的隱蔽性，有的通過(guò)審計(jì)，能從財(cái)務(wù)資料中可以發(fā)現(xiàn)，而大部分發(fā)現(xiàn)不了。所以要“跳”出財(cái)務(wù)資料，從“賬”外業(yè)務(wù)資料中搜索或捕捉信息，有助于及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。一方面，如檢查被審計(jì)單位內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行情況，對(duì)照內(nèi)控制度檢查落實(shí)執(zhí)行情況；檢查財(cái)務(wù)人員分工和崗位設(shè)置是否符合要求，會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置是否符合要求，復(fù)核和簽批程序是否符合內(nèi)控制度要求，是否實(shí)行了“一支筆”制度等等。另一方面查閱會(huì)議記錄，看看被審計(jì)單位議事原則和民主理財(cái)情況，是否做了重大支出事項(xiàng)集體研究決定等。第三，公開(kāi)審計(jì)事項(xiàng)，接受被審計(jì)單位內(nèi)部的監(jiān)督舉報(bào)信息，走訪座談?dòng)嘘P(guān)人員，從中捕促會(huì)計(jì)“舞弊”的疑點(diǎn)。