摘要：經(jīng)濟責(zé)任審計是通過對單位(企業(yè))的財務(wù)活動、財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟效益進行審計再轉(zhuǎn)化為對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任的審計。經(jīng)濟責(zé)任審計范圍廣、內(nèi)容多、年限跨度大，且政策性強。審計結(jié)果直接關(guān)系到一個干部的使用和獎懲，同時也涉及到所在單位(企業(yè))財經(jīng)狀況的評價和管理的加強。經(jīng)濟責(zé)任審計不但責(zé)任重，而且也有風(fēng)險，如何認識審計風(fēng)險，采取有效的措施加以防范，是我們當前開展經(jīng)濟責(zé)任審計必須關(guān)注的問題。

　　關(guān)鍵詞：審計的風(fēng)險與防范

　　一、經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險及其表現(xiàn)

　　經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指審計人員在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，所收集的會計資料不真實、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯誤的估計和判斷，從而導(dǎo)致對責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任審計評價不準確或發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姡鸩涣己蠊目赡苄?。?jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險和其他審計風(fēng)險一樣，處處存在，貫穿于審計工作的全過程。在審計實踐中，我們常見的風(fēng)險有以下方面：

　　(一)審計準備階段的審計風(fēng)險

　　審計準備階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員在審計前未按規(guī)定的審計程序開展工作而使被審計對象以不按法定程序進行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在：

　　1.沒有堅持“先審計后離任”原則，在責(zé)任者調(diào)離原單位且到新單位上任以后，審計工作才介入，使審計核實、定性、評價帶來困難。

　　2.忽略審計通知書的時間界限，不是在實施審計前三日把審計通知書送達被審計單位并抄送責(zé)任者，而是電話口頭通知，甚至在進駐審計日才把通知送給被審單位。

　　3.審前不作調(diào)查，對責(zé)任者和所在單位(企業(yè))的情況心中無數(shù)，編制的審計方案流于形式，抓不住重點，責(zé)任不明確，措施不到位。

　　(二)審計實施階段的審計風(fēng)險

　　審計實施階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員在審計實施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在：

　　1.取證風(fēng)險：如果審計人員所取得的審計證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會導(dǎo)致審計結(jié)果偏離事實，而產(chǎn)生風(fēng)險。

　?、佾@取了與責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任不相關(guān)的審計證據(jù)，如工作方法、生活作風(fēng)等不屬于審計范圍的證據(jù)，并寫進審計報告。

　?、趯徲嫻ぷ鞯赘迦∽C手續(xù)不全，如：對有關(guān)事項調(diào)查當事人的詢問記錄，沒有被調(diào)查人的簽章；被審計單位提供的有關(guān)材料不蓋公章。

　　③有的審計人員違反作業(yè)準則，調(diào)查取證時一人單獨進行。

　　2.檢查風(fēng)險：是指審計人員由于在實質(zhì)性檢查的現(xiàn)場作業(yè)中所造成的的失誤使審計結(jié)果偏離事實的可能性。

　　①對被審計單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況沒有或不認真檢查測試，憑書面和口頭匯報去判斷。

　?、谠谶M行審計抽樣檢查時，選取的樣本量不夠，使審計結(jié)果誤差較大，可能會遺漏違紀違法的審計事項。

　?、蹖Y產(chǎn)核實時，單純從數(shù)量上檢查，忽視資產(chǎn)的構(gòu)成和存貨對成本、利潤的影響。

　　(三)出具報告階段的審計風(fēng)險

　　出具報告階段的審計風(fēng)險，主要是指審計人員由于所出具的審計報告對審計事項把握不全面，對責(zé)任者的經(jīng)濟責(zé)任評價不準確，未能按照規(guī)定征求被審計對象的意見，給審計主體帶來不良影響和某種損失的可能性。主要表現(xiàn)在：

　　1.把一些未經(jīng)查證或證據(jù)不足，評價依據(jù)或標準不明確的事實和問題寫進審計報告。

　　2.不按審計規(guī)范征求被審單位和責(zé)任人對審計報告的意見，或口頭上征求意見而不要求書面意見。

　　3.被審計單位和責(zé)任人提出異議后不去核實也不作解釋。

　　二、防范審計風(fēng)險的對策

　　審計質(zhì)量是審計工作的生命線，是抵御、降低審計風(fēng)險的根本保證，因此防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的重要對策就是過硬的審計質(zhì)量。在審計實踐中我們采取了以下措施來保證審計質(zhì)量，防范和降低了審計風(fēng)險。

　　(一)嚴格審計程序，規(guī)范審計行為，確保審計質(zhì)量

　　1.從實際出發(fā)，做好審前準備工作

　?、侔锤刹抗芾頇?quán)限劃分，接受不同的授權(quán)或提請。堅持“先審后離”原則，對一些賬不清、懸而未結(jié)、交接未辦就離任的審計項目要慎之又慎。

　　②進行審前調(diào)查，了解被審對象的基本情況，編制審計方案，確定審計的范圍和重點，對審計的難點和風(fēng)險進行分析和估計，做到心中有數(shù)，并對審計人員進行合理明確的分工。

　?、墼趯嵤徲嬋罩跋虮粚弻ο笏瓦_《審計通知書》，在《審計通知書》中要求被審計對象在進點審計前提交述職報告和有關(guān)資料，并對所提供的會計資料的真實、合法、完整性作出承諾。

　　2.因地制宜，運用聽、看、查、比、核相結(jié)合的審計方法實施審計

　?、俾牐涸谶M點審計時，先召開領(lǐng)導(dǎo)班子、工會和財會人員等有關(guān)人員參加的座談會，聽取責(zé)任人有關(guān)履行職責(zé)的情況匯報和所在單位有關(guān)制度建設(shè)及管理情況的匯報；在審計過程中，走訪有關(guān)人員，聽取群眾意見，了解情況。

　?、诳矗和ㄟ^審閱管理制度、合同協(xié)議，核對賬表、賬物，看內(nèi)控制度是否健全，合同協(xié)議是否具有法律效力，財產(chǎn)物資管理是否完善，賬賬、賬實是否相符。

　?、鄄椋焊鶕?jù)審計范圍和重點，查報表、賬簿、會計憑證幾有關(guān)資料可選用順查、逆查、詳查、抽查方法，發(fā)現(xiàn)疑點再深入查明，以核實利潤的真實性；分析債權(quán)債務(wù)的風(fēng)險性；查證資產(chǎn)的安全性；檢查各項收支的合法性。

　?、鼙龋贺?zé)任人任期初與任期末的資產(chǎn)負債、所有者權(quán)益的增減情況進行比較分析，分析國有資產(chǎn)是否保值增值，考核任期目標和經(jīng)濟指標的完成情況。

　　⑤核：堅持復(fù)核制度，收集的審計證據(jù)和編制的審計工作底稿均經(jīng)審計組長復(fù)核后才交被審單位的有關(guān)人員和部門簽名和蓋章，如有異議再進行核實，如有錯誤和偏差則要重新取證。

　　3.事實求實，客觀公正出具審計報告

　　①審計組長綜合實際情況草擬審計報告，如實反映經(jīng)營管理成果和存在的問題，抓住事物的主流，對責(zé)任人進行全面、綜合的客觀評價，提出切實可行的審計建議。寫審計報告時應(yīng)堅持三個原則：一是責(zé)權(quán)結(jié)合，對從任職前、任職中和離任不同時期進行全面分析，確定其應(yīng)承擔的責(zé)任，二是對審計中未經(jīng)查證或證據(jù)不足，評價依據(jù)或標準不明確的事實和問題不作評價；三是對查出的問題適當披露，并如實向干部主管部門反映。

　?、谡髑蟊粚徲媶挝缓拓?zé)任人對審計報告的意見。如無特殊情況，在10日內(nèi)未提出書面意見則視同無異議，如有異議應(yīng)進一步核實，必要時應(yīng)修改審計報告。

　　4.審計組長在撰寫審計報告時應(yīng)綜合考慮各方面的意見，對審計報告進行適當修改，報主管領(lǐng)導(dǎo)審批同意后出具正式的審計報告。

　　(二)提高審計人員的綜合素質(zhì)，嚴把審計質(zhì)量關(guān)

　　提高審計人員綜合素質(zhì)，是保證審計質(zhì)量的重要途徑，我們在開展經(jīng)濟責(zé)任審計過程中注重從學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、管理三方面去提高審計人員的綜合素質(zhì)。

　　1.開展“講學(xué)習(xí)、講政治、講正氣”的活動，認真學(xué)習(xí)黨的路線、方針、政策和社會主義市場經(jīng)濟理論，提高審計人員的政策法規(guī)水平和職業(yè)道德水平。

　　2.加強后續(xù)教育和培訓(xùn)，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。一方面抓住各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會，保證審計人員每年不少于2周的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，另一方面在審計過程中邊干邊學(xué)邊提高，遇上審計的難點疑點問題集體討論，分析研究，使審計人員的專業(yè)知識不斷更新和充實，業(yè)務(wù)能力在審計實踐中不斷提高。

　　3.建立審計項目管理機制，堅持組長負責(zé)制，嚴格執(zhí)行審計操作規(guī)程，對現(xiàn)場作業(yè)的每一個審計環(huán)節(jié)責(zé)任到人，實行審計風(fēng)險責(zé)任制。促進審計人員認真對待每個審計項目，把好審計質(zhì)量關(guān)。

　　幾年來，我們先后對150多個單位的負責(zé)人進行了經(jīng)濟責(zé)任審計，通過審計，對責(zé)任者的業(yè)績予以肯定，對工作中出現(xiàn)的失誤作出客觀公正的評價，對存在的問題予以披露，提高了干部的經(jīng)濟責(zé)任意識，增強了自我約束機制，促進了干部廉政建設(shè)。實踐證明，只有依法審計，嚴格審計程序，規(guī)范審計行為，才能提高審計質(zhì)量，從根本上防范審計風(fēng)險。

　　參考文獻

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