【摘 要】本文依政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)后，由于所提出的審計(jì)意見或作出的審計(jì)決定不恰當(dāng)或不正確，而給政府審計(jì)機(jī)關(guān)帶來某種損失的可能性這一個(gè)概念為基礎(chǔ)，分析政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及控制政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施。

　　【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；涵義；措施

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍不斷擴(kuò)大，政府審計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的監(jiān)督系統(tǒng)，其責(zé)任也越來越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，相應(yīng)就會(huì)產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，影響政府審計(jì)機(jī)關(guān)的形象，降低政府實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的威信。只有正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能使政府審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面發(fā)揮應(yīng)有的作用。下面從政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、特征以及風(fēng)險(xiǎn)的防范等方面作以論述。

　　一、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及表現(xiàn)形式

　　政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)后，由于所提出的審計(jì)意見或作出的審計(jì)決定不恰當(dāng)或不正確，而給政府審計(jì)機(jī)關(guān)帶來某種損失的可能性。

　　政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按其表現(xiàn)形式不同，可分為以下四類：

　　1．審計(jì)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)接受審計(jì)委托后，必須認(rèn)真細(xì)致地做好審計(jì)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作以保證審計(jì)任務(wù)的圓滿完成。如果在審計(jì)實(shí)施前，審計(jì)計(jì)劃編制不周，審計(jì)人員配備不力，審計(jì)方案制定不妥，對(duì)被審計(jì)單位的基本情況，對(duì)黨和國家的現(xiàn)行方針、政策、法規(guī)和制度了解掌握得不深不透，就倉促上陣，忙于應(yīng)付，則肯定不能保證審計(jì)質(zhì)量，還會(huì)埋下風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

　　2．審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)，是指在審計(jì)實(shí)施過程中，一方面，審計(jì)人員與被審計(jì)單位占有的信息資料不對(duì)稱，審計(jì)人員處于劣勢(shì)。通過審前調(diào)查雖然可以了解被審計(jì)單位的基本情況，但是對(duì)一些隱含的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性還是難以全面準(zhǔn)確把握，往往會(huì)由于審計(jì)證據(jù)不充分不恰當(dāng)，導(dǎo)致對(duì)某一問題不能做出正確的結(jié)論。另一方面，也存在由于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)重要的審計(jì)事項(xiàng)查證不實(shí)或者揭露不透徹，沒能查深、查透、查實(shí)，問題的實(shí)質(zhì)沒有得到完全的反映。這兩種情況都會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的客觀、公正，影響審計(jì)質(zhì)量和成果。

　　3．審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)報(bào)告有誤所形成的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因大體可歸為以下兩個(gè)方面：（1）由于審計(jì)人員的評(píng)價(jià)意見存在偏差，直接影響審計(jì)報(bào)告的正確性，產(chǎn)生審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。（2）即使審計(jì)人員評(píng)價(jià)意見恰當(dāng)，審計(jì)機(jī)關(guān)在最終形成審計(jì)報(bào)告時(shí)，由于受各相關(guān)因素的影響，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)評(píng)價(jià)及意見的判斷出現(xiàn)失誤，從而使得最終形成的審計(jì)報(bào)告有所偏差。

　　4．審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)中查出的問題處理處罰不當(dāng)而產(chǎn)生的審計(jì)責(zé)任。《審計(jì)法》規(guī)定，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理和處罰。因此，國家審計(jì)機(jī)關(guān)必須依法對(duì)自己法定職權(quán)范圍內(nèi)的被審計(jì)單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的事項(xiàng)進(jìn)行處理和處罰，不能姑息；而對(duì)不屬于自己職權(quán)范圍內(nèi)的被審計(jì)單位違規(guī)事項(xiàng)不能直接處理和處罰。若依法應(yīng)該處理處罰而沒有處理處罰，或?qū)徲?jì)處罰沒有法律依據(jù)，或法律依據(jù)不當(dāng)，或應(yīng)由有權(quán)部門處理處罰，而國家審計(jì)機(jī)關(guān)沒有移送，而是越權(quán)處理處罰，政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)承擔(dān)處理處罰失當(dāng)?shù)姆韶?zé)任，從而產(chǎn)生審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益規(guī)范化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)作為一種客觀存在，明確地?cái)[到了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的面前。政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，可以概括為以下幾個(gè)方面。

　　1．政府審計(jì)要受法律環(huán)境的制約。要想使現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律、法規(guī)的約束和調(diào)整，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一個(gè)組成部分的審計(jì)也不例外。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的監(jiān)督權(quán)利的同時(shí)，也使其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。在已出臺(tái)的《審計(jì)法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《國家賠償法》及《刑法》等有關(guān)法律中，分別對(duì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)中的行為作出了規(guī)定，由于違規(guī)操作或?qū)栴}落實(shí)不清，損害了被審計(jì)單位的合法權(quán)益，就可能引起行政復(fù)議，或被推上法庭，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，我國當(dāng)前的審計(jì)法規(guī)體系還不夠健全，主要是現(xiàn)行法律、法規(guī)的相對(duì)滯后，使審計(jì)人員面對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的新情況、新問題無法可依，也形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.政府審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和內(nèi)容的廣泛性。隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大、轉(zhuǎn)移，政府審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)也擴(kuò)展到全部的經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)政資金的使用效益以及政策的執(zhí)行方面，社會(huì)公眾對(duì)政府審計(jì)業(yè)務(wù)和責(zé)任的認(rèn)識(shí)也急速增強(qiáng)。在傳統(tǒng)的審計(jì)范圍之外，社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和弊病。但由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不穩(wěn)定性增強(qiáng)，交易日趨復(fù)雜，交易媒介不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其在會(huì)計(jì)核算上的反映也日趨多樣化、復(fù)雜化，給審計(jì)帶來前所未有的困難，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏差的可能性就更高，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。

　　3.社會(huì)公眾對(duì)政府審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍的擴(kuò)大。卓有成效的國家審計(jì)監(jiān)督，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國家管理體制不可缺少的有機(jī)組成部分，隨著修訂后《審計(jì)法》的出臺(tái)、公共財(cái)政制度的建立、審計(jì)結(jié)果公告制度的形成，它在維護(hù)財(cái)政資金的完整性和效益性方面扮演著越來越重要的角色。因此社會(huì)、人民群眾對(duì)政府審計(jì)的期望值日益增高。這與政府審計(jì)職能和作用的有限性之間存在著差距，也越來越成為一種潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4．政府審計(jì)要受到審計(jì)管理體制的制約。現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)管理體制下，審計(jì)人員往往力不從心而出現(xiàn)“不作為”現(xiàn)象，地方審計(jì)機(jī)關(guān)出現(xiàn)嚴(yán)重的“政府內(nèi)審化傾向”，審計(jì)人員的職業(yè)行為往往受到來自地方政府及權(quán)力機(jī)關(guān)行政領(lǐng)導(dǎo)的不正確干預(yù)、威逼和誘導(dǎo)，審計(jì)人員的獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響，審計(jì)機(jī)關(guān)工作經(jīng)費(fèi)完全依賴地方政府，受經(jīng)費(fèi)、時(shí)效性等因素影響，審計(jì)質(zhì)量難以保證。一旦審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，審計(jì)人員往往缺乏能夠有效保護(hù)自己的有力證據(jù)，責(zé)任難以澄清，風(fēng)險(xiǎn)難以規(guī)避。

　　5．審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)行為的不規(guī)范。政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，從開始立項(xiàng)到落實(shí)審計(jì)意見和決定，要經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，每階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范，都會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)立項(xiàng)超出職責(zé)范圍，審前調(diào)查不夠充分，審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對(duì)性，審計(jì)證據(jù)不充分，法規(guī)運(yùn)用失當(dāng)，審計(jì)判斷、評(píng)價(jià)失準(zhǔn)，問題定性失誤，審計(jì)處理寬嚴(yán)失度，甚至違規(guī)處罰以及濫用審計(jì)處理、處罰和強(qiáng)制措施權(quán)等等，都會(huì)直接引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　6.審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。工作責(zé)任心要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計(jì)人員并不是人人能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)如果審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，比如判斷的失誤、遺漏重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　　7.審計(jì)人員所采用的審計(jì)方法本身存在著缺陷。從實(shí)踐看，政府審計(jì)采用的審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序，以允許存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差?，F(xiàn)有以手工操作為主的審計(jì)技術(shù)手段和方法，也不能適應(yīng)智能化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)就會(huì)大大提高。

　　三、控制政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的措施

　　1．加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)

　　在整個(gè)社會(huì)處于改革多變的浪潮中，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),雖然不可消除，但可以降低。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，宏觀上要迅速、果斷地加強(qiáng)各行業(yè)、部門的正規(guī)化建設(shè)。并切實(shí)貫徹會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，盡快以審計(jì)法為基礎(chǔ)，制定國家審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，把風(fēng)險(xiǎn)控制作為審計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，使審計(jì)工作有章可循，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

　　2．加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)

　　審計(jì)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制制度。如審計(jì)日記制度的全面推行、審計(jì)復(fù)核制度的嚴(yán)格執(zhí)行、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度和審計(jì)公告制度的規(guī)范運(yùn)作等等。如果相關(guān)內(nèi)部管理制度的缺位和執(zhí)行不力，勢(shì)必造成審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大。

　　3．提高審計(jì)人員素質(zhì)

　　加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，從根本上提高理論水平和專業(yè)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)技術(shù)。對(duì)于條件較好的同志，應(yīng)實(shí)行定期輪換制度，讓他們通過不同崗位的鍛煉，提高知識(shí)水平和工作經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)還要提高審計(jì)人員的責(zé)任感，培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德。

　　4．制訂周密的審計(jì)計(jì)劃

　　包括組建審計(jì)組，審計(jì)組成員的構(gòu)成，審前調(diào)查與重要性水平測(cè)試，審計(jì)的范圍、程序、方法的確定等方面。并要建立健全審計(jì)質(zhì)量控制監(jiān)督制度和審計(jì)執(zhí)法責(zé)任追究制度，認(rèn)真實(shí)施審計(jì)署6號(hào)令，不折不扣地貫徹執(zhí)行法律規(guī)定。同時(shí)，堅(jiān)持回避制度，與被審計(jì)單位保持“獨(dú)立性”。

　　5．嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)

　　大多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都來自于實(shí)施審計(jì)時(shí)。實(shí)施審計(jì)時(shí)首先應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)方案，做到審計(jì)取證要具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。然后要點(diǎn)面結(jié)合、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，不要放過任何蛛絲馬跡。

　　6．認(rèn)真撰寫審計(jì)報(bào)告

　　審計(jì)報(bào)告是審計(jì)結(jié)果的體現(xiàn)，是客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位執(zhí)行財(cái)政（財(cái)務(wù)）收支真實(shí)性、合法性的一種正式書面文書，是檢驗(yàn)實(shí)施方案確定的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的依據(jù)，更是追究審計(jì)責(zé)任及確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。因此審計(jì)報(bào)告要做到事實(shí)表述清楚，使用法律、法規(guī)、規(guī)章適當(dāng)準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)、定性、處理、處罰恰當(dāng)。

　　審計(jì)工作本身就具有相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)性，社會(huì)環(huán)境的變化使其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素更加復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中，可以控制，卻不能完全消除。因此，要求審計(jì)人員要不斷調(diào)整自我，并在調(diào)整中開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)分析和防范方法，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)理論研究，深化審計(jì)監(jiān)督。只有這樣才能達(dá)到遏制風(fēng)險(xiǎn)的目的，才能更好地為保證社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)快速穩(wěn)定、健康發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

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