摘要：分析了我國審計環(huán)境的現(xiàn)狀，剖析了我國審計環(huán)境中存在的制遺留、社會對審計認識不足、社會審計信譽危機、審計隊伍人才缺乏、會計環(huán)境現(xiàn)狀不夠理想等問題，提出必須加強行業(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，凈化會計行為環(huán)境，提高會計信息質量，繼續(xù)推進會計師事務所體制改革，設立審計委員會，實行永續(xù)聘任制和加強人才培養(yǎng)，從而優(yōu)化我國的審計環(huán)境。

　　關鍵詞：中國；審計環(huán)境；審計信譽；審計質量

　　Abstract: Based on the analysis of the current auditing environment, the paper probes into the problems, such as the insufficient social awareness, the credit crisis of auditing, and so on. Finally some countermeasures are put forward to optimize the auditing environment in China.

　　Key words:China；auditing environment；auditing credit；auditing quality

　　審計環(huán)境是在一定的時間和空間條件下與審計活動相關的一切外部事物及其活動的總和，涉及政治、經(jīng)濟、法律、科學文化以及社會環(huán)境的諸多方面。［1］審計環(huán)境不僅是審計產(chǎn)生的土壤，也是審計發(fā)展的保證條件。審計環(huán)境既是審計存在和發(fā)展的空間，又是審計賴以生存的土壤,因此它是現(xiàn)代審計理論研究的一個重要課題，研究如何改善審計環(huán)境因素來加強我國的審計建設，關系到審計職能能否實現(xiàn)，關系到審計質量，關系到審計事業(yè)的興衰。

　　一、我國審計環(huán)境現(xiàn)狀分析

　　審計環(huán)境可分為審計外部環(huán)境和審計內(nèi)部環(huán)境。審計外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、管理環(huán)境、社會環(huán)境等；審計內(nèi)部環(huán)境包括控制環(huán)境、人際環(huán)境、技能環(huán)境、客觀環(huán)境等。審計內(nèi)環(huán)境決定著審計的本質，進而決定了審計的職能，進一步?jīng)Q定著審計的程序和方法。審計外環(huán)境則決定著審計動因，進而決定著審計目標。

　　我國的獨立審計從1980年恢復到現(xiàn)在已經(jīng)有20多年的時間。20多年來，隨著審計法制環(huán)境的逐步完善，注冊會計師資格考試制度的實行，獨立審計職業(yè)規(guī)范體系的初步建立，會計師事務所的日益發(fā)展，獨立審計業(yè)務的不斷擴大，獨立審計的地位和信譽正逐步提高，審計的法律和社會環(huán)境逐步建立，一個高素質的注冊會計師隊伍也正在形成。然而，我們也看到審計環(huán)境在發(fā)展和完善的過程中存在著不少的問題。會計信息失真現(xiàn)象嚴重，近幾年相繼發(fā)生一系列的審計失敗案，使審計職業(yè)界的公信力受到了嚴重的影響，我國審計環(huán)境總體現(xiàn)狀并不令人樂觀。［2］

　?。ㄒ唬┥鐣徲嬚J識有待提高

　　審計機關已經(jīng)成立20多年，審計地位和作用在社會上已經(jīng)基本形成共識。但是個別地方和部門還對審計實施經(jīng)濟監(jiān)督存有片面認識，把審計部門較高層次的綜合經(jīng)濟監(jiān)督和專業(yè)部門的執(zhí)法監(jiān)督相提并論，往往對審計部門的檢查監(jiān)督視為重復檢查。［3］部分單位或個別領導還缺乏對審計工作的認識，為逃避檢查拒絕提供完整資料，故意隱瞞情況，拖延時間，給審計工作設置障礙。

　　《中華人民共和國審計法》規(guī)定的審計雙重領導使審計機關處于兩難境地。一些單位領導為了地方和部門經(jīng)濟利益，搞掛牌保護，甚至直接干擾審計查處，說情風盛行，上級領導機關的行政干預多，使審計陷入執(zhí)法違令、執(zhí)令違法的兩難境地。同時，委托與受托方的監(jiān)督與制約關系失衡，社會審計是受托審計，委托人，被審計人，審計機構三者之間應當是相互獨立的，但從實際情況看，由于被審計公司內(nèi)部治理結構失效，被審計公司審計的實際委托人是該公司的經(jīng)營管理人員，即管理層聘用審計機構審計，監(jiān)督管理者自己的行為，并且審計費用等事項由公司管理層來決定，這必然從根本上破壞了審計的平衡關系，管理層在審計交易的“契約”中掌握著審計機構的聘用，續(xù)聘與審計費用標準等內(nèi)容，審計機構明顯處于被動地位，這樣在很大程度上影響了審計的公正性。

　　（二）社會審計信譽危機

　　少數(shù)注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中，往往把職業(yè)道德準則拋到了腦后，尤其是發(fā)生在證券行業(yè)的假賬，因為廣受傳媒關注，涉及大量中小投資者利益，社會反響強烈，導致社會公眾對社會審計的負面評價，有的甚至是惡劣的，社會審計遭受前所未有的信任危機。如2005年1月31日，金荔科技(600762)發(fā)布預虧公告，證監(jiān)會湖南監(jiān)管局于去年底對公司進行了專項核查,初步查明公司2003 年度虛作收入13 207.61萬元，虛轉成本5 028.45萬元，虛增利潤8 179.16萬元，2004 年1-10月,虛作收入11 009.5萬元，虛轉成本3 738.52萬元，虛增利潤7 270.98萬元。公司將對以前年度虛作收入、虛增利潤的情況進行追溯調整，2003年度業(yè)績將出現(xiàn)虧損。審計報告嚴重失真是籠罩在整個行業(yè)的一個陰影，導致了投資者和社會公眾對會計師事務所喪失了信心。［2］

　?。ㄈ徲嬯犖槿瞬湃狈Κ?

　　審計人員是審核被審計單位的經(jīng)濟資料的操作員，基層審計執(zhí)法人員素質不高是比較突出的問題。不少文化程度較低，又未經(jīng)專業(yè)培訓的人員進入審計機關；原有一些人員又知識老化、方法單一，與現(xiàn)代審計技術的發(fā)展有一定的差距，使審計隊伍整體素質、綜合能力不高。審計人員素質低導致在實際工作中對會計準則和會計制度把握不好，曲解會計科目含義，致使不能正確核算經(jīng)濟業(yè)務，同時，審計人員工作疏忽，經(jīng)常出現(xiàn)數(shù)字書寫與計算錯誤，會計估計錯誤等問題，導致了審計質量不高。［4］

　?。ㄋ模嫮h(huán)境現(xiàn)狀不夠理想

　　首先，會計人員素質普遍較低，職業(yè)道德意識較弱，提供全面真實的會計信息尚有困難；其次，各企業(yè)的領導對提供真實可靠的會計信息不重視，甚至要求會計人員做假賬，并視之為理所當然；再次，企業(yè)的內(nèi)控制度不健全或形同虛設，不能發(fā)揮其應有的作用。審計資源是有限的，面對如此多的假賬，且得不到被審計單位應有的配合，審計人員倍感力不從心。最后，當前會計師事務所組織形式存在不足。我國會計師事務所主要采取有限責任公司形式，約占總數(shù)的90%，應該說，這種形式的事務所有其優(yōu)點，但隨著審計業(yè)務的深入，它的缺點顯得更為突出，表現(xiàn)在：（1）降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任，這使得以權謀私的情況屢見不鮮；（2）事務所投資者以其投資額為限擔負責任，這在很多時候是起不到制約公司法人或經(jīng)營者的作用，所以鋌而走險的違法現(xiàn)象也就難以遏止。［5］

　　審計環(huán)境是審計產(chǎn)生的土壤，是審計發(fā)展的保證條件，對審計質量的影響重大。面對知識經(jīng)濟、信息網(wǎng)絡、世界經(jīng)濟一體化，審計環(huán)境發(fā)生了巨大變化，審計事業(yè)面臨新的挑戰(zhàn)。從現(xiàn)階段看，我國審計機關的力量有限，審計隊伍無論是技術水平、知識結構、綜合技能、人員數(shù)量都與形勢的要求有一定的距離，審計的社會、法律等環(huán)境有待進一步建設完善。因此，要保證審計事業(yè)健康有序發(fā)展，優(yōu)化審計環(huán)境，提高審計質量刻不容緩。

　　二、完善我國審計環(huán)境的措施和建議

　?。ㄒ唬┘訌娦袠I(yè)監(jiān)管，完善執(zhí)業(yè)規(guī)范體系

　　相形于審計環(huán)境的巨變，現(xiàn)行國家審計機關的行政審計模式及雙重領導體制弊端突現(xiàn)，隸屬于政府序列部門的審計機關對政府管理的國家資金財政財務收支實施審計監(jiān)督難以獨立，上級審計機關對下級審計機關所謂業(yè)務指導操作性不強，對存在的條塊分割，職能交叉現(xiàn)象鞭長莫及。建立隸屬于立法機構、垂直管理的國家審計體制已是形勢所需，這將更有利于審計獨立性、權威性的發(fā)揮。

　　加強法制建設，規(guī)范審計行為。在法規(guī)體系上理順地方部門法規(guī)與國家政策之間的關系，盡量避免合理不合法，法規(guī)滯后，堅決杜絕法規(guī)沖突；在法制建設上賦予審計機關更多的審計處理權，明確審計人員的執(zhí)法責任，提高審計機關執(zhí)法力度和執(zhí)法水平；強化審計法制宣傳，適當披露審計查處的典型案件，增強行政執(zhí)法效果；健全責任追究制度，使嚴重違紀違規(guī)的責任者受到嚴懲，發(fā)揮審計的震懾作用。［6］

　　針對注冊會計師行業(yè)的造假行為，首先要加大監(jiān)管的力度，著力構建包括與政府部門聯(lián)手監(jiān)管，重大業(yè)務事項備報，上下聯(lián)動開展行業(yè)互查，公眾舉報和新聞曝光相結合的社會監(jiān)管在內(nèi)的行業(yè)監(jiān)管體系；其次要加大執(zhí)法力度，完善注冊會計師民事賠償制度，消除其僥幸心理，降低執(zhí)業(yè)風險；最后，應強化行業(yè)的職業(yè)道德建設，在行業(yè)檢查、開展培訓和后續(xù)教育時，應將職業(yè)道德建設作為工作的重點，使業(yè)內(nèi)所有從業(yè)人員確實做到誠信為本，操守為重，遵循準則，不造假。在執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的建設上，應加快職業(yè)道德準則，質量控制準則，后續(xù)教育準則的制訂和完善，增強其可操作性，使獨立審計準則能真正落到實處。

　?。ǘ﹥艋瘯嬓袨榄h(huán)境，提高會計信息質量

　　會計信息的失真原因是很多方面的，既有追求利益的因素，也有產(chǎn)權不明，執(zhí)法不嚴，道德低下的因素，因此必須對癥下藥，從多方面入手解決當前信息失真的問題，改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　　加大對財務會計造假的懲罰力度和執(zhí)法力度，糾正各種形式的“人治”傾向，嚴格按新《會計法》辦事，并把處罰重點放在責任個人身上；加強職業(yè)道德建設，應制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范，并建立相應的評價機制，提高會計人員的職業(yè)道德意識和道德水平；強化政府監(jiān)督，建立以財政監(jiān)督為主體，審計、稅務、信貸監(jiān)督為補充的監(jiān)督體系，嚴格明確各監(jiān)督主體的職責，形成監(jiān)督合力；堅持法制宣傳和培訓教育相結合的原則，強化企業(yè)負責人和會計人員的法制觀念，形成有效的企業(yè)內(nèi)部自我約束機制。［7］

　　（三）繼續(xù)推進會計師事務所體制改革

　　推進行業(yè)管理體制改革與創(chuàng)新，結合當前政府轉變職能的工作，進一步理順事務所、地方注協(xié)與財政部門的關系，明確各自的職責，解決脫鉤改制遺留下來的各種問題，使事務所能夠真正獨立執(zhí)業(yè)。積極推進執(zhí)業(yè)機構向合伙制轉變，加大事務所的執(zhí)業(yè)責任，提高注冊會計師的風險意識，增加注冊會計師提供高質量審計服務的壓力和動力。

　?。ㄋ模┰O立審計委員會，消除聘用制的不足

　　健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，明確經(jīng)營者、財務管理人員以及會計工作人員的職責和權限，建立內(nèi)部稽核制度。被審計單位內(nèi)部控制的強弱影響審計程序設計方法和審計范圍的確定。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務量逐漸增加，企業(yè)覆蓋面卻有限，如果隨著企業(yè)管理水平的不斷提高，普遍建立了內(nèi)控制度，那么使審計從以查賬為基礎過渡到以內(nèi)控為基礎，就成為可能，這將顯著提高審計工作的效率。［8］

　　審計委員會是董事會內(nèi)的一個分會，它是由非行政董事組成，它是董事會和內(nèi)部、外部審計師溝通的橋梁，分擔了行政董事在內(nèi)部控制和財務報告方面的部分工作。審計委員會一個重要職責便是規(guī)范財務報告：（1）主持有關外部審計的事務，選擇獨立審計師，討論外部審計的范圍、程序和計劃，評價獨立審計師的能力，督查審計結果。（2）檢查公司所有重要的會計政策，對重大的變動和其他有疑問之處加以報告。（3）先行檢查中期財務報告、年度財務報表和董事會報告。［9］

　　西方企業(yè)審計委員會的實踐結果證明，審計委員會在保證企業(yè)規(guī)范高效運作中起著不可替代的作用。由于內(nèi)部審計特有的專業(yè)特征，需要具有管理、財務、技術、營銷等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗的人士組成審計委員會。只有這樣，才能真正保證對企業(yè)經(jīng)營管理進行專業(yè)監(jiān)督和評價，有針對地提出獨立客觀的專業(yè)性意見，為健全企業(yè)的財務制度，減少弄虛作假以至腐敗等事件的發(fā)生，并促進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展作出貢獻。

　?。ㄎ澹嵭杏览m(xù)聘任制，提高審計獨立性

　　發(fā)揮“審計約定書”作用，在保證有償服務的前提下提高注冊會計師的獨立性。授權董事與注冊會計師簽約。一旦約定“此約定書一經(jīng)貴公司及本所同意，即對以后數(shù)次審計約定有效”，并規(guī)定了違約責任，該條款有利于注冊會計師依法審計。我國的約定書往往一次有效，每次都要續(xù)簽，這使客戶解聘注冊會計師易如反掌，又不負責任。上市公司雖然規(guī)定注冊會計師有在股東大會上申述的權利，但股東大會為控股股東所控制。所以建議修改《審計約定書》準則，規(guī)定約定書的長期有效性，并在約定書上約定終止約定書的條件及違約責任。

　?。┨岣邔徲嬋藛T素質、健全激勵和約束機制

　　提高審計人員政治思想理論素質和職業(yè)道德修養(yǎng)，重視審計人員的后續(xù)教育和專業(yè)技能培訓，達到“人、法、技”的和諧統(tǒng)一；進一步貫徹《審計法》、《審計法實施條例》和審計工作規(guī)范，把審計證據(jù)、審計底稿、審計評價、審計報告工作規(guī)范作為重點，規(guī)范審計人員行為。改善審計工作的硬環(huán)境，建立良好的考核晉升制度，引進人才交流機制和競爭機制，樹立國家審計的榮譽感和使命感，吸引優(yōu)秀人才加入。

　　健全和完善審計激勵與約束機制。要結合本單位實際，制定切實可行的審計質量激勵制度；要強化審計三級復核，嚴把審計項目質量關；要完善審計質量責任追究制，對不顧審計風險，工作草率，產(chǎn)生嚴重后果的要追究審計人員的責任。

　　三、結語

　　審計環(huán)境對審計事業(yè)的發(fā)展影響是深刻和持久的。但同時我們也應該認識到審計事業(yè)的發(fā)展又必將對審計環(huán)境起到能動作用。同時審計質量是審計工作永恒的話題，需要常抓不懈，持之以恒。審計環(huán)境對審計質量的影響重大，要提高審計質量，必須從審計環(huán)境入手。我國目前審計環(huán)境的不足，存在著很多亟待解決的問題，因此，我們要積極改善審計環(huán)境，提高審計質量和效率。

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