摘要：基建項目的績效審計問題是社會關(guān)注的熱點問題之一。目前基建項目的績效審計存在著諸多不足。為了更好的開展建設(shè)項目績效審計工作，文章嘗試著建立績效審計體系，以期使績效審計在投資項目中發(fā)揮其最大的作用。

　　關(guān)鍵詞：基本建設(shè)；項目；績效審計；構(gòu)建

　　一、績效審計流程構(gòu)建

　　國家審計署在《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：爭取到2007年，投入績效審計的力量占整個審計力量的一半左右。由此可見，績效審計將成為我國審計機關(guān)工作的主要內(nèi)容。在實際工作中，如何進(jìn)行績效審計卻面臨著諸多困難，筆者結(jié)合實際工作，提出有關(guān)基本建設(shè)項目的績效審計的基本流程。

　?。ㄒ唬┟鞔_績效審計項目的選題范圍

　　要確定所選的建設(shè)項目是否屬于政府投資，是否對當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展及環(huán)境保護(hù)有較大影響，是否處于較大規(guī)模的建設(shè)項目或公共設(shè)施等。

　　（二）審計方案的制定

　　對于內(nèi)容復(fù)雜、涉及面廣的績效審計來說，制定一個科學(xué)可行、周密詳細(xì)的審計方案十分重要?？冃徲嫹桨笐?yīng)包含以下內(nèi)容：

　　1、了解被審計單位的業(yè)務(wù)情況，包括：單位的目標(biāo)、責(zé)任關(guān)系、資源以及外部經(jīng)營環(huán)境；確定審計目標(biāo)和審計范圍；計劃聘用的外部專家；制訂具體審計評價標(biāo)準(zhǔn)；擬訂審計實施的具體時間安排。由于項目的績效審計涉及的審計范圍、目標(biāo)及重點差異都很大，審計人員必須根據(jù)被審計項目的具體特點和目標(biāo)，有針對性地制定審計評價標(biāo)準(zhǔn)。

　　2、在審計資源配置上，在制定方案時要特別注意，績效審計常常需要聘請外部審計人員和其他行業(yè)的專家來介入。

　　（三）進(jìn)行績效審計風(fēng)險和成本效益的評估

　　在績效審計中，可能會遇到各種可能增加績效審計風(fēng)險的問題，如與被審計單位關(guān)系緊張、試驗新的審計方法等。審計人員在制定審計方案時必須分析這些風(fēng)險因素，并針對風(fēng)險引發(fā)的問題建立一套明確的應(yīng)對策略。同時，確定某個績效審計選項是否恰當(dāng)以及什么時候開展績效審計，都須遵循成本效益原則，要合理估算其所需要的審計成本，并根據(jù)現(xiàn)有資源狀況做出合理安排。

　　（四）實施跟蹤審計

　　實施項目跟蹤審計工作，應(yīng)該做好以下工作：首先，是收集審計證據(jù)。審計證據(jù)是證實被審計單位經(jīng)濟效益狀況的載體，也是得出績效審計結(jié)論的重要依據(jù)。審計人員要與被審計單位的管理人員保持經(jīng)常性的接觸，確保被審計單位和審計部門雙方在發(fā)現(xiàn)的問題上達(dá)成一致，形成共識，避免不必要的誤解和糾紛。其次，是分析審計證據(jù)。在收集審計證據(jù)的過程中，審計人員應(yīng)對每項審計證據(jù)從相關(guān)性、可靠性和充分性等方面進(jìn)行認(rèn)真的分析，以便對績效審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題進(jìn)行客觀的分解與剖析。審計單位與被審計單位就審計意見相互交換意見十分重要。績效審計工作交換審計意見可以從三個方面進(jìn)行：

　　1、與財務(wù)人員交換審計意見。雙方應(yīng)該就審計報告反映的問題和事實展開建設(shè)性地討論和溝通。

　　2、與被審計基建項目的主管人員交換意見。在這個階段中，審計人員可就即將公告的審計結(jié)果方面的內(nèi)容與基建項目主管人員溝通。

　　3、征求第三方的意見。這里的第三方可能是監(jiān)理公司、個人，也可能是有代表性的團體或者其他與政府關(guān)系不甚密切的機構(gòu)，站在客觀角度，他們可以提供出被審計項目更全面的觀點。

　?。ㄎ澹┬纬蓪徲媹蟾娌⒐_

　　績效審計報告是績效審計成果的最主要表現(xiàn)形式。審計人員要在收集和分析審計證據(jù)的基礎(chǔ)上得出客觀、可靠、有前瞻性的審計結(jié)論?？冃徲媹蟾嬉獙崿F(xiàn)審計成果效能的最大化，其內(nèi)容應(yīng)包括被審計事項的背景，審計項目實施情況，審計評價意見或結(jié)論，審計發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題及處理處罰意見、審計建議，被審計單位的反饋意見等六個方面的內(nèi)容?？冃徲媹蟾嬉怀鰧Ρ粚徲嬳椖康慕?jīng)濟和社會效益的綜合分析，揭露經(jīng)濟活動中存在的效能衰退、效率低下等問題，著力從體制、機制和管理的層面上深入挖掘問題成因，提出整改措施，落實具體責(zé)任，及時向政府有關(guān)部門反映情況，敦促被審計單位和部門加強整改。

　　對外公布的績效審計報告是社會各界了解績效審計工作的主要載體，績效審計結(jié)果的全面公開不僅是績效審計成果的一種重要體現(xiàn)形式，同時也是一種國際慣例，如英國和美國的績效審計報告均對外公開。我國的績效審計報告要適應(yīng)實現(xiàn)審計結(jié)果公告制的需要，在不泄露國家機密和被審計單位商業(yè)秘密的前提下，逐步向社會和公眾公開，接受社會各界和輿論的監(jiān)督。審計報告的發(fā)布方式可以采取多種形式：利用審計機關(guān)的網(wǎng)站發(fā)布審計報告；向?qū)徲媹蟾娴闹饕褂谜呋蛑匾嚓P(guān)方面發(fā)送報告副本；發(fā)行有關(guān)審計報告詳細(xì)內(nèi)容的相關(guān)出版物；向績效審計過程中接觸的機構(gòu)或部門寄送審計報告中特定的內(nèi)容或一些專項報告。

　?。┖罄m(xù)監(jiān)督檢查

　　在建設(shè)項目的績效審計中，后續(xù)監(jiān)督檢查是非常重要的。因為通過跟蹤監(jiān)督檢查，可以促進(jìn)被審計單位采取積極措施，落實審計決定、意見和建議，從而促進(jìn)審計報告的有效執(zhí)行，切實發(fā)揮績效審計的作用。在后續(xù)檢查監(jiān)督階段，審計人員要完成兩方面的工作，要確認(rèn)審計影響，并對被審計單位執(zhí)行審計建議的情況作出評價和反映；要采取事后監(jiān)督等措施，檢查評價審計質(zhì)量，全面總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)。開展績效審計的最終目的是促進(jìn)被審計單位改進(jìn)工作，產(chǎn)生良好的社會影響。所以，應(yīng)有選擇地進(jìn)行績效審計，最大限度地擴大建設(shè)項目審計的影響力。

　　二、績效審計模型設(shè)計

　　基本建設(shè)項目績效審計的體系構(gòu)建是一個系統(tǒng)工程，與特定的建設(shè)項目、組織架構(gòu)、審計流程等命題都有緊密的聯(lián)系。然而，對于成功構(gòu)建基本建設(shè)項目的績效審計體系，理清實施步驟和計劃是非常重要的。筆者根據(jù)自身的經(jīng)驗，總結(jié)出基本建設(shè)項目績效審計體系構(gòu)建整體規(guī)劃的模型。

　?。ㄒ唬┟鞔_審計目的

　　在對某一基本建設(shè)項目進(jìn)行績效審計之前，審計人員應(yīng)該會同此項目的實際負(fù)責(zé)人，對該項目進(jìn)行深入細(xì)致的了解，再進(jìn)一步明晰此番審計的目標(biāo)。

　?。ǘΜF(xiàn)有審計體系進(jìn)行診斷

　　對現(xiàn)有該類建設(shè)項目審計體系的分析，發(fā)現(xiàn)其瓶頸，為審計體系重構(gòu)設(shè)計改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)。此階段的任務(wù)是尋找突破口，通過總結(jié)現(xiàn)有審計體系的不足之處，明確體系重構(gòu)的目標(biāo)和切入點。

　?。ㄈ┰O(shè)計新體系

　　在分析診斷原有審計體系的基礎(chǔ)上，整合內(nèi)外部資源，設(shè)計新的審計體系，尋找支持新體系運作的技術(shù)手段。重要的是，在設(shè)計新體系過程中，應(yīng)該牢牢抓住“績效”二字，將績效審計的內(nèi)涵和理念貫穿到新體系的構(gòu)建中。

　?。ㄋ模嵤┎⒃u估

　　針對項目開始設(shè)定的目標(biāo)，評估、檢測新的體系是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。

　?。ㄎ澹┏掷m(xù)改善

　　審計體系的構(gòu)建絕不可能一勞永逸，它是一個動態(tài)的過程。在新體系執(zhí)行過程中，要善于發(fā)現(xiàn)新問題，整合內(nèi)外部資源，不時對其進(jìn)行修正，才能保障審計的高效，準(zhǔn)確。

　　三、績效審計評價指標(biāo)設(shè)計

　　在構(gòu)建了績效審計流程和模型之后，便要對績效審計的評價指標(biāo)進(jìn)行清晰的規(guī)劃。作為審計人員，應(yīng)該對被審計的建設(shè)項目有清晰的了解和認(rèn)識，還必須明白如何對績效審計進(jìn)行評價，怎樣判別某一績效審計的優(yōu)劣，以什么標(biāo)準(zhǔn)來衡量。

　　績效評價可以分為經(jīng)濟性評價、效率性評價和效果性評價三類。

　　（一）經(jīng)濟性評價

　　主要體現(xiàn)在人力資源效益和設(shè)備使用效益上，具體內(nèi)容有：人力資源利用情況、工作時間利用情況、工作效率情況、設(shè)備利用情況、設(shè)備時間利用情況、設(shè)備能力利用情況等。例如，目前我國許多行政事業(yè)單位招人標(biāo)準(zhǔn)動輒博士、碩士，如果他們所從事的僅僅是簡單的行政事務(wù)處理，這是否是對人才的一種浪費？即使是需要博士的崗位，是否能真正發(fā)揮其最大的作用？過多的辦公設(shè)施和閑置不用的設(shè)備，這些都構(gòu)成一種浪費。

　?。ǘ┬市栽u價

　　主要包括經(jīng)費節(jié)約率、辦事完成率、群眾來訪處理率、國民收入增長率、引進(jìn)外資率、出口創(chuàng)匯增長率、人均經(jīng)費額等。在投資項目中主要評價投資項目建設(shè)工期、建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)成本、投資收益率和投資回收期等。

　?。ㄈ┬Ч栽u價

　　主要體現(xiàn)在預(yù)算支出的產(chǎn)出效果上，具體是數(shù)量和質(zhì)量兩方面。在數(shù)量方面，要求行政事業(yè)單位努力擴大工作成果，充分滿足社會在物質(zhì)和精神方面需要；在質(zhì)量方面要求這些單位根據(jù)黨和政府的方針政策開展業(yè)務(wù)活動，使成果的質(zhì)量符合規(guī)定的要求，達(dá)到既定的目標(biāo)。

　　在實際工作中，這種分類只是相對的，在很多時候它們都是相互交叉或重疊的，經(jīng)常需要把經(jīng)濟性、效率性和效果性結(jié)合在一起進(jìn)行綜合考慮后再做出評價。另外，項目效果還具有一定的滯后性，有的甚至需要相當(dāng)長一段時間才能顯現(xiàn)出來。悉尼歌劇院就是一個典型的例子。當(dāng)時，歌劇院的實際建設(shè)費用超出預(yù)算幾十倍，給當(dāng)?shù)刎斦斐闪藰O大恐慌，人們怨聲載道。數(shù)十年后，該歌劇院已經(jīng)成為悉尼的標(biāo)志，其效果已經(jīng)無法用金錢來衡量。

　　在現(xiàn)有審計流程存在很多不足之處，不滿足人們需求的情況下，就必須對原有績效審計體系進(jìn)行重新構(gòu)建，而不是在原有體系的基礎(chǔ)上做細(xì)微的改動。在新體系構(gòu)建中，必須要把“績效”的思想貫穿到審計過程中，以“績效”的視角來審視基本建設(shè)項目的審計過程。當(dāng)然，進(jìn)行體系重構(gòu)絕非一勞永逸，而要隨著實際情況的變化，不斷修繕新審計體系。

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