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摘要:文章根據(jù)目前建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的狀況,分析了跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)和局限性,并結(jié)合自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),提出了相應(yīng)的對策和建議。
關(guān)鍵詞:跟蹤審計(jì);監(jiān)督;實(shí)踐;建議
長期以來,審計(jì)機(jī)關(guān)對政府投資項(xiàng)目的審計(jì)基本上都是事后的審計(jì)監(jiān)督,面臨著“時(shí)間滯后、職能弱化、訴訟增多、風(fēng)險(xiǎn)加大”等現(xiàn)實(shí)問題,最大的弊端就是審計(jì)的實(shí)效性差,審計(jì)工作在規(guī)范建設(shè)管理方面未能起到應(yīng)有的作用。比如找到了管理漏洞,但問題已無法糾正;查出了損失浪費(fèi),但資金已無法挽回。這種情況下,各級審計(jì)機(jī)關(guān)就開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的路子,經(jīng)過幾年的實(shí)踐和試點(diǎn),效果還是比較顯著的。
一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的定義
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì),是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范,對建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行的審查、監(jiān)督,目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià),維護(hù)合法權(quán)益,完善建設(shè)項(xiàng)目管理,提高投資效益。
二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新手段,在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景,具有以下優(yōu)點(diǎn):
?。ㄒ唬撵o態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化
一方面,傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì),這時(shí)要面對如在施工階段各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段分內(nèi)容地進(jìn)行動態(tài)審計(jì),使審核思路更清晰,可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另一方面,跟蹤審計(jì)可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素,可以動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段的運(yùn)作。
?。ǘ氖潞髮徲?jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變
在傳統(tǒng)的事后審計(jì)時(shí)因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳,很難區(qū)分清楚、判定正確。跟蹤審計(jì)可從源頭上解決此類現(xiàn)象的發(fā)生,如在施工階段審計(jì)人員已及時(shí)深入現(xiàn)場,在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證,準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息,減少與施工方的矛盾與糾紛,為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。
?。ㄈp少時(shí)耗,提高工效
如在施工階段跟蹤審計(jì)人員在施工現(xiàn)場匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實(shí)測記錄后,可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù),避免了推諉和以往長期不簽證,大量積壓的弊病,將較長的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮消化在事中階段,使過去過于集中的量盡可能均勻分散在施工階段,從而加快了結(jié)算審核速度,加大了審核力度,提高了經(jīng)濟(jì)效益。
(四)以施工階段的審計(jì)為重點(diǎn)向前期決策階段、設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段延伸
傳統(tǒng)審計(jì)模式以建設(shè)項(xiàng)目開工到竣工的施工階段為審計(jì)重點(diǎn)。跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行的審計(jì)與監(jiān)督,它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制,而且已注重對前期決策工作的跟蹤審計(jì),深入開展對設(shè)計(jì)質(zhì)量的跟蹤審計(jì),積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì),使審計(jì)工作向多元化發(fā)展。
三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的局限性
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、過程性等的特性,它在實(shí)踐過程中也不可避免地反映出一些局限性,具體表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面。
(一)跟蹤審計(jì)深度難以把握,審計(jì)目標(biāo)偏離
跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì),需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì),提出審計(jì)建議,供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作,很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo),介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。比如,關(guān)于現(xiàn)場簽證問題,國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范,而在實(shí)際工作中,他們往往先要跟審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突,破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。
?。ǘ└檶徲?jì)時(shí)間介入點(diǎn)模糊,審計(jì)效果不明顯
工程建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷投資決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。那么跟蹤審計(jì)從不同階段介人進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤,審計(jì)效果就有所不同,而跟蹤審計(jì)的時(shí)間介入點(diǎn)沒有一個(gè)明確的規(guī)定,理論上講,越早介入審計(jì)越好,但一方面由于審計(jì)人員在評價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力,無法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任,另一方面也因?yàn)橥顿Y方認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算,因而在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中,絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入跟蹤審計(jì),那么在前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無法控制,跟蹤審計(jì)的效果就不充分、不明顯。
(三)跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不夠完善,審計(jì)實(shí)踐被動
跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動態(tài)審計(jì),作為一種全新的審計(jì)模式,審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐,不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù),也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后,使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評價(jià)和判斷,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高,導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動局面。
(四)跟蹤審計(jì)力量有限,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大
跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì),涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面,所以需要充足的審計(jì)力量,以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而,在目前審計(jì)力量有限的情況下,面對如此繁重的審計(jì)任務(wù),如此詳細(xì)的審計(jì)內(nèi)容,如此長期的審計(jì)過程,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。另外,跟蹤審計(jì)也對審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求,要求進(jìn)行跟蹤審計(jì)的審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面,同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,了解掌握最新的方法技術(shù)手段。因此,能否合理配置審計(jì)資源,提升審計(jì)能力,是影響跟蹤審計(jì)效果,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。
?。ㄎ澹└檶徲?jì)收費(fèi)不規(guī)范,審計(jì)質(zhì)量難以保證
目前在建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)上,往往需要社會中介機(jī)構(gòu)的參與協(xié)審。作為中介機(jī)構(gòu)而言,其取費(fèi)考慮的僅是兩個(gè)因素:勞動投入和審減金額,并根據(jù)基本審核費(fèi)加審減額比例提成的方式計(jì)費(fèi)。于是矛盾點(diǎn)就會集中在:跟蹤審計(jì)工作做得越好,過程問題解決得越多,最后竣工結(jié)(決)算時(shí)審減收費(fèi)就越少。這樣,在跟蹤審計(jì)中對于講求經(jīng)濟(jì)效益的審核單位來說,就容易產(chǎn)生記錄問題而不指出問題的現(xiàn)象,這樣就達(dá)不到跟蹤審計(jì)的目的,跟蹤審計(jì)質(zhì)量也就難以保證。
四、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的對策和建議
筆者針對目前跟蹤審計(jì)遇到的現(xiàn)實(shí)問題,并結(jié)合自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),提出相應(yīng)的對策和建議。
(一)合理定位跟蹤審計(jì)介入深度
審計(jì)是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制為目的,其作為第三者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程,而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)機(jī)關(guān)不是從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作,而是履行對上述工作的監(jiān)督職能,實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題,應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映,而不應(yīng)直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在跟蹤審計(jì)工作中,應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位,努力做到到位而不越位,不偏離定位成為管理者,同時(shí),強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展監(jiān)督。
?。ǘ?zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)介入時(shí)間
跟蹤審計(jì)作為一種績效審計(jì)的一種模式,應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間:是從立項(xiàng)時(shí)介入,還是從開工時(shí)介入,是從概算編制后跟蹤資金運(yùn)行路線,還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況,建設(shè)項(xiàng)目情況不同,選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式,審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)過程中,要體現(xiàn)跟蹤的適時(shí)性,對項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟進(jìn)。
?。ㄈ┙∪屯晟聘檶徲?jì)的法律法規(guī)
跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新,為了使跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行,確保跟蹤審計(jì)依法實(shí)施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),應(yīng)建立一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法,健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范,以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等,為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門各司其職,工作到位而不越位,相互配合,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。
?。ㄋ模┌盐崭檶徲?jì)的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)
跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作,沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開全程審計(jì)。目前在審計(jì)力量不足,審計(jì)成本有限的情況下,要把全天候的跟蹤變?yōu)?ldquo;重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤,才能達(dá)到事半功倍的效果。建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:前期決策;設(shè)計(jì);招標(biāo)投標(biāo);隱蔽工程驗(yàn)收;材料與設(shè)備的采購;重大變更等。
(五)規(guī)范跟蹤審計(jì)收費(fèi),優(yōu)化跟蹤審計(jì)人員配備
在跟蹤審計(jì)過程中,審計(jì)機(jī)關(guān)因自身的審計(jì)力量有限,往往借助社會中介來進(jìn)行協(xié)審,而跟蹤審計(jì)又具有工作量大、任務(wù)重的特性,對于講求經(jīng)濟(jì)效益的社會中介機(jī)構(gòu)來說,規(guī)范跟蹤審計(jì)的收費(fèi),就顯的尤為重要。這樣,規(guī)范了跟蹤審計(jì)的收費(fèi),審計(jì)機(jī)關(guān)才能更好地整合審計(jì)資源,利用自身熟悉專業(yè)業(yè)務(wù),易溝通等優(yōu)勢,并結(jié)合社會中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才儲備較好,專業(yè)相對力量較強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn),相互協(xié)作,更好地開展跟蹤項(xiàng)目審計(jì)工作。
五、結(jié)束語
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是為了解決事后審計(jì)的弱效性問題,強(qiáng)調(diào)事先的預(yù)防和控制,具有監(jiān)督、控制、鑒證、評價(jià)和初審的職能,是現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的一種審計(jì)方式。為了使建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在實(shí)踐中廣泛地開展,必須健全、完善跟蹤審計(jì)的法律和法規(guī),積極探索跟蹤審計(jì)的路子,使跟蹤審計(jì)起到有效控制工程造價(jià),完善建設(shè)項(xiàng)目管理,提高投資效益。
參考文獻(xiàn):
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