[摘要] 隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為單位內(nèi)部審計(jì)一個(gè)無法回避的問題，內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中將面臨更多、更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們要根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和結(jié)束階段選擇各種風(fēng)險(xiǎn)控制方式，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將其控制在最低程度。

　　[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)控制

　　內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指反映被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)資料存在嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，或者內(nèi)部控制存在嚴(yán)重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生及其特點(diǎn)

　　現(xiàn)代審計(jì)是以“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”為特征的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計(jì)資源的先決條件。一般認(rèn)為，廣義的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。前者是指對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和;后者是內(nèi)部審計(jì)主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于不確定因素影響或者由于審計(jì)人員能力所限，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷或是對(duì)存在的錯(cuò)弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性?，F(xiàn)代企業(yè)制度的顯著特征是權(quán)責(zé)明確，這不僅體現(xiàn)在企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間，而且更多地體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部各職能部門和員工的多層次、多環(huán)節(jié)之間，從而形成分權(quán)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的管理體制和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的第三者身份界乎其間，起著對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況監(jiān)督與評(píng)價(jià)作用。這樣，企業(yè)所有者對(duì)聘任經(jīng)理，以及經(jīng)理對(duì)所屬各職能管理部門的經(jīng)營行為監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，就由各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成。如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)接受的審計(jì)項(xiàng)目所采用的審計(jì)程序和方法不當(dāng)，未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊或出具的審計(jì)結(jié)論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為必然。

　　與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特點(diǎn)。

　　1.內(nèi)部審計(jì)的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營效益具有與企業(yè)相一致的目標(biāo)。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計(jì)的利益與企業(yè)整體利益緊密聯(lián)系，因此內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性。

　　2.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大化。社會(huì)審計(jì)接受委托，其風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定的審計(jì)項(xiàng)目。而內(nèi)部審計(jì)根據(jù)管理的需要，凡屬企業(yè)經(jīng)營行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象，一旦未能揭示其中的錯(cuò)弊，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目不具有選擇性。社會(huì)審計(jì)在接受委托之前，可以通過對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，實(shí)施符合性測(cè)試程序，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估，當(dāng)預(yù)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平高于可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以拒絕接受委托。而內(nèi)部審計(jì)只有通過不斷提高審計(jì)質(zhì)量，改善內(nèi)部管理，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而不能拒絕審計(jì)。

　　內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比，也有其自身的優(yōu)勢(shì)。由于內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)之中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)了如指掌，最知道企業(yè)深層次的問題，他們?cè)趯徲?jì)中能抓住重點(diǎn)，切準(zhǔn)要害，因而針對(duì)性強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)以其獨(dú)有的信息在企業(yè)內(nèi)開展審計(jì)工作，為企業(yè)管理高層服務(wù)，為決策捉供參考，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展服務(wù)，在這方面，外部審計(jì)是無法替代的。

　　二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　1.加大對(duì)審計(jì)計(jì)劃的控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，并報(bào)送本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后執(zhí)行。編制年度審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)注重計(jì)劃的可行性，要留有余地，合理安排，對(duì)暫時(shí)無力承擔(dān)的審計(jì)項(xiàng)目，在安排計(jì)劃時(shí)要量力而行，防止出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)作業(yè)的控制。必須制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作方案，對(duì)被審計(jì)單位的情況進(jìn)行了解,對(duì)其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)管理及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進(jìn)行分析,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計(jì)工作計(jì)劃,無選擇地按計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。為加強(qiáng)內(nèi)部管理,特別是對(duì)下屬公司的管理,往往將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的單位作為審計(jì)重點(diǎn),以期通過審計(jì)促進(jìn)其改進(jìn)管理,提高管理水平。因此,內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上,對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性大的單位,在確定主審人選，投入審計(jì)力量，審計(jì)時(shí)間安排等方面要予以周密安排,最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)取證的控制。審計(jì)過程中的大量工作是獲取審計(jì)證據(jù)，用以證實(shí)或否定被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，為形成審計(jì)意見提供依據(jù)。所以，高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)可以避免或減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。審計(jì)證據(jù)的收集可以從實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)等方面入手。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量應(yīng)注意其充分性和適當(dāng)性。充分性要求審計(jì)人員形成的審計(jì)意見要有足夠的審計(jì)證據(jù)來支持，但并非是數(shù)量越多越好。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目（如內(nèi)控薄弱、業(yè)務(wù)復(fù)雜的項(xiàng)目）、重要的項(xiàng)目（如離任責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)）、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有重大違紀(jì)問題的項(xiàng)目等，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就應(yīng)多些；一般審計(jì)項(xiàng)目，可以所需的最低數(shù)量為限。適當(dāng)性要求審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)意見相關(guān)聯(lián)，能如實(shí)反映客觀事實(shí)，注意分清真?zhèn)?，排除偽證。

　　4.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的控制。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的總結(jié)，編寫審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的重要內(nèi)容之一。審計(jì)報(bào)告必須以審計(jì)工作底稿為基礎(chǔ)，以審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，審計(jì)報(bào)告中所列的一切內(nèi)容，都要有相關(guān)的底稿；審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須依據(jù)有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和有關(guān)政策，評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確適度，不得掩飾或夸張，對(duì)于審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)，以及證據(jù)不足、評(píng)價(jià)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)不得評(píng)價(jià)；審計(jì)報(bào)告提出的處理意見要公正、恰當(dāng)、實(shí)事求是，定性要準(zhǔn)確；審計(jì)報(bào)告文字要簡(jiǎn)練、措詞要嚴(yán)密，數(shù)字要準(zhǔn)確，切忌含糊其詞、似是而非。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)報(bào)告的分層次內(nèi)部復(fù)核制度，先由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)組長(zhǎng)提出的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量進(jìn)行全面審核，重點(diǎn)在政策、事實(shí)、定性、數(shù)據(jù)、文字等方面把關(guān)，然后，將審計(jì)報(bào)告送主管領(lǐng)導(dǎo)審定，以此來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。