[摘 要] 政府部門與其他組織機構相比，其最突出的不同點就在于其具有社會管理職能。內部審計作為內部管理監(jiān)督與控制機制的組成部分，在政府部門中的地位有待進一步提高。從政府部門的組織結構、管理層的管理哲學和管理水平、內部審計為政府部門創(chuàng)造價值大小、內部審計部門負責人和內部審計人員的能力與素質等方面探討了其對內部審計地位的影晌。

　　[關鍵詞] 政府部門 內部審計 內審地位 組織結構

　　隨著經濟的全球化發(fā)展，許多上市公司、跨國公司基于管理發(fā)展需要，逐漸提高和重視內部審計在公司內部的地位和作用，如：在董事會下設立了審計委員會，專門負責內部審計工作的計劃、執(zhí)行和結果的提出,并負責外部審計的協調工作；內審部門對審計委員會負責并報告工作情況，具有相對獨立于管理層的地位。當前我國很多政府機構為了加強內部的經濟監(jiān)督、管理與控制，也設有內審部門。相對于社會審計和國家審計而言，內部審計受組織內部的干預、控制、阻撓的可能性很大，其所處的位置使其地位極其尷尬；國家《審計法》規(guī)定各單位和組織可根據實際工作的需要設置內部審計機構，對內審部門的組織機構及其權力與職責沒有法律條文的嚴格規(guī)定，因而其法律地位處于一種不穩(wěn)定狀態(tài)；再加上政府部門的特殊之處使內部審計不穩(wěn)定的地位受到諸多因素的影響。

　　1 組織結構對內部審計地位的影響

　　當前我國大部分政府機構的內部審計在組織機構中處于第三管理層（見圖1）。在這樣的組織結構中，內審部門只能對第三層面及其以下的各組織職能部門行使經濟監(jiān)督、評價、風險管理及服務等職能。如果上級領導層重視內部審計的監(jiān)督、服務作用，則內部審計的權限可上滑至第二管理層面，但如果存在諸多不利因素，內審的監(jiān)督控制權限可下滑至第四業(yè)務層。

　　政府部門設置的內部審計機構是為了輔助最高管理層實施組織內部的機構管理和監(jiān)督,內審部門在組織結構中的地位和獨立性就應予充分保證。借鑒跨國公司和上市公司中實施的審計委員會制度，政府部門可以設計一種新的組織結構圖。新的組織結構圖在黨組織委員會下設立一個審計委員會,全面負責內部審計工作，內部審計部門向內部審計委員會報告審計結果,內部審計部門在組織結構中躍居第一管理層，從而促進內部審計對該組織機構進行全面的經濟監(jiān)督、評價、風險管理和服務。

　　當然，這只是一種理想的結構圖，實際操作起來比較因難。—般正職領導全面負責黨委工作,內部審計部門向正職領導報告審計結果是較現實的操作，并且正職領導負責可以降低群體意志表決帶來的工作低效問題，還仍能保證內部審計在組織結構中居于較高的管理層，取得較穩(wěn)定的相對獨立的地位。

　　2 管理層的管理理念對內部審計地位的影響

　　政府部門行使一定的社會管理職能,如對社會治安的管理、對國民教育的管理、對國家稅收的管理等，因而被賦予執(zhí)行相應管理職能的權力。政府部門管理層的管理涉及的內容和方式方法很廣泛，主要包括對業(yè)務、人事、外事、財務、后勤及紀檢監(jiān)察部門的管理。影響到內部審計地位的管理層的管理理念包括：

　　(1)管理層的道德品質。政府部門的高層領導正直、公正、實事求是的品質直接影響到內部審計的獨立、客觀、公正性。高層領導及內部審計部門的負責人直接和間接負責內部審計工作監(jiān)督、指揮、控制、管理工作，其思想品德、辦事作風直接影響到審計人員和被審計單位的工作態(tài)度，高層管理者的獨立性品質為內部審計工作的開展提供精神上保持獨立性的保障。

　　(2)管理層的管理水平。高層領導在機構的管理過程中，是注重規(guī)范化和制度化管理還是較主觀臆斷，是強調機構的風險管理和防范還是魯莽行事，是授權監(jiān)管合理配置資源、充分發(fā)揮協調和統領的作用還是事事親歷而為之，是通過目標管理、績效管理及學習創(chuàng)新等現代管理理念來履行組織目標還是按部就班地開展工作等，直接影響內部審計職能及作用的發(fā)揮。若高層領導不斷提高自己的管理水平，摒棄主觀臆斷等管理方式，內部審計就有一個良好的氛圍和環(huán)境，內部審計作為現代組織機構風險管理和內部控制的一個有機組成部分就大有作為，其地位也會得到顯著提高。

　　(3)管理層對內部審計的重視程度。前面講到高層領導對內部審計的重視直接影響到內部審計能夠監(jiān)督、評價的管理層面，高層領導還可以借助內部審計這把利劍，對組織內部涉及經濟活動的人、事進行全面的監(jiān)督管理，如權力的制約與監(jiān)督、投資資金的投入與產出、財務收支的規(guī)范化管理等。高層領導在內部審計部門與其他被審部門之間發(fā)生摩擦或較尖銳的矛盾時，可以協調和化解矛盾，充分肯定內部審計部門的成績，樹立審計部門的威信，內部審計的地位就會得到提高，從而充分發(fā)揮其監(jiān)督、評價、服務等職能。否則內審工作受到嚴重的阻礙，其職能就難以得到履行。

　　3 內部審計為組織創(chuàng)造的價值對其地位的影響

　　政府部門的內部審計創(chuàng)造價值的形式有多種:查出違紀違規(guī)事件，如：私吞或挪用公款、貪污受賄、私設小金庫、亂收亂罰等；進行組織機構的風險評估與管理；提出完善內部管理的控制制度建議和措施；開展領導干部的經濟責任評價供人事部門參考；監(jiān)督和控制投資資金的支出與效益，節(jié)約投資，促進效益的提高等。內部審計為組織創(chuàng)造的價值越大領導層就越會注重到內部審計在組織的監(jiān)督與控制中所起的作用；其他職能部門和員工便更信服內審活動,認識到內部審計的份量；對被審單位而言則有更強的威懾力,促進其自身的控制與監(jiān)督；對內部審計人員而言,也會增強他們對內審工作的信心與激情，因而內部審計為組織創(chuàng)造的價值大小影響到內部審計的地位。

　　政府部門的內部審計為了提高其在組織內部的地位，必須充分履行其為組織提供增值型服務的職能，主要可從以下幾方面著手：①通過內部監(jiān)督，查錯糾弊，促進了機關各項工作運轉的良性循環(huán)，為本組織機構平穩(wěn)發(fā)展和目標履行保駕護航；②通過內部控制制度評價和風險評估，警示機構領導層，促進機關的內部管理與控制，避免管理控制漏洞缺陷帶來的損失。如通過參與某些項目、工程的有關規(guī)章制度、計劃方案的制訂，提供相關的審計建議；③通過參謀、溝通，將調查、了解、評價、分析、判斷經濟活動信息傳送給領導和部門負責人，為領導決策層出謀劃策，促進管理，提高效益；④通過咨詢服務，拓展內部審計其他服務功能，為本組織帶來服務增值。

　　4 內審人員的能力素質對內部審計地位的影響

　　內審人員是審計工作的執(zhí)行者，他們直接與被審單位打交道，其言行舉止和業(yè)務技能是審計部門地位的保護和維持的直接透視窗口。內部審計人員的能力與素質對內部審計地位的影響主要表現在以下幾個方面：

　　(1)職業(yè)道德和政治品質。為了維護內部審計的地位，內部審計人員必須要做到清正廉價、客觀公正、實事求是，盡量保持形式上和精神上的相對獨立性；要具有職業(yè)謹慎的品質、保守涉及個人隱私、集體利益的秘密；涉及威脅被審對象的權力、崗位、聲譽等棘手問題審查時，審計人員還要與被審對象斗志斗勇，在工作中做到細致具體全面，要有膽量和樂于奉獻犧牲的精神開展審計工作；內部審計人員對內審受制、受約束的狀況要有—個良好的心態(tài)，對決策權和處罰權的缺乏要有正確的認識，堅決履行好被賦予監(jiān)督權、評價權、建議權，當好管理層的參謀。

　　(2)專業(yè)技能。內部審計人員要有較強的專業(yè)技術能力，內審人員專業(yè)技能包括要內部審計基本理論與原則掌握；審計技術方法恰當運用；審計線索、信息的敏銳涉獵；審計證據的充分適當收集，較強的語言文字功底等。出色的專業(yè)技能，才可能降低審計風險，確保審計質量，受到被審單位和領導的青睞。

　　(3)溝通協調能力。內部審計人員的協調溝通能力體現和貫穿整個內審過程中，直接影響到內審部門與被審單位、其他部門的關系，直接影響到審計工作結果傳達到組織內部的高層領導的結果。內部審計人員必須準確定位,確立大服務觀念，用戰(zhàn)略管理的眼光,處理好眼前與長遠、全局與局部、監(jiān)督與服務的關系，對存在的問題予以嚴肅指出,并熱情地幫助其整改糾正；更多更及時地向領導提供有見地的意見建議和決策所需信息，促進和加強本組織機構的規(guī)范管理。

　　(4)學習創(chuàng)新能力。內部審計要在法治化、信息化的社會發(fā)揮其應有的作用，內部審計人員必須自強不息，注重知識的更新和知識面的擴展。加強財經法律法規(guī)的學習和運用，使內審工作有法可依、有章可循；不斷掌握現代經濟管理的知識及國際內部審計的新理念、新方法，逐漸運用制度基礎審計與風險審計相結合的審計方式取代現在的財務審計與制度基礎審計相結合的審計方式，逐步掌握運用計算機審計取代手工審計的技術手段。內部審計機構負責人要把加強對內部審計人員后續(xù)教育和專業(yè)培訓作為內部審計地位提升和發(fā)展的戰(zhàn)略性任務來抓，創(chuàng)建學習型內審團隊。

　　參考文獻：

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