【論文關(guān)鍵詞】稅收管 信息不對(duì)稱 矯正機(jī)制

　　【論文摘要】信息不對(duì)稱現(xiàn)象普遍存在于稅收管理中，并對(duì)稅收征管造成不利影響，如降低稅收效率、扭曲稅制以及產(chǎn)生“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”問題。對(duì)此，本文提出了減少稅收管理中信息不對(duì)稱的矯正機(jī)制。

　　一、信息不對(duì)稱在稅收管理勢(shì)。

　　(一)政府與稅收機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱

　　政府與稅收機(jī)關(guān)之間實(shí)際上是一種委托代理的關(guān)系，政府是委托人，稅收機(jī)關(guān)是代理人，稅收機(jī)關(guān)根據(jù)政府的授權(quán)進(jìn)行稅收的征收管理。它們之間的信息不對(duì)稱主要表現(xiàn)為稅收機(jī)關(guān)對(duì)于稅收征管的過程和結(jié)果以及自身管理活動(dòng)等信息的掌握要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過政府。如對(duì)于稅源的分布、稅收收入的增長或下降趨勢(shì)、納稅人的經(jīng)營和納稅狀況、稅收?qǐng)?zhí)法情況等信息，稅收機(jī)關(guān)都比政府更清楚。盡管政府可以通過相關(guān)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)和分析大體上掌握稅收收入情況，通過審計(jì)、監(jiān)察等手段了解稅收機(jī)關(guān)的執(zhí)法情況，但更多的信息還是由稅收機(jī)關(guān)來報(bào)告的，稅收機(jī)關(guān)具有稅收征管上的信息優(yōu)不對(duì)稱

　　在稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部，可分為各級(jí)稅收機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱、稅收機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員之間的信息不對(duì)稱以及國稅局與地稅局之間的信息不對(duì)稱三個(gè)方面。

　　1．各級(jí)稅收機(jī)關(guān)之間的信息不對(duì)稱。表現(xiàn)為下級(jí)機(jī)關(guān)對(duì)其自身的征稅情況的信息遠(yuǎn)比上級(jí)機(jī)關(guān)掌握得充分，下級(jí)機(jī)關(guān)有可能利用信息優(yōu)勢(shì)獲利。這種形式的信息不對(duì)稱可以說普遍存在于所有類似的上下級(jí)機(jī)構(gòu)之間。

　　2．稅收機(jī)關(guān)與稅務(wù)人員之間的信息不對(duì)稱。表現(xiàn)為稅務(wù)人員對(duì)自身工作情況、工作能力的知識(shí)和信息超過稅收機(jī)關(guān)。由于稅務(wù)人員是實(shí)際執(zhí)行稅收征管各項(xiàng)具體操作的人，稅收機(jī)關(guān)難以掌握稅務(wù)人員工作的具體情況，稅務(wù)人員擁有信息優(yōu)勢(shì)。

　　3．國稅與地稅之間的信息不對(duì)稱。這是稅收機(jī)關(guān)之間信息不對(duì)稱的一種特殊表現(xiàn)，存在于實(shí)行分稅制的國家，國稅與地稅之間的信息不對(duì)稱主要表現(xiàn)為兩者都只掌握自身所管轄的稅種和納稅人的信息，各自具有對(duì)自身管理情況的信息優(yōu)勢(shì)。

　　(三)稅收機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱

　　1．納稅人納稅情況的信息不對(duì)稱。稅收機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的納稅信息的掌握，是通過納稅人的申報(bào)表和稅收機(jī)關(guān)事后的檢查以及其他一些信息渠道獲得。但由于相關(guān)制度的不完善及某些私人信息存在的必然性，稅收機(jī)關(guān)不可能完全掌握納稅人的所有真實(shí)納稅信息。在納稅人的納稅情況上，納稅人遠(yuǎn)比稅收機(jī)關(guān)了解自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也知道自己應(yīng)交納的稅收，納稅人具有信息優(yōu)勢(shì)。

　　2．稅法規(guī)定的信息不對(duì)稱。征納行為發(fā)生的前提是征稅機(jī)關(guān)和納稅人都需要充分了解和掌握稅法規(guī)定，否則就可能出現(xiàn)違反積法的征稅和納稅行為。一般來說，稅收機(jī)關(guān)存在著信息優(yōu)勢(shì)，其原因是:一方面稅收機(jī)關(guān)作為稅法的參與制定者和解釋者，必然比納稅人更了解稅法各項(xiàng)規(guī)定。另一方面，國家尚未建立起有效的稅法公開披露機(jī)制，使得納稅人，特別是一些小規(guī)模的企業(yè)納稅人和自然人納稅人更難以了解和掌握稅法的納稅規(guī)則。

　　二、信息不對(duì)稱對(duì)稅收管理工作的不利影響

　　(一)降低稅收效率，增加納稅成本和征稅成本

　　由于信息不對(duì)稱，稅務(wù)部門不得不設(shè)置多個(gè)環(huán)節(jié)來掌握納稅人的情況，這樣不僅增加了納稅成本，也增大了征稅成本。以一般納稅人辦稅為例，要經(jīng)過稅務(wù)登記、一般納稅人認(rèn)定、發(fā)票發(fā)售、納稅申報(bào)、計(jì)算機(jī)稽核、一般納稅人年審、接受稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)，這么多的環(huán)節(jié)必然使納稅人的成本增加。另外，這些環(huán)節(jié)中都要有一批稅務(wù)干部的存在，以核實(shí)稅務(wù)信息的真實(shí)性，有時(shí)還需配備現(xiàn)代的辦公設(shè)備，這樣一來，征稅成本也不可能不高。

　　(二)扭曲稅制

　　由于稅收信息不對(duì)稱，在實(shí)踐中不得不取消一些本來很好的稅種，比如出口貨物根據(jù)國際慣例，應(yīng)該實(shí)行零稅率，但由于信息不對(duì)稱，不得不降低退稅率，造成征退稅率不一致，違背了原來的設(shè)想，又不符合競爭的需要。

　　(三)導(dǎo)致納稅人的“逆向選擇”

　　稅收機(jī)關(guān)由于受客觀條件(如技術(shù)和裝備)和主觀條件(個(gè)人素質(zhì)、技能等)的限制無法掌握納稅人真實(shí)完備的信息，就可能發(fā)生漏征或未能發(fā)現(xiàn)納稅人違法的現(xiàn)象，此時(shí)納稅人違反稅法的成本極少甚至為零，而收益卻較大，這會(huì)進(jìn)一步激勵(lì)納稅人隱匿有關(guān)的納稅信息甚至向稅收機(jī)關(guān)提供虛假信息，以獲取更大利益，形成惡性循環(huán)。這對(duì)守法經(jīng)營、依法納稅的納稅人來說，顯然是不公平的。一方面他們?cè)谑袌?chǎng)競爭中會(huì)受到損害，更嚴(yán)重的是他們自身也是理性的“經(jīng)濟(jì)人”，也會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢(shì)來牟取利益，納稅人的 “逆向選擇”由此產(chǎn)生。

　　(四)引發(fā)稅務(wù)征管人員的“道德風(fēng)險(xiǎn)”

　　從稅收征管行為看，稅務(wù)征管人員作為代理人具體履行著對(duì)個(gè)人或企業(yè)征稅的職能，他們了解國家各項(xiàng)稅收制度，面對(duì)的是廣大的納稅人，因而掌握著較多的稅收信息。稅收管理機(jī)構(gòu)是委托人，對(duì)稅務(wù)征管人員和稅收收入進(jìn)行管理，但無法準(zhǔn)確了解稅務(wù)人員的效用函數(shù)和行為選擇。在這種委托代理關(guān)系中存在著信息不對(duì)稱，也就容易產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”，這主要表現(xiàn)為兩類行為:一是偷懶，即稅務(wù)征管人員所付出的(正)努力小于其獲得的報(bào)酬;二是機(jī)會(huì)主義，即稅務(wù)征管人員付出的努力是為了增加自己(而不是國家)的利益。換言之，稅務(wù)征管人員可以利用其信息優(yōu)勢(shì)來逃避監(jiān)督，從而使其行為發(fā)生扭曲，追求自身(而不是國家)的利益最大的目標(biāo)。

　　三、稅收管理信息不對(duì)稱的矯正機(jī)制

　　(一)納稅人問題的解決

　　1.提高稅收機(jī)關(guān)的信息獲取能力。對(duì)于稅收機(jī)關(guān)掌握信息不足、不準(zhǔn)的問題，可以通過設(shè)立信息中心，建立稅收信息管理系統(tǒng)來提高信息收集、分析、處理能力，提高信息的準(zhǔn)確性。在此基礎(chǔ)上，要拓寬信息獲取渠道。稅收機(jī)關(guān)不僅要通過納稅人的申報(bào)資料、稅務(wù)檢查收集信息，還可以通過稅收機(jī)關(guān)之間通報(bào)以及群眾等外部的舉報(bào)等形式多渠道地獲取納稅人資料信息，應(yīng)該建立起與相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門的稅務(wù)信息情報(bào)網(wǎng)絡(luò)。

　　2.建立科學(xué)的稽查機(jī)制。稅務(wù)稽查是最直接地解決稅收機(jī)關(guān)與納稅人之間信息不對(duì)稱問題的手段。稅收機(jī)關(guān)通過對(duì)納稅人相關(guān)納稅資料的檢查，可以最大程度地減輕稅收機(jī)關(guān)與納稅人之間的信息不對(duì)稱狀況。值得注意的是，由于稅收機(jī)關(guān)受到征稅成本的制約，不可能對(duì)所有的納稅人進(jìn)行檢查，因此就需要合理選擇稽查范圍，運(yùn)用科學(xué)的稽查技術(shù)手段，增大納稅人偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.制定促使納稅人正確申報(bào)納稅的相關(guān)機(jī)制。一是要有懲罰制度。在檢查出納稅人的偷逃稅行為后，必須給予其適當(dāng)?shù)奶幜P。實(shí)踐證明，加大處罰力度是降低偷逃稅的有效辦法，能夠產(chǎn)生一種威懾作用，使納稅人真實(shí)地申報(bào)。二是實(shí)施聲譽(yù)機(jī)制。所謂聲譽(yù)機(jī)制就是指利用納稅人對(duì)其外部聲譽(yù)的關(guān)注來制約納稅人。稅收機(jī)關(guān)可以實(shí)行納稅信用等級(jí)制度，一方面將信用等級(jí)低的納稅人偷逃、欠稅的情況向社會(huì)公布;另一方面對(duì)信用等級(jí)高的納稅人在稅收政策和征收手續(xù)上給予一定的優(yōu)惠待遇。

　　4.提高納稅人獲取稅收信息的能力。對(duì)于納稅人不了解稅法的這種信息劣勢(shì)，同樣需要消除。為此，稅收機(jī)關(guān)應(yīng)該建立良好的信息發(fā)布制度，加大稅法的宣傳力度，加強(qiáng)對(duì)納稅人的輔導(dǎo)和教育，為納稅人提供各種優(yōu)質(zhì)服務(wù)，使納稅人能了解稅法，掌握稅法，正確納稅。此外，稅務(wù)代理制度對(duì)于解決納稅人不了解稅法的問題，可以發(fā)揮作用。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可以在納稅人和稅收機(jī)關(guān)之間形成一種溝通信息的橋梁，它替代納稅人來處理納稅事務(wù)，并形成與稅收機(jī)關(guān)之間關(guān)于稅法信息的對(duì)稱。

　　(二)稅收機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員問題的解決

　　1.建立有效的激勵(lì)機(jī)制。不適當(dāng)?shù)墓べY制度(低工資)是引起官僚腐敗的重要原因之一。當(dāng)稅務(wù)征管人員發(fā)現(xiàn)他們的經(jīng)濟(jì)收入低于其他行業(yè)職工，就有可能不認(rèn)真履行征稅職責(zé)，甚至與納稅人一起進(jìn)行稅收串謀。這就存在一個(gè)以多高的工資水平誘使代理人廉潔征稅問題。如果稅務(wù)代理人的本職工資為X，離開政府部門后的市場(chǎng)工資是X0,濫用職權(quán)獲得尋租收入r (K)，其中K為代理人的權(quán)利大小，腐敗查出概率和懲罰分別為P和C。按照激勵(lì)相容約束，代理人不腐敗尋租時(shí)的收入須不小于腐敗尋租時(shí)的收入，即X, p (X0- C)+}1-P) }X+r}K)}，可見，在X0,C和P給定時(shí)，代理人的權(quán)利越大從而r越高，其合法工資亦應(yīng)越高，否則容易出現(xiàn)尋租行為。因此，在加強(qiáng)監(jiān)督提高概率(Cp)、加大反腐懲罰(C)的同時(shí)，適當(dāng)提高稅務(wù)代理人的相對(duì)工資，或根據(jù)稅收業(yè)績酌情給予獎(jiǎng)勵(lì)，是一種相對(duì)有效的激勵(lì)機(jī)制。

　　2.加大懲罰力度。我國對(duì)稅務(wù)征管人員違規(guī)的懲罰力度明顯偏弱?！抖愂照鞴芊ā穼?duì)此只有一些原則性規(guī)定，對(duì)稅務(wù)征管人員究竟有多大約束力，還值得探討。由于違規(guī)成本小，理性的稅務(wù)征管人員就有偏離征管職責(zé)、謀取自身利益的動(dòng)機(jī)。為此，需要建立切實(shí)可行的稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制度和執(zhí)法督察制度，明確征管人員職責(zé)，同時(shí)建立合理有效的懲罰機(jī)制，加大懲罰力度，強(qiáng)化稅收征管。

　　(三)政府稅收立法要貫徹確定性原則，減少征納雙方的信息不對(duì)稱

　　稅法的不確定性會(huì)掩蓋稅務(wù)征管人員或納稅人的不法行為，增加不可察性，導(dǎo)致監(jiān)督成本加大。我國稅法的不確定性，往往表現(xiàn)為稅基和處罰額度不是一個(gè)確定的數(shù)，而是一個(gè)區(qū)間，這種不確定性往往會(huì)成為稅法的漏洞，使稅務(wù)征管人員獲得一種特殊的權(quán)力，從而為其“抽租”提供了方便。因此，完善稅收法規(guī)，減少稅法的不確定性，使得稅收規(guī)則不確定性降低甚至消失，從而削弱稅務(wù)征管人員手中的權(quán)力，使其不能違規(guī)。另一方面，如果納稅人對(duì)自己納稅的權(quán)利和義務(wù)都十分清楚，可以減少由于稅法模糊引起的征納糾紛，同時(shí)對(duì)于稅務(wù)征管人員也是一種逆向約束。