簡介：企業(yè)實施ERP(企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，Enterprise Resources Planning)是適應新時期激烈的市場競爭，提高快速響應能力，強化核心競爭力的必然舉措。企業(yè)環(huán)境發(fā)生變化，也使得一些外部的因素相繼發(fā)生了變化，下面筆者針對企業(yè)實施ERP后，注冊會計師審計環(huán)境的變化做些探討，指出注冊會計師應重點關注的問題。

　　一、實施ERP后注冊會計師審計環(huán)境的變化

　?。ㄒ唬徲嫹秶臄U大

　　企業(yè)實施ERP后，會計資料雖然仍通過其核心模塊財務會計系統(tǒng)（FIS）反映，然而與傳統(tǒng)的手工記賬相比，ERP實現(xiàn)了采購、生產(chǎn)、銷售、人力資源及財務信息等相關數(shù)據(jù)的自動傳輸，財務數(shù)據(jù)更加及時、全面、自動化。

　　由于所有信息全部實現(xiàn)了電子傳輸，交易過程及交易信息反映的直觀性大打折扣，數(shù)據(jù)的關聯(lián)性更強。注冊會計師審計不應僅局限于FIS，要延伸到其他模塊，追溯到原始數(shù)據(jù)的輸入及各模塊關鍵環(huán)節(jié)的控制情況。同時，由于系統(tǒng)的介入，數(shù)據(jù)的準確性不僅受人為主觀因素的影響，又與計算機自身（如黑客的侵入，病毒的危害）有關，ERP系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性、安全性應納入審計的范圍。另一方面，ERP不僅對傳統(tǒng)的業(yè)務和流程進行了優(yōu)化和重組，而且還將上下游企業(yè)都納入管理中來，實現(xiàn)了整個供應鏈的統(tǒng)一。在這種環(huán)境下，企業(yè)的財務收支及其有關的經(jīng)營管理活動不僅涉及企業(yè)的內(nèi)部資源，還涉及企業(yè)的外部資源。審計的對象擴大，使審計的范圍和特點發(fā)生了變化，變得更加廣泛和復雜。

　?。ǘ徲嬀€索的改變

　　在手工、會計系統(tǒng)中，會計人員對經(jīng)濟業(yè)務的處理詳細記錄于紙上，審計人員所需要的線索，都可以通過這些書面記錄加以審計。而企業(yè)實施ERP后，許多操作通過網(wǎng)絡在計算機上處理完成或自動生成，傳統(tǒng)的原始附件有些已經(jīng)無紙化而通過電磁介質(zhì)的形式存在。比如，客戶的訂單、企業(yè)銷售出貨單、發(fā)票等紙質(zhì)或電磁的形式同時存在，而訂單、出貨單、發(fā)票的審批一般通過網(wǎng)上進行，不再像傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中根據(jù)筆跡清晰可辨。

　　同時，ERP系統(tǒng)可以根據(jù)確認的經(jīng)濟業(yè)務自動生成憑證，這些集成的憑證按照計算機程序指令進行。如果軟件編碼、程序正確，其財務數(shù)據(jù)應該更加準確。但是人為的介入，如對上述電磁信息/程序的修改、刪除，也可能不會留下任何痕跡，更加隱蔽，企業(yè)作弊的動機也更大，另外，ERP系統(tǒng)本身設置的可修改性、多功能性（如反過賬、反審核、反結(jié)賬）為企業(yè)財務提供方便的同時，也存在一定的隱患，加大了審計的難度，降低了審計線索的追溯性。

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制的變化

　　企業(yè)實施ERP后，內(nèi)部環(huán)境的變化促使內(nèi)部控制發(fā)生相應改變。

　　1.政策方面，實施ERP前，我國大多數(shù)企業(yè)屬金字塔式的職能型層次式組織結(jié)構(gòu)。為了適應ERP扁平化管理的需要，企業(yè)對業(yè)務流程方面進行了重組，對組織結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整。相應的企業(yè)內(nèi)部各人員的職能、各流程的規(guī)劃都有所變動。為了保證在新的環(huán)境下（信息化系統(tǒng)在計算機和網(wǎng)絡的環(huán)境中）能夠順利完成業(yè)務流程的優(yōu)化、管理模式的改變，一系列新的政策和制度將應運而生。比如ERP系統(tǒng)使用權(quán)限的相關規(guī)定、ERP的定期培訓制度、計算機/網(wǎng)絡風險的安全控制措施等。注冊會計師閱讀企業(yè)相關的內(nèi)部控制文件，并比較ERP實施前后政策和制度的變化，可以此為突破口，必要時對其進行穿行測試（追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程），繼而初步評價企業(yè)在政策方面是否得到落實，內(nèi)部控制制度是否有效。

　　2.在程序方面，實施信息化前，內(nèi)部控制措施主要通過工作人員適當?shù)穆氊煼蛛x，實現(xiàn)互相牽連，由人工完成各種檢驗、核對、判斷等。實現(xiàn)信息化后，相當一部分內(nèi)部控制建立于系統(tǒng)的應用程序中，系統(tǒng)運行時自動執(zhí)行，相對于信息化前，其交易授權(quán)和職責劃分發(fā)生了變化。同時增加了許多新的內(nèi)部控制程序，這些新的內(nèi)部控制包括了許多建立在系統(tǒng)應用程序中由計算機自動執(zhí)行的各種檢驗、核對、判斷、監(jiān)控等。

　　二、實施ERP后注冊會計師應重點關注的問題

　　1.注冊會計師在了解被審計單位基本情況時，要著重查企業(yè)ERP運行所處的階段，同時特別關注某些企業(yè)原有財務系統(tǒng)與ERP兩者并行使用的情況。注冊會計師應通過與企業(yè)管理層各業(yè)務主管部門的溝通、詢問，了解企業(yè)的ERP各項目是否真正成功上線。

　　因為我國大多數(shù)企業(yè)處于ERP探索階段。在運行初期，ERP系統(tǒng)和舊的賬務系統(tǒng)之間會存在一個差額，要了解差額的形成原因，以及企業(yè)如何處置，有無弄虛作假行為。同時關注企業(yè)的各項管理、控制制度是否同步跟進。

　　對于原舊有財務系統(tǒng)和ERP兩者并行使用的情況，也應特別謹慎。這些企業(yè)會堂而皇之地辯解是為了給新舊兩個系統(tǒng)的交替磨合期，但如果一兩年了還是這樣，需要引起注意。此外，一些數(shù)據(jù)本可以由ERP自動生成憑證，而兩系統(tǒng)并行使用、相互獨立后，ERP系統(tǒng)產(chǎn)生的某些原始數(shù)據(jù)要經(jīng)過人為轉(zhuǎn)換或兩次錄入后才能成為財務核算的基礎數(shù)據(jù)。從長期考慮，企業(yè)會浪費更多的人力、物力，同時數(shù)據(jù)的兩次存取難以保證數(shù)據(jù)的一致性和準確性，也為企業(yè)粉飾會計報表留有余地。注冊會計師在審計這類企業(yè)時，要親自通過ERP物流系統(tǒng)中一些查詢報表數(shù)據(jù)的導出來驗證FIS中數(shù)據(jù)的準確性，特別是采購入庫、銷售收入環(huán)節(jié)。

　　2.企業(yè)實施ERP后，提高了管理水平和經(jīng)營效率，但同時也帶來了新的企業(yè)風險，注冊會計師審計時應重點關注這些風險點。比如信息技術在提高企業(yè)管理效率的同時，也增加了舞弊者損害股東權(quán)益、實施欺詐行為的機會。另外，信息系統(tǒng)本身的復雜性、不穩(wěn)定性、網(wǎng)絡系統(tǒng)的易干性，稍有不慎就可能帶來不少負面影響。注冊會計師在審計時，首先必須審查企業(yè)是否建立了嚴密的風險管理機制。

　　因為無論從系統(tǒng)實施，還是從系統(tǒng)運行來說，ERP都是一個風險巨大的系統(tǒng)。注冊會計師通過對企業(yè)的風險管理機制，風險的識別、評價和應對機制，實際運行情況進行必要的審查。其次，要對信息系統(tǒng)本身的風險，結(jié)合單位內(nèi)部控制制度進行穿行測試，來檢驗系統(tǒng)的執(zhí)行、授權(quán)情況、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)等方面的信息，并對照財務總賬模塊的相應數(shù)據(jù)，來驗證物流信息在財務處理模塊中傳遞及核算的正確性、內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。最后，要對系統(tǒng)操作人員進行必要的審ito因為要保證系統(tǒng)運行的正常，必須降低人為因素的影響。尤其是關鍵控制點和系統(tǒng)監(jiān)控崗位上的人員以及關鍵的系統(tǒng)維護人員，他們掌握著整個系統(tǒng)的命脈。

　　因此要審查和評價系統(tǒng)人員是否經(jīng)過培訓并取得相應資格，是否有識別和應對本崗位風險的能力。注冊會計師在綜合評價上述新風險及其他固有風險、控制風險后，根據(jù)風險導向?qū)徲嬆Ｐ?，對企業(yè)的重大錯報風險做出估計，必要時，降低審計檢查風險。

　　3.注冊會計師在進行現(xiàn)場審計時，要加強對企業(yè)資產(chǎn)負債的核實力度。某些企業(yè)經(jīng)營者為了提高經(jīng)營業(yè)績、提高當年度銷售收入，可能會要求系統(tǒng)操作人員（系統(tǒng)錄入、會計人員）提前錄入訂單，或通過庫存轉(zhuǎn)移至別處作為銷售出貨，來年在ERP物流系統(tǒng)或直接在財務系統(tǒng)中通過修改、刪除來沖賬。注冊會計師應加強謹慎性原則，注重突然襲擊，以獲取企業(yè)的ERP操作流程及方法。其中對于庫存管理模塊，應特別予以關注。注冊會計師可以直接在ERP系統(tǒng)中導出歷史/當期庫存查詢報表。導出之前，要查看企業(yè)的銷售模塊是否全部過賬、審核。如發(fā)現(xiàn)未過賬情況，要查明其原因，看企業(yè)是未來得及發(fā)貨還是企業(yè)為應付審計的需要，對實際未出貨而已打單作為銷售的部分采取反過賬（未過賬則不影響庫存）。注冊會計師根據(jù)需要對查詢報表進行篩選或數(shù)據(jù)透視后，可以對存貨進行抽盤。通過實地盤存的數(shù)量與ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行對比、分析來查看企業(yè)的賬實相符性。同時，為了彌補審計人員對ERP系統(tǒng)認識不足帶來的審計風險，可以適當提高外部詢證，通過仔細分析詢證與系統(tǒng)數(shù)、財務報表數(shù)據(jù)進行比較、分析，以提高審計效率和降低風險。。