摘要：內(nèi)部審計(jì)已成為審計(jì)監(jiān)督的重要組成，但我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)和企業(yè)管理相比還相對(duì)落后。本文揭示了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的部分問(wèn)題，分析了問(wèn)題的成因，探索了解決這些問(wèn)題的方法和對(duì)策。

　　 關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)從一開(kāi)始就得到國(guó)家的高度重視，在國(guó)家審計(jì)的指導(dǎo)和幫助下得以快速發(fā)展，并已取得了顯著成績(jī)。但目前的內(nèi)部審計(jì)還存在諸多問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)未充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。另外，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化給內(nèi)部審計(jì)不斷提出新的問(wèn)題。這無(wú)論是對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論界還是實(shí)務(wù)界都是一種挑戰(zhàn)。本文從我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，分析內(nèi)部審計(jì)目前存在的問(wèn)題及其成因，在此基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，探索解決這些問(wèn)題的方法和對(duì)策。

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀

　　(一)審計(jì)目標(biāo)異化、審計(jì)職能不清

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)特別是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，具有“雙重性”特征。一方面內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度的組成部分，它以幫助企業(yè)高級(jí)管理層和董事會(huì)成員成功地履行各自職責(zé)為目的，是企業(yè)自我約束的自律行為。另一方面我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，同時(shí)受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，政府審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部還專(zhuān)門(mén)設(shè)立具體指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu)，這在一定程度上將內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)的對(duì)立面，與將內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)重要組成部分的基本出發(fā)點(diǎn)產(chǎn)生偏離。由此產(chǎn)生的內(nèi)部審計(jì)職能也模糊不清。原因主要是內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況的工具，監(jiān)督企業(yè)最高管理層的管理決策行為，以防止其損害國(guó)家和集體的利益，具有政府管理職能；內(nèi)部審計(jì)又要為企業(yè)管理服務(wù)，充當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手，是企業(yè)管理的重要組成部分，服從企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。這種目標(biāo)和職能的“二重性”往往使內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)所適從、處境尷尬。

　　(二)內(nèi)審模式選擇和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督的要求

　　企業(yè)在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上忽視其獨(dú)立性、專(zhuān)職性、有效性和權(quán)威性等一般原則。對(duì)企業(yè)自身的特點(diǎn)及控制管理上的實(shí)際需要考慮粗略，缺乏對(duì)不同專(zhuān)業(yè)人才的合理搭配，簡(jiǎn)單地組成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置較為隨意，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立隨意性較大，審計(jì)人員很不穩(wěn)定。建設(shè)形式叫人不容樂(lè)觀。審計(jì)署曾組織對(duì)78家現(xiàn)代企業(yè)試點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)制度及機(jī)構(gòu)的建立情況進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的僅有31家，設(shè)立非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有39家，還有8家未設(shè)立機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)試點(diǎn)的企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大、管理較先進(jìn)，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置尚且如此，其他企業(yè)依法設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況也就可想而知了。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)缺乏相對(duì)獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)本身不同于外部審計(jì)，其機(jī)構(gòu)組成人員均是來(lái)自企業(yè)組織內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也是企業(yè)整體中的組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益與企業(yè)息息相關(guān)。按規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在本企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，作為企業(yè)中的職能部門(mén)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)等方面都不獨(dú)立；一些單位負(fù)責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為設(shè)立這樣一個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)監(jiān)督自己，就等于給自己套上了“緊箍咒”；有些企業(yè)采取不重視甚至是消極抵觸的態(tài)度，將內(nèi)部審計(jì)設(shè)于總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)之下，或是財(cái)務(wù)和審計(jì)合二為一，應(yīng)付完上級(jí)的檢查就撤消內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)組織的獨(dú)立性得不到合理的保證。從內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程看，內(nèi)部審計(jì)決定的形成、運(yùn)用和執(zhí)行等無(wú)不依賴(lài)本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)和行為，即使有時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或其他部門(mén)相關(guān)人員違反了財(cái)經(jīng)法律、財(cái)務(wù)制度和經(jīng)濟(jì)違法犯罪問(wèn)題，也無(wú)權(quán)處理，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)。另外從監(jiān)督與作用來(lái)看，有權(quán)力者監(jiān)督無(wú)權(quán)力者最為有效，上級(jí)監(jiān)督下級(jí)效果也是顯著的。而同級(jí)之間的監(jiān)督，因權(quán)力相當(dāng)、互相制約、互相抗衡，效果會(huì)大打折扣，而下級(jí)監(jiān)督上級(jí)，可能是正面效力無(wú)幾，負(fù)面效應(yīng)隨之而來(lái)。若領(lǐng)導(dǎo)是無(wú)意違法亂紀(jì)，本身清廉，事業(yè)心強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)則是可做參謀助手，提出有建設(shè)意義的建議。但倘若領(lǐng)導(dǎo)故意違法亂紀(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員又揭露其行為，則難免引起打擊報(bào)復(fù)，審計(jì)的權(quán)威性難保，審計(jì)職能也難以在企業(yè)全面發(fā)揮。

　　(四)審計(jì)信息化水平較低

　　審計(jì)信息化有兩個(gè)方面的含義：一是審計(jì)工作對(duì)高度信息化的管理和會(huì)計(jì)工作環(huán)境的適應(yīng)；二是審計(jì)工作本身的信息化。在會(huì)計(jì)電算化和管理信息化越來(lái)越普及、應(yīng)用水平越來(lái)越高的今天，傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)賬表以及財(cái)務(wù)工作過(guò)程逐步實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化，公司管理方式也發(fā)生深刻變革。但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還依然停留在經(jīng)驗(yàn)判斷、手工處理狀態(tài)，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的作用。造成這一狀況的原因有兩個(gè)方面：從客觀角度分析，有些是會(huì)計(jì)和管理信息化使得各種處理流程、數(shù)據(jù)實(shí)體封裝在系統(tǒng)內(nèi)部，人機(jī)交互界面僅是工作人員與系統(tǒng)之間的邊界，系統(tǒng)內(nèi)部一般是不可觀察的。這一狀況缺乏傳統(tǒng)工作環(huán)境下審計(jì)工作對(duì)審計(jì)對(duì)象的直接感知性，使得審計(jì)工作的觀察和檢查難度大為提高。還有些是管理和會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)本身帶來(lái)新的審計(jì)難題，如信息系統(tǒng)的安全性、準(zhǔn)確性、有效性檢查和評(píng)價(jià)，目前信息系統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)成為國(guó)際審計(jì)學(xué)界和審計(jì)職業(yè)團(tuán)體的熱點(diǎn)問(wèn)題。此外，目前會(huì)計(jì)和管理信息系統(tǒng)均未提供審計(jì)功能，信息系統(tǒng)廠商對(duì)審計(jì)平臺(tái)開(kāi)發(fā)，既缺乏市場(chǎng)激勵(lì)，又缺乏政府引導(dǎo)；從主觀方面分析，企業(yè)信息化的需求往往是從最成熟的環(huán)節(jié)著手，對(duì)需求目標(biāo)相對(duì)復(fù)雜、工作流程相對(duì)更靈活的審計(jì)領(lǐng)域，往往沒(méi)有被提上議事日程，再加之由于前述審計(jì)目標(biāo)異化的原因，企業(yè)在審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行的信息化投資，可能與企業(yè)對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)建設(shè)的基本目標(biāo)不相一致而缺乏積極性。

　　二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境改善的對(duì)策

　　(一)調(diào)整內(nèi)部審計(jì)體制，建立合理的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

　　內(nèi)部審計(jì)體制建設(shè)是企業(yè)制度建設(shè)的重要組成部分。其主要是確立內(nèi)部審計(jì)模式，并在此基礎(chǔ)上建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其主要的內(nèi)部審計(jì)模式有以下幾種：一是董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)模式如(圖1)所示。這種模式適合于大型但經(jīng)營(yíng)模式較單一，且專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)程度較高的企業(yè)，因其一般具有內(nèi)部管理層次較少、管理結(jié)構(gòu)集中、管理幅度較小等特點(diǎn)，也即高層管理部門(mén)與下屬各職能部門(mén)之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系較為簡(jiǎn)單。在這種情況下，由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，選派管理及專(zhuān)業(yè)精英并有威望的董事數(shù)人組成，審計(jì)委員會(huì)直接隸屬于董事會(huì)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，它既可以受所有者委托，對(duì)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。同時(shí)亦可對(duì)高層管理者與其下屬之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)部模式如(圖2)所示。適合一般的中小型企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)范圍較窄，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，無(wú)論是從管理層次，還是管理內(nèi)容上都相對(duì)較少，因而可直接在總經(jīng)理(或廠長(zhǎng))下設(shè)審計(jì)部門(mén)來(lái)行使審計(jì)職能，對(duì)總經(jīng)理以下管理層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督。三是董事會(huì)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)+審計(jì)部模式如(圖3)所示。

　　對(duì)于實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)的大型公司而言，因其一般規(guī)模大，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)較為細(xì)化和復(fù)雜化，管理層次較多，管理的幅度和難度也在加大。因而，為了更好地監(jiān)控所有者與經(jīng)營(yíng)者，高層管理者與其下層的各經(jīng)理層之間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，除了完善法人治理結(jié)構(gòu)，建立股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)等組織結(jié)構(gòu)，由監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，而且除了對(duì)董事會(huì)的監(jiān)控和宏觀方面的監(jiān)控外，為進(jìn)一步保證總經(jīng)理與下屬各管理層對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的如期履行，需要在董事會(huì)下面設(shè)審計(jì)委員會(huì)，主要對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控。同時(shí)在總經(jīng)理下面設(shè)審計(jì)部直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，由總經(jīng)理授權(quán)，主要對(duì)總經(jīng)理以下各管理層次的責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)控。而審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)部可以進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，必要時(shí)可給予特殊授權(quán)，使其可以對(duì)總經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)控、評(píng)價(jià)和服務(wù)等。這樣才能使這個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任鏈條上各方的監(jiān)控得到有效的保障。

　　(二)確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性

　　內(nèi)部審計(jì)必須是有獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)專(zhuān)職人員來(lái)進(jìn)行，以確保內(nèi)部審計(jì)組織形式上以及實(shí)質(zhì)上獨(dú)立性，這是審計(jì)工作客觀公正的關(guān)鍵前提。因此，內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)不能參與或負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)其他職能部門(mén)的管理活動(dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。其應(yīng)該是在對(duì)其他職能部門(mén)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督過(guò)程中，完成對(duì)企業(yè)單位的服務(wù)，并且其工作效率和服務(wù)效果不能簡(jiǎn)單地看作某次或其一時(shí)期的工作效果，而應(yīng)該將其工作的連續(xù)有效性與企業(yè)內(nèi)部“肌體”的健康發(fā)展作為企業(yè)管理全局長(zhǎng)期的重點(diǎn)工作來(lái)抓。因此，選擇什么樣的審計(jì)機(jī)構(gòu)組織地位形式，是謹(jǐn)慎而關(guān)鍵的問(wèn)題。對(duì)于許多經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)較好的企業(yè)來(lái)講，建立一個(gè)組織上獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或許容易，但在長(zhǎng)期的實(shí)際工作中，如何保持其在企業(yè)內(nèi)部的相對(duì)獨(dú)立性，則需長(zhǎng)期細(xì)致的努力工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性有利于審計(jì)工作的開(kāi)展。但其權(quán)威性的維護(hù)與保持，還取決于審計(jì)部門(mén)內(nèi)外兩個(gè)方面的因素，一是審計(jì)人員艱苦踏實(shí)的工作，客觀公證的評(píng)價(jià)，以及這些對(duì)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高工作效率和經(jīng)濟(jì)效益所做貢獻(xiàn)的大?。欢沁€需要企業(yè)管理最高當(dāng)局某一個(gè)人在不同的時(shí)期或是不同的某些人在各個(gè)時(shí)期，對(duì)維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性所做的切實(shí)可行的工作如何。

　　(三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與健全

　　建立健全的內(nèi)部控制是堵塞漏洞，強(qiáng)化管理功能，提高控制作用，改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部營(yíng)運(yùn)的重要環(huán)節(jié)，是改變某些企業(yè)內(nèi)部秩序混亂、紀(jì)律松弛、盈虧不實(shí)、浪費(fèi)損失嚴(yán)重狀況的措施，是搞好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要措施。如對(duì)企業(yè)中管錢(qián)與管物、管錢(qián)和管賬、管物與管賬以及執(zhí)行與記錄、執(zhí)行與檢查等不相容職務(wù)予以分離，將其交給不同的部門(mén)或人員來(lái)完成；將不同的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)明確地指派給具體部門(mén)，消除企業(yè)內(nèi)部相互推諉現(xiàn)象；對(duì)于財(cái)物、銷(xiāo)售、供應(yīng)、物資保管、生產(chǎn)安全管理等特殊的環(huán)節(jié)，設(shè)置防患于未然的預(yù)防性控制和及時(shí)覺(jué)察舞弊行為發(fā)生的覺(jué)察性?xún)?nèi)部控制；企業(yè)管理制度中積極渲染審計(jì)部門(mén)在工作中的問(wèn)題意識(shí)和改進(jìn)意識(shí)，使其工作積極性不斷得以擴(kuò)張。內(nèi)部審計(jì)還要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審，內(nèi)部審計(jì)人員可通過(guò)與有關(guān)管理人員和職工群眾進(jìn)行談話(huà)等方式，深入了解各部門(mén)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，了解各次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理程序與細(xì)節(jié)以及企業(yè)在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中設(shè)置的內(nèi)部控制情況，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部控制的健全性與合理性進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部職責(zé)劃分不合理、內(nèi)部控制中存在控制薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，及時(shí)采取改進(jìn)或補(bǔ)救措施，避免給企業(yè)造成損失和危害。在初步評(píng)估后，對(duì)企業(yè)重要方面如現(xiàn)金管理、銷(xiāo)售供應(yīng)管理、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的開(kāi)支管理等方面的內(nèi)部控制制度的遵守與執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試，以掌握企業(yè)內(nèi)部控制制度作用的實(shí)際發(fā)揮程度，以便于評(píng)價(jià)全企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)健全程度和運(yùn)行有效程度，內(nèi)部審計(jì)人員堅(jiān)持不懈地進(jìn)行常規(guī)性企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，在改善企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面，提出最有發(fā)言權(quán)的建議或意見(jiàn)，指明改進(jìn)工作的方向。連續(xù)不斷的內(nèi)部控制評(píng)審，可以?xún)?yōu)化企業(yè)管理，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。

　　(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在管理審計(jì)中的作用

　　與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展管理審計(jì)方面，有著以下相對(duì)優(yōu)勢(shì)：一是能更直接地了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)師作為企業(yè)職員，可以隨時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其變化的第一手資料，觀察和了解的信息廣度和深度可大大提高，同時(shí)又可節(jié)約外部審計(jì)所需進(jìn)行的審計(jì)前準(zhǔn)備工作。二是與管理層溝通便利：內(nèi)部審計(jì)人員與管理者為同一企業(yè)工作，相互之間溝通交流的機(jī)會(huì)比較多，管理者更容易與內(nèi)部審計(jì)師溝通。三是內(nèi)部審計(jì)可進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督。管理審計(jì)不僅是在某一時(shí)點(diǎn)對(duì)管理層的經(jīng)營(yíng)效果和效率進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，還需要幫助管理者改進(jìn)決策，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和獲利能力，是企業(yè)內(nèi)部的一種過(guò)程性的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)在管理審計(jì)中的作用可從以下分析得到進(jìn)一步認(rèn)識(shí)：首先防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面的作用。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)具有足夠的認(rèn)識(shí)，具備風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，在認(rèn)識(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上同時(shí)具備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。此外，不僅要重視揭示企業(yè)已經(jīng)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，而且要對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素變化保持高度關(guān)注，對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要敏感因素做出分析或必要的預(yù)測(cè)，在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮預(yù)警作用。其次，在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的作用。內(nèi)部審計(jì)人員的管理審計(jì)，實(shí)際上是管理的管理、控制的控制。通過(guò)檢查管理控制的過(guò)程，發(fā)現(xiàn)管理控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，以達(dá)到改進(jìn)管理、增加效益的目的?？梢詸z查企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)價(jià)格控制程序，銷(xiāo)售產(chǎn)品的價(jià)格折扣是否有各種預(yù)案規(guī)定，是否存在越權(quán)的折讓行為，要以檢查企業(yè)銷(xiāo)售貨款收款程序，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理是否健全。還可以檢查評(píng)價(jià)各類(lèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)情況，分析產(chǎn)生不同利潤(rùn)水平的原因，促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大適銷(xiāo)對(duì)路、效益水平高的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，這樣的管理審計(jì)就可以幫助企業(yè)增加收入。管理審計(jì)在對(duì)企業(yè)成本管理進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以檢查企業(yè)預(yù)算管理制度是否健全，生產(chǎn)成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是否健全和有效執(zhí)行，還可以通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察發(fā)現(xiàn)企業(yè)庫(kù)存是否存在積壓、變質(zhì)及相關(guān)的管理責(zé)任問(wèn)題。這些管理審計(jì)同樣會(huì)促進(jìn)企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)管理，降低成本，為企業(yè)增加價(jià)值。

　　(五)提高審計(jì)信息化水平

　　信息化會(huì)計(jì)和管理環(huán)境中，審計(jì)人員只有對(duì)整個(gè)信息系統(tǒng)進(jìn)行全面了解，才能把握審計(jì)對(duì)象的總體情況。但面對(duì)如此龐大的信息量，采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，如將這些數(shù)據(jù)信息全部打印出來(lái)供審計(jì)人員用手工的方式來(lái)核對(duì)、比較、分析等，幾乎是不可能。信息化條件下，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、內(nèi)部控制環(huán)節(jié)、安全控制和審計(jì)重點(diǎn)的改變，決定了計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)是必不可少、效率更高的審計(jì)技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員必須研究和掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。一方面要通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，即對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審查。這種方法是以計(jì)算機(jī)系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)成了審計(jì)的對(duì)象。在網(wǎng)絡(luò)化條件下，由于缺乏紙質(zhì)的審計(jì)線索，審計(jì)人員不得不使用計(jì)算機(jī)跟蹤電子化審計(jì)線索。離開(kāi)了計(jì)算機(jī)，審計(jì)人員可能根本無(wú)賬可查。而利用計(jì)算機(jī)可以更快速、更有效地對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行抽樣、檢查、核對(duì)、分析、比較和計(jì)算，能有效地提高審計(jì)效率、擴(kuò)大審查范圍、提高審計(jì)質(zhì)量。另一方面要利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，指將計(jì)算機(jī)作為審計(jì)工具，開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，或者在信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，事先在被審的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中嵌入審計(jì)程序。這些審計(jì)程序可以執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督，建立審計(jì)跟蹤文件，記錄符合指定條件的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計(jì)人員跟蹤追查。信息技術(shù)不僅給審計(jì)人員帶來(lái)挑戰(zhàn)，也帶來(lái)機(jī)遇。網(wǎng)絡(luò)化使計(jì)算機(jī)成為審計(jì)必不可少的工具，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)將成為審計(jì)不可缺少的常用技術(shù)。

　　(六)建立合理的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)管理體制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化

　　國(guó)際上內(nèi)部審計(jì)已有著明顯的職業(yè)化趨勢(shì)。IIA(國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì))作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者已有60多年的歷史，至今已經(jīng)發(fā)展為有近七萬(wàn)會(huì)員的國(guó)際性的職業(yè)團(tuán)體。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)成分多元化，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)管理體制也應(yīng)與此相適應(yīng)，可以學(xué)習(xí)民間審計(jì)，把行政型管理變?yōu)樾袠I(yè)性自律管理，成立內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，國(guó)家機(jī)關(guān)不直接指導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，而應(yīng)轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，避免內(nèi)部審計(jì)的多頭管理。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師也可以象注冊(cè)會(huì)計(jì)師那樣，進(jìn)行考試認(rèn)證，取得資格證書(shū)，并經(jīng)注冊(cè)登記后方可執(zhí)業(yè)，實(shí)現(xiàn)職業(yè)準(zhǔn)入政策，確保內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和技能。