【摘 要】隨著高等學(xué)校教育改革的逐步深化，高校內(nèi)部審計在高校教育事業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。面對學(xué)校資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大、校辦企業(yè)改制等變化，高校內(nèi)審人員應(yīng)如何順應(yīng)這樣的形勢，如何正確處理好審計監(jiān)督與改革發(fā)展的關(guān)系，如何有效地杜絕國有資產(chǎn)流失、維護(hù)學(xué)校合法權(quán)益，確保各項(xiàng)事業(yè)順利發(fā)展，這些都是當(dāng)前形勢下必須思考的問題。文章基于此主要論述了高校內(nèi)部審計常見的風(fēng)險原因及其控制策略。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；高校發(fā)展；教育改革

　　高校對內(nèi)對外的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，范圍也越來越廣，在這些經(jīng)濟(jì)交往過程中，將商品經(jīng)濟(jì)和競爭機(jī)制引進(jìn)了校園，商品交換中消極因素不可避免地滲入到了學(xué)校，不健康的東西和不正之風(fēng)正在侵蝕著教師隊伍。高校內(nèi)部審計風(fēng)險是指在反映高校財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的財務(wù)會計報告存在重大錯報、漏報或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者內(nèi)部管理存在重大舞弊時，高校內(nèi)部審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。目前高校的資金不僅數(shù)額巨大，而且來源渠道廣泛，資金構(gòu)成極為復(fù)雜。這些都致使高校的內(nèi)部審計工作更加復(fù)雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生。研究高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其控制策略對于提高內(nèi)部審計水平等都有重要的意義。因此，在高校必須進(jìn)一步強(qiáng)化高校的審計工作，這是全面提升高校管理水平的需要，是推動高校不斷深化改革的需要，是提高高校辦學(xué)效益的需要，是維護(hù)高校財經(jīng)紀(jì)律的需要。在新形勢下，結(jié)合高校審計工作新的特點(diǎn)以及高校審計工作存在的不足，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計工作已是勢在必行。這樣審計內(nèi)容變得就更加復(fù)雜，這時我們不得不正視的一個問題便是審計風(fēng)險問題。同時，校內(nèi)外對內(nèi)部審計的期望越來越高，使高校內(nèi)部審計責(zé)任不斷加大，大大增加審計風(fēng)險。文章基于此主要探討了高校內(nèi)部審計常見的風(fēng)險原因，并提出了相應(yīng)的解決對策。

　　1 高校內(nèi)部審計常見的風(fēng)險原因

　　高校內(nèi)部審計范圍的廣泛性、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平、專業(yè)勝任能力的局限性、審計手段和審計方法的相時落后等因素，決定了高校內(nèi)部審計風(fēng)險的客觀存在，可見高校內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因是多方面的，但主要集中在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員本身。高校內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生既有領(lǐng)導(dǎo)不重視，又有內(nèi)審獨(dú)立性不強(qiáng)的原因，也有審計程序和審計方法的原因，但更多地表現(xiàn)為內(nèi)審自身的原因，如審計風(fēng)險意識不強(qiáng)，審計人員知識結(jié)構(gòu)不能勝任日益廣闊的審計領(lǐng)域等等。

　　1.1被審計單位內(nèi)部控制制度不健全

　　被審計單位內(nèi)部控制制度不健全，也是造成審計風(fēng)險的主要原因之一。高校本身是事業(yè)單位，在計劃經(jīng)濟(jì)管理模式下，只注重完成國家計劃招生任務(wù)，造成高校內(nèi)部管理水平普遍不高，內(nèi)部控制制度薄弱，而評價內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行情況是內(nèi)部審計的前提和基礎(chǔ)。健全有效的內(nèi)控制度能及時發(fā)現(xiàn)和控制經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)生的各種差錯和舞弊，反之，就會增加差錯和舞弊的可能性，容易形成審計風(fēng)險。

　　1.2高校內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)不高

　　審計人員素質(zhì)的高低是決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的很重要的因素。內(nèi)部審計人員的素質(zhì)包括從事內(nèi)部審計需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計人員的職業(yè)道德和工作責(zé)任心。由于高校內(nèi)部審計涉及到高校經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)管理的每一個環(huán)節(jié)，這就要求高校內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)知識、豐富的工作經(jīng)驗(yàn)以及良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，才能在高校日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題做出正確的審計結(jié)論，以降低內(nèi)部審計風(fēng)險。而事實(shí)上，目前高校內(nèi)部的審計人員，綜合素質(zhì)偏低、知識結(jié)構(gòu)單一、知識更新較慢、專業(yè)勝任能力不強(qiáng)。少數(shù)內(nèi)部審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德觀念，表現(xiàn)在構(gòu)私情、害怕打擊報復(fù)，在發(fā)現(xiàn)重大問題的時候因與被審計單位、被審計人員的同事關(guān)系、熟人關(guān)系或者彼此有利益關(guān)系，不能正確履行審計職責(zé)，甚至故意放棄對這些問題的追查和揭露，提供與事實(shí)不相符的審計結(jié)論。

　　1.3信息環(huán)境帶來的審計風(fēng)險

　　高校的會計工作基本實(shí)現(xiàn)了電算化、網(wǎng)絡(luò)化后，會計數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式，傳統(tǒng)的會計崗位職責(zé)被打破，會計數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化。內(nèi)部控制制度發(fā)生了變更與轉(zhuǎn)移，安全已不是內(nèi)部所能完全控制的。在手工會計環(huán)境下，審計人員熟悉財務(wù)數(shù)據(jù)的鉤稽關(guān)系，能夠辨別數(shù)據(jù)被修改或特別處理的線索和痕跡;在信息環(huán)境下，原始數(shù)據(jù)在業(yè)務(wù)發(fā)生時就故意作弊篡改，那么由原始數(shù)據(jù)派生的會計賬憑證金額和會計賬戶余額以及報表等數(shù)據(jù)就一定跟著出錯，若對已記錄的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行非法修改和刪除，將難以發(fā)現(xiàn)篡改的痕跡，這就使得傳統(tǒng)審計線索在信息環(huán)境下消失。高校電子商務(wù)系統(tǒng)大多數(shù)都缺少計算機(jī)安全管理人員，缺少定期多系統(tǒng)的安全測試和審計，更不用說對系統(tǒng)的實(shí)時監(jiān)控，計算機(jī)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全問題突出。審計人員對遇到的問題，如計算機(jī)病毒的破壞、黑客的侵襲、內(nèi)部人員的計算機(jī)舞弊、數(shù)據(jù)丟失等，有時會計人員的故意破壞歸咎于以上客觀原因?qū)@些問題進(jìn)行審計認(rèn)定比較困難，這些無疑都增加了審計風(fēng)險。

　　1.4機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，人員配備不齊

　　高等學(xué)校設(shè)立審計機(jī)構(gòu)的時間不是很長，成立時的成員主要以校財務(wù)會計人員為主。高校審計工作經(jīng)過幾年的發(fā)展，審計機(jī)構(gòu)擁有了審計專業(yè)和管理專業(yè)方面人員，但終歸起步晚，結(jié)構(gòu)單一，缺乏專業(yè)技術(shù)、工程技術(shù)、物資管理、基建施工等方面的專業(yè)人才;審計人員缺少相應(yīng)的資格，這就使出具的報告缺乏法律效力，使內(nèi)部審計的權(quán)威性大打折扣，使審計過程中的風(fēng)險增加。

　　2 高校內(nèi)部審計風(fēng)險的控制策略

　　在審計實(shí)踐中，審計人員必須根據(jù)審計工作需要和審計風(fēng)險水平采取相應(yīng)的審計風(fēng)險策略。經(jīng)常運(yùn)用的審計風(fēng)險策略有:審計風(fēng)險回避策略和審計風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略。但對于高校內(nèi)部審計人員來說，對內(nèi)部審計風(fēng)險不應(yīng)該回避，只能進(jìn)行轉(zhuǎn)移。審計風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略是指審計人員采取不同形式，將面臨的審計風(fēng)險轉(zhuǎn)移給其他有關(guān)組織或人員的策略。

　　2.1加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性

　　提高領(lǐng)導(dǎo)的重視已成為開展內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵，審計人員應(yīng)不斷創(chuàng)造成績，并給組織帶來直接或間接利益，以使組織領(lǐng)導(dǎo)特別是最高領(lǐng)導(dǎo)予以充分重視。同時，內(nèi)部審計的獨(dú)立性要求高校內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于他們所審查的活動之外，不能參與相關(guān)管理部門的職能活動。雖然內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員不可能像國家審計和社會審計那樣完全獨(dú)立于被審計的單位或部門，但如果能采用內(nèi)部審計人員委派制等形式，由高校的上級主管部門委派審計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，就能使內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時能有盡量的獨(dú)立;另一方面，在面對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題時，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持客觀公正的態(tài)度，以事實(shí)為依據(jù)以法律為準(zhǔn)繩，真正做到不偏不倚。

　　2.2規(guī)范高校內(nèi)部審計程序

　　首先高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)后的審計計劃組織實(shí)施高校內(nèi)部審計活動，在計劃執(zhí)行過程中，若有必要，應(yīng)按規(guī)定的程序?qū)τ媱澾M(jìn)行修改和補(bǔ)充。其次，規(guī)范高校內(nèi)部審計證據(jù)的獲取及處理，保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，以使審計風(fēng)險達(dá)到合理的、可接受的水平。第三，認(rèn)真編制好內(nèi)部審計工作底稿。審計工作底稿是內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。因此，審計工作底稿編制的好壞對審計工作質(zhì)量有著重要的影響。

　　2.3正確把握揭露和處理的關(guān)系

　　審計機(jī)關(guān)首要的責(zé)任是揭露，揭露是前提、是基礎(chǔ)。凡是違反財經(jīng)法規(guī)的行為，都應(yīng)實(shí)事求是地予以揭露和糾正，即便有些是政府行為，也應(yīng)記錄在案。審計機(jī)構(gòu)必須把審計結(jié)果向高校領(lǐng)導(dǎo)如實(shí)匯報，不能中間截留，自行消化，這是防范和規(guī)避審計風(fēng)險的重要方面。當(dāng)然揭露的問題不一定都能處理。在對問題的處理上應(yīng)掌握三種情況，一是對事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿的問題要依法處理，審計處理處罰所適用的法律法規(guī)要準(zhǔn)確適當(dāng);二是對目前有些全局性的問題確實(shí)無法處理，但審計盡到了責(zé)任，這次處理不了若干年后也要處理;三是對政策界限不明，一時無法處理的問題，要記錄在案，并如實(shí)向上匯報。只有這樣才能減少因處理處罰不當(dāng)帶來的風(fēng)險。

　　2.4建立管理審計模式

　　管理審計管理審計是以改善組織的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查被審計單位在計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)，促使被審計單位提高管理水平，促使資源合理的配置，以提高經(jīng)濟(jì)效益。它是社會政治、經(jīng)濟(jì)活發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制要求的新的審計模式，是對組織的經(jīng)濟(jì)活動建立以風(fēng)險評價為中心的全方位、全過程的監(jiān)控體系，內(nèi)涵深廣。它是圍繞組織增加值的目標(biāo)，面對機(jī)遇和挑戰(zhàn)，評價各種資源的利用程度挖掘潛力，化解經(jīng)營風(fēng)險，改善管理環(huán)境，建立完善的經(jīng)營管理體系，實(shí)現(xiàn)各種資源的優(yōu)化組合，以最小的代價取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

　　在當(dāng)前形勢下，高校也應(yīng)構(gòu)建管理審計模式，重視預(yù)測，開展戰(zhàn)略審計。管理審計是對組織的各項(xiàng)管理活動及過程進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的審查與評價。因而，管理審計應(yīng)著眼與未來，瞄準(zhǔn)組織發(fā)展的新問題、國內(nèi)外學(xué)術(shù)的新動向，進(jìn)行有效的預(yù)測，對各種不穩(wěn)定的因素進(jìn)行判斷，決定是否采取預(yù)防和應(yīng)對措施。

　　2.5內(nèi)審?fù)獍郧蠼档惋L(fēng)險

　　內(nèi)審?fù)獍侵父咝?nèi)部審計的部分職能委托社會審計機(jī)構(gòu)來承擔(dān)。因?yàn)閷徲嬋藛T知識能力要與審計內(nèi)容相適應(yīng)，要避免承擔(dān)從事不能勝任或不能按時完成的業(yè)務(wù)，否則，就要承擔(dān)更多的審計風(fēng)險。目前，隨著高校辦學(xué)投資多元化，加上高校業(yè)務(wù)活動越來越多，內(nèi)部審計的范圍也大大擴(kuò)展。比如隨著高校擴(kuò)招，各高校的基建工程項(xiàng)目每年都在遞增，使基建修繕項(xiàng)目審計成為內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)。而這類審計需要工程概、預(yù)算的專業(yè)知識，需要施工現(xiàn)場經(jīng)驗(yàn)，而一般審計人員對此了解很少。為了降低風(fēng)險，本著對被審計單位負(fù)責(zé)的態(tài)度，同時維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益，這就需要對具體工程分別對待，對小型修繕工程由內(nèi)審人員來審或聘請資深工程師嚴(yán)格把關(guān)，而對大型基建工程則委托社會審計組織審計，這樣一方面保證了審計工作質(zhì)量，另一方面又分散了內(nèi)部審計風(fēng)險。此外，在工程審計中，由于內(nèi)部審計的局限性不可能面面俱到，要注意發(fā)揮其他職能部門的作用。對相關(guān)部門提供的審計證據(jù)，如施工變更簽證等，必須注意審計責(zé)任的分解，由此引發(fā)的審計風(fēng)險應(yīng)由出證的單位或人員承擔(dān)責(zé)任。

　　2.6加強(qiáng)高校內(nèi)部審計的全程控制

　　內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為學(xué)校的“經(jīng)濟(jì)警察”，為了維護(hù)學(xué)校教學(xué)、科研活動依法進(jìn)行，健康發(fā)展，必須主動介入到教學(xué)、經(jīng)營活動中去，積極參與組織管理工作。對要監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，從其開始發(fā)生時就進(jìn)行參與;對要審計的項(xiàng)目，進(jìn)行事中監(jiān)督，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的全過程，進(jìn)行監(jiān)控。這不但能直接掌握大量的第一手資料，更重要的是監(jiān)督和服務(wù)融為一體，在監(jiān)督過程中，能隨時發(fā)現(xiàn)問題，及時、準(zhǔn)確地提出改進(jìn)建議，糾正違法違規(guī)行為，防止問題的產(chǎn)生。這種從源頭參與，過程監(jiān)督的作法，可減少審計風(fēng)險。

　　2.7強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計

　　單位的經(jīng)濟(jì)活動都是在一定的內(nèi)部控制制度的控制下持續(xù)有效運(yùn)行的。除了被審單位增強(qiáng)對知識資源、信息等無形資產(chǎn)和人力資源等的控制，建立健全高效的內(nèi)部控制制度外，審計人員也應(yīng)強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計，對被審單位的內(nèi)部控制制度信息予以充分重視，并結(jié)合知識經(jīng)濟(jì)時代被審單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn)，正確地評價其內(nèi)控制度。準(zhǔn)確地把握審計測試的重點(diǎn)和范圍，獲取應(yīng)有的審計證據(jù)。

　　3 結(jié)語

　　高校內(nèi)部審計風(fēng)險是指在反映高校財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的財務(wù)會計報告存在重大錯報、漏報或者內(nèi)部控制制度存在重大漏洞、缺陷或未被有效執(zhí)行，或者內(nèi)部管理存在重大舞弊時，高校內(nèi)部審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。分析高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，對于避免其產(chǎn)生，提高內(nèi)部審計水平等都有重要的意義。雖然內(nèi)部審計風(fēng)險是不可能完全杜絕的，但只有正視風(fēng)險，研究風(fēng)險，正確分析和評估審計風(fēng)險，才能最大限度地控制審計風(fēng)險。作為高校內(nèi)部審計部門和審計人員，面對新形式、新挑戰(zhàn)，要以新思維，認(rèn)真搞好內(nèi)部審計工作，不斷提升專業(yè)勝任能力和審計水平，使內(nèi)部審計模式適應(yīng)新環(huán)境的要求，使高校成為一個資源配置合理、資源充分利用效益型高校。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]王黎明.高校內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制[J].經(jīng)濟(jì)師，2008，(1).

　　[2]張建濤，韓英霞，陳寶農(nóng).論內(nèi)部審計在高校財務(wù)管理中的作用[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009，(5).

　　[3]李彥.試論高校內(nèi)部審計風(fēng)險及其控制[J].經(jīng)濟(jì)師，2008，(12).

　　[4]張彪.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系[J].中外企業(yè)家，2008，(8).

　　[5]劉智東.淺談高校的內(nèi)部會計控制和審計[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2006，(10).

　　[6]馮寶軍.高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的構(gòu)建與實(shí)施[J].國家教育行政學(xué)院學(xué)報，2007，(3).