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淺析成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

來源: 劉洪燾等 編輯: 2012/03/27 08:45:36  字體:

  成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科中的一個(gè)重要分支,是由成本計(jì)算和復(fù)式記賬相結(jié)合而產(chǎn)生的。成本會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)和管理理論發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物,隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步形成。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支,有著同會(huì)計(jì)一樣的基本職能,即反映和監(jiān)督。從成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史看,隨著生產(chǎn)過程的日趨復(fù)雜,生產(chǎn)、經(jīng)營管理對(duì)成本會(huì)計(jì)不斷提出新的要求,成本會(huì)計(jì)向著更深的層次發(fā)展。

  一、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展階段

  其一,早期成本會(huì)計(jì)階段(1880~1920年)。隨著英國產(chǎn)業(yè)革命完成,用機(jī)器代替了手工勞動(dòng),會(huì)計(jì)人員為了滿足企業(yè)管理上的需要,用統(tǒng)計(jì)的方法來計(jì)算成本。此時(shí),成本會(huì)計(jì)出現(xiàn)了萌芽。

  其二,近代成本會(huì)計(jì)階段(1921~1945年)。標(biāo)準(zhǔn)成本制度產(chǎn)生,預(yù)算控制進(jìn)一步完善,成本會(huì)計(jì)形成了獨(dú)立學(xué)科,應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大。從工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各行業(yè),并深入應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)主要部門,特別是應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營銷售方面。

  其三,現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)階段(1945~1980年)。1950年以后,西方國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了高速發(fā)展的時(shí)期。隨著成本會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用現(xiàn)代化管理、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成果,成本會(huì)計(jì)發(fā)展側(cè)重點(diǎn)已經(jīng)由先前的對(duì)成本進(jìn)行事中控制、事后計(jì)算和分析轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)變?yōu)槿绾晤A(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃成本,新的符合發(fā)展需求的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

  其四,戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)階段(1981年以后)。20世紀(jì)80年代以來,隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,尤其是計(jì)算機(jī)技術(shù)的的發(fā)展進(jìn)步,生產(chǎn)方式得到了巨大改變,不斷加劇的全球化的競(jìng)爭(zhēng),大大改變了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)模式。此時(shí),戰(zhàn)略相關(guān)性成本管理信息已成為成本管理系統(tǒng)不可缺少的部分。

  二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的職能

  現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本核算、成本分析、成本計(jì)劃、成本控制和成本考核。居于成本會(huì)計(jì)中心地位的成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié),成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù),成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提,成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證。成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn),成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。

  三、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)發(fā)展的原因

  第一,網(wǎng)絡(luò)的普及以及電子商務(wù)日益流行,是成本會(huì)計(jì)核算改變的根本。

  第二,在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,知識(shí)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素,它超越了傳統(tǒng)意義上的勞動(dòng)力與資本兩大生產(chǎn)要素,因此企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵不是看現(xiàn)有的資本資源,主要依靠的是知識(shí)資源是否強(qiáng)大。

  第三,新的制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊。如果用很低的直接人工去分配較高的制造費(fèi)用時(shí),就會(huì)使會(huì)計(jì)信息分配不合理,進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)營決策的失誤。

  第四,產(chǎn)品生命周期縮短,更需要成本精確計(jì)算。由于技術(shù)的飛速發(fā)展,新產(chǎn)品中如果發(fā)現(xiàn)成本計(jì)算錯(cuò)誤時(shí),由于產(chǎn)品的生產(chǎn)周期很短,企業(yè)根本沒有時(shí)間調(diào)整成本計(jì)算,這就需要企業(yè)高度對(duì)待企業(yè)成本計(jì)算。

  第五,由于跨國企業(yè)的進(jìn)入,加快了經(jīng)濟(jì)全球化的步伐,進(jìn)而使國內(nèi)的眾多公司面臨激烈競(jìng)爭(zhēng),因此管理者更為迫切希望在競(jìng)爭(zhēng)中得到準(zhǔn)確的成本信息。

  四、成本會(huì)計(jì)內(nèi)容的發(fā)展

  其一,環(huán)境成本??沙掷m(xù)發(fā)展已成為世界各國人民共同的主張,重視環(huán)境保護(hù),追求可持續(xù)發(fā)展成為企業(yè)的共同使命和責(zé)任。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時(shí),應(yīng)充分考慮環(huán)境問題,協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系。

  其二,社會(huì)責(zé)任成本。作為社會(huì)的有機(jī)組成部分,企業(yè)必須要承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任,如維護(hù)社會(huì)公眾利益,保護(hù)生態(tài)平衡。支持社區(qū)文化教育和福利事業(yè)的發(fā)展。這樣,既有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo),也有助于其在社會(huì)大眾中樹立良好的形象,更有助于其自身和社會(huì)的發(fā)展。

  其三,人力資源成本。知識(shí)資源在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代成為企業(yè)生存和發(fā)展的首位資源。人力資源可以極大地為企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益,并為企業(yè)所擁有或控制。因此,正確合理地對(duì)人力資源的開發(fā)投資、運(yùn)用與產(chǎn)出進(jìn)行核算與管理非常必要。

  其四,時(shí)間成本。知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息、科技、市場(chǎng)的發(fā)展變化都在加快,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不僅比價(jià)格,比質(zhì)量,比服務(wù),更要比速度,贏得先機(jī)有時(shí)比什么都重要。時(shí)間成本將會(huì)越來越顯現(xiàn)它的特殊重要性。

  四、成本會(huì)計(jì)基本目標(biāo)與具體目標(biāo)

  成本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是指成本會(huì)計(jì)的長期性、根本性、終極性目標(biāo),公認(rèn)的觀點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)效益。成本會(huì)計(jì)正是從費(fèi)用成本的計(jì)量、記錄、計(jì)算及監(jiān)督等方面著手,為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),并以經(jīng)濟(jì)效益為最高目標(biāo)。成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展,正是基于對(duì)費(fèi)用成本的反映與監(jiān)督,基于對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注和追求,與經(jīng)濟(jì)效益具有密不可分的關(guān)系。

  隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模日益擴(kuò)大。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)的經(jīng)營范圍日益突破單一的界限,而成為從事多種產(chǎn)品經(jīng)營和從事多種經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的綜合經(jīng)營體。

  成本會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是指成本會(huì)計(jì)實(shí)踐中向誰提供會(huì)計(jì)信息、提供哪些會(huì)計(jì)信息、怎樣提供會(huì)計(jì)信息。

  第一,通過成本會(huì)計(jì)報(bào)告,可以更好地評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)需要準(zhǔn)確地評(píng)估自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,這對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理者、投資者以及社會(huì)各相關(guān)方面進(jìn)行決策都具有重大意義。要準(zhǔn)確地了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬情況,就必須借助成本會(huì)計(jì)報(bào)告提供的收入、費(fèi)用、經(jīng)營成果等較為詳細(xì)的成本信息。通過成本會(huì)計(jì)報(bào)告提供信息的分析,可以掌握各種產(chǎn)品或業(yè)務(wù)所處的發(fā)展階段、報(bào)酬的高低、風(fēng)險(xiǎn)大小等。

  第二,通過成本會(huì)計(jì)報(bào)告,可以更好地理解企業(yè)以往的業(yè)績(jī)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績(jī),是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的綜合結(jié)果,是由企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品,或提供的各種勞務(wù)的盈虧綜合而成的。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的地區(qū)來說,企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營是由各生產(chǎn)經(jīng)營地的經(jīng)營業(yè)績(jī)所組成的,要了解和把握企業(yè)取得的經(jīng)營業(yè)績(jī),則需要分析各生產(chǎn)經(jīng)營地的經(jīng)營業(yè)績(jī),分析各生產(chǎn)經(jīng)營地的資產(chǎn)占用情況、銷售情況等,從而才能準(zhǔn)確把握企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)。

  五、成本會(huì)計(jì)發(fā)展亟待解決的問題

  第一,加強(qiáng)成本理論的研究,提高我國成本會(huì)計(jì)水平。要建立具有中國特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系,理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛,解放思想,勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題;廣泛開展案例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn),同時(shí),理論研究應(yīng)針對(duì)我國成本會(huì)計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。

  第二,推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化。利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段,大大加快了信息反饋速度,增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力,對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算,有效地實(shí)施成本控制,全面地考核、分析成本,都有重要意義。

  第三,學(xué)習(xí)國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與方法。 西方成本會(huì)計(jì)是一門歷史悠久且富有生機(jī)的學(xué)科。為了完善發(fā)展我國的成本會(huì)計(jì),借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新,而創(chuàng)新只能與我國國情相結(jié)合,從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。

  第四,總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會(huì)計(jì)方法。我國企業(yè)在長期實(shí)踐中,積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn),如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法,成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理等。這些經(jīng)驗(yàn)實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”的理念,進(jìn)而充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性,這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的。

  參考文獻(xiàn):

  [1]王艷:《我國會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)研究——論成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)研究》,《現(xiàn)代商業(yè)》2010年第36期。

  [2]趙平:《成本會(huì)計(jì)的發(fā)展及策略論析》,《財(cái)會(huì)研究》2009年 第14期。

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