論文關(guān)健詞：會計信息；真實性；相對性；動態(tài)性

　　論文摘要：本文首先分析會計信息的概念及其質(zhì)量特征，引出會計信息失真的相時性和動態(tài)性，在此基拙上分析了由于會計制度不完善、產(chǎn)權(quán)會計行為主體的利益沖突、激勵與約束機制不對稱所帶來的會計信息失真，提出從完善法律監(jiān)督體系，會計制度及會計準(zhǔn)則、明晰產(chǎn)權(quán)、提高會計人員的素質(zhì)水平等方面提高會計信息質(zhì)量的對策。

　　會計信息作為特定經(jīng)濟主體行為的結(jié)果，在信息社會中的重要性，已受到了廣泛重視。會計信息質(zhì)量包括信息的真實性、完整性，是需求者與使用者是否滿意的核心。會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性，會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策及其后果。會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者作為正確決策的前提條件。會計信息失真所帶來的經(jīng)濟后果是十分嚴重的，它將引起投資決策失誤和社會經(jīng)濟資源的無效配置，使交易的費用越來越昂貴，最終導(dǎo)致交易的停頓，企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)、倒閉、失業(yè)率提高、物資短缺，物價飛漲，整個社會將陷人嚴重經(jīng)濟危機中。因此，研究如何保證會計信息的真實性、完整性，如何在最大范圍內(nèi)防止會計信息失真，具有重要的現(xiàn)實意義。

　　本文就會計信息失真的原因從經(jīng)濟學(xué)的角度分析研究，探討提高會計信息質(zhì)量的對策。

　　1  會計信息的概念與質(zhì)量特征

　　1.1會計信息是特定經(jīng)濟主體行為的結(jié)果

　　會計信息的質(zhì)量特證，應(yīng)與會計準(zhǔn)則的基本原則相一致，凡是符合基本原則的應(yīng)該說是會計信息的質(zhì)量是真實、可靠、商品的，否則，就是失真的、不完善的。會計信息對控制和決策有用，其反映的內(nèi)容必須真實，其次，要具有及時性，過時的失效的信息是沒有任何作用的。同時，每條信息的內(nèi)容要明晰、簡潔，因為信息能否被理解，取決于信息用戶的理解力和信息本身的清晰度。第三，會計信息要具有中性原則，會計數(shù)字不是純粹的數(shù)字符號，它體現(xiàn)一定的經(jīng)濟關(guān)系，固而是具有特定意義的數(shù)字。在形成信息的過程中，不能有任何主觀上的偏差或受某種條條框框的束縛，不能強加某種色彩以使信息需求者滿足。第四，對外公布的信息要注意口徑一致，具體包括時間口徑一致，計算方法的一致，計算單位的口徑一致，同行業(yè)預(yù)算內(nèi)容一致等。

　　1.2會計信息真實性及其相對性和動態(tài)性

　　所謂會計信息的真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準(zhǔn)確地提示了各項經(jīng)濟活動所包括的經(jīng)濟內(nèi)容�？梢哉f，真實性是會計信息的生命，沒有了真實性，會計信息的相關(guān)性就會削弱，嚴重的還會貽害社會和廣大公眾。因此，會計信息的真實性具有相對性和動態(tài)性的特點。會計信息的真實性是相對的，主要是因為會計信息是客觀經(jīng)濟活動的會計反映，會計信息的這種反映既與會計人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗、品德有關(guān)，又與會計準(zhǔn)則、制度、程序、方法等緊密相聯(lián)。會計信息的真實性是動態(tài)的.經(jīng)濟活動經(jīng)常變化，會計信息反映的只是某個時期和某個時點的經(jīng)濟活動情況，與當(dāng)時的客觀環(huán)境是相適應(yīng)的。但隨著環(huán)境的變化和人們認識水平的提高，對會計的理解逐漸深化，會計處理程序和方法不斷完善，對經(jīng)濟活動的會計反映要求發(fā)生變化，因此，會計信息的真實性具有動態(tài)性。

　　2  會計信息的失真表現(xiàn)

　　會計信息失真的表現(xiàn)，雖然五花八門，但歸結(jié)起來，會計信息不實與造假是會計信息失真的兩種表現(xiàn)。所謂會計信息不實是指會計人員在遵循會計規(guī)范，提供會計信息的過程中，由于企業(yè)管理水平低下，會計核算不規(guī)范、方法不科學(xué)、計量不準(zhǔn)等問題，造成會計信息與經(jīng)濟活動本意之間的出人。會計信息造假是指會計活動中當(dāng)事人受利益驅(qū)動，為達到一定的目的，事前經(jīng)過主觀策劃而故意造成的信息虛假，此行為具有欺詐的意向，虛貢財務(wù)報表內(nèi)容，使利害關(guān)系人的判斷和決策失誤.損害社會公共利益。本文擬就會計信息造假所形成的會計信息失真的問題加以探討。

　　2.1虛盈實虧，虛虧實盈

　　從會計工作實際情況看，盈虧不實多是在單位負責(zé)人授意下進行的，采取虛擬經(jīng)濟業(yè)務(wù)、虛增(虛減)收人，少列(多列)成本費用，隨意改變會計確認或計量方法等手段，虛增(虛減)利潤，形成虛盈實虧或虛虧實盈。如;私營企業(yè)大都表現(xiàn)負利潤，以達到稅負最少的目的，而國有企業(yè)則大都表現(xiàn)為虛增利潤.以形成業(yè)績好的經(jīng)營假象，以尋求一定的經(jīng)濟利益或騙取政治榮譽。

　　2.2賬外設(shè)賬

　　賬外賬主要是資金來源、運用放在賬外，財務(wù)收支不納人正常會計核算范圍。一些單位負責(zé)人或財會人員置國家法規(guī)于不顧，從小集團或個人利益出發(fā)，搞賬外經(jīng)營和收支不人賬，私設(shè)小金庫，設(shè)置賬外賬，逃避監(jiān)督，逃避稅收。用獲取的資金，請客送禮，揮霍浪費，謀取私利，搞腐敗之風(fēng)。

　　2.3財務(wù)報表與賬簿不一致，會計信息披稱不真實、不完整

　　一些單位負責(zé)人為了單位的信譽或自身利益，在編制財務(wù)報表時，往往采取操縱行為，弄虛作假.披露不真實的會計信J息，編制報表不以賬簿記錄為基礎(chǔ)，而是根據(jù)自身的某種需要，隨意篡改或編造報表數(shù)字，甚至有的單位對不同的報表使用者編制互不相同的財務(wù)報表，蒙蔽報表使用者，獲取某些不正當(dāng)?shù)睦�益�?

　　3  原因分析

　　會計信息失真的原因是多方面的，可以從內(nèi)、外不同的角度去分析研究。

　　3.1內(nèi)部原因

　　3,1.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人出于特定的目的授權(quán)或強令會計人員提供虛假會計信息

　　企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核一般是以利潤、國有資產(chǎn)保值增產(chǎn)率、投資回報率，計劃完成等財務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的。因此，會計信息不僅關(guān)系到對企業(yè)經(jīng)營情況的總體評價，還關(guān)系到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營業(yè)績的評定。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為了完成上級下達的考核硬指標(biāo)，從小集體和個人利益出發(fā)，授意或強制會計人員調(diào)整會計科目，虛列收支，提供虛假會計信息借以騙取榮譽，撈取政治資本。

　　3.1.2內(nèi)部管理不規(guī)范，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差造成會計信息失.真

　　有的企業(yè)內(nèi)部控制制度極不完善，甚至還沿用計劃體制下的管理方法，在人事管理上存在任人唯親的情況;有的企業(yè)對財產(chǎn)物資缺乏嚴格控制，導(dǎo)致帳實不符;有的貨款回籠不及時，形成大量呆賬;有的投資決策失誤，導(dǎo)致財產(chǎn)大量損失，使企業(yè)背上沉重包袱。企業(yè)對財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高也不夠重視，致使其素質(zhì)、技能較低，發(fā)生操作性、原則性錯誤。如隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系，會計確認及計量工作混亂等，尤其近幾年會計制度和具體會計準(zhǔn)則中增加新的內(nèi)容較多，如增值稅、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方交易等新準(zhǔn)則的出臺給會計核算增加了不少難度，在一定程度上影響了會計信息的質(zhì)量。

　　3.2外部原因

　　3.2.1缺乏健全的法律監(jiān)督體系，執(zhí)法不嚴、違法不究、以罰代法的現(xiàn)象普遏存在

　　有的執(zhí)法部門不能堅持原則，有法不依、執(zhí)法不嚴，甚至摻雜一些部門利益，該查處的不查處，該依法嚴懲的只是罰款就了事;有的職能部門對企業(yè)失真上，有兩個方面的影響:一方面，直接縱容了企業(yè)在會計信息上作假。由于執(zhí)法不嚴，使企業(yè)作假所承擔(dān)的風(fēng)險相對于其從中獲得的利益來說很小，在客觀上縱容了他們冒險作假的行為，另一方面，由于法律對一些社會上的丑惡現(xiàn)象懲處不力，使拜金主義，享樂主義成為時尚，從而影響到人們的人生觀，價值觀和社會責(zé)任感，特別是影響到企業(yè)會計信息的真實性。

　　3.2.2會計制度與會計準(zhǔn)則不盡完善，不能適應(yīng)復(fù)雜多變的外部會計環(huán)境

　　會計制度的缺點:即適應(yīng)性、靈活性較差。制度具有穩(wěn)定性，一經(jīng)制訂.在短期內(nèi)一般不會隨意改變，而在不斷變化著的會計環(huán)境中，新事物、新間題層出不窮，往往超出會計制度所規(guī)范的范圍，許多業(yè)務(wù)沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，從而在很大程度上減弱了制度的規(guī)范作用，導(dǎo)致信息不可比而失真。

　　3.2.3產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊導(dǎo)致責(zé)任主體不明確，造成會計信息失真

　　在市場經(jīng)濟中，企業(yè)產(chǎn)權(quán)中有政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者等，分別代表各自的利益主體。而產(chǎn)權(quán)不明晰是我國企業(yè)制度變革中存在的主要問題，也是造成企業(yè)信息失真的重要原因二建立現(xiàn)代企業(yè)制度改革的過程中，產(chǎn)權(quán)主體從一元向多元轉(zhuǎn)變，產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，導(dǎo)致一方面在強調(diào)政企分開、自主經(jīng)營，原有監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督職能受到削弱，而另一方面，代表企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的監(jiān)督機構(gòu)也未能建立，難以有效地發(fā)揮其監(jiān)督職能，會計信息失真問題也比較突出。

　　3.2.4社會監(jiān)督體系不完善，使會計信息的質(zhì)量缺乏公正有效的外部監(jiān)督

　　會計工作的社會監(jiān)督是指國務(wù)院財政部或省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門批準(zhǔn)的注冊會計師組成會計師事務(wù)所，按照國家有關(guān)規(guī)定承辦的查賬業(yè)務(wù)。雖然近幾年來，我國的會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)有了一定發(fā)展，逐漸形成了一定的規(guī)模，但其數(shù)量和質(zhì)量與市場經(jīng)濟發(fā)展的要求相差甚遠，能發(fā)揮的作用有限。有的會計師事務(wù)所為了特定的目的，與企業(yè)同流合污，甚至出具虛假的驗資報告，使會計信息的外部監(jiān)督流于形式，尚未形成一個有效的會計社會監(jiān)督體系。

　　4  提高會計信息質(zhì)量的對策

　　會計信息失真的根源在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)不明晰，企業(yè)經(jīng)營者利益的驅(qū)動，監(jiān)督不力等眾多經(jīng)濟政治因素.因而提高會計信息質(zhì)量的對策主要有以下四點:

　　4.1完善法律監(jiān)督體系.使會計信息管理工作有法可依

　　要建立以審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系和內(nèi)部審計為主的內(nèi)部監(jiān)督體系，完善內(nèi)部控制機制。外部監(jiān)督，充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的作用;其次要改變目前會計師事務(wù)所接受被審計單位的委托并向其收取費用，以避免他們與被審計單位合謀。內(nèi)部監(jiān)督，首先，建立以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系，加強內(nèi)部控制，完善企業(yè)內(nèi)部會計制度;其次，在法人代表的直接領(lǐng)導(dǎo)下，由審計部門依據(jù)有關(guān)法規(guī)對企業(yè)的財務(wù)預(yù)、決算及與財務(wù)收支有關(guān)的一切經(jīng)濟活動和經(jīng)濟效益的真實性、合法性進行審查，監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)制度，利用內(nèi)部審計經(jīng)常性、全面性和及時性的特點為企業(yè)自身的經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，以保證會計信息的真實性和合法性。

　　4.2進一步完善會計制度和會計準(zhǔn)則。使會計信息管理工作有章可循

　　在完善會計制度、制定會計準(zhǔn)則時，應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性，最終確定的會計準(zhǔn)則應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化有科學(xué)的、超前的分析和預(yù)測，使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境的不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響。

　　4.3明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立適合中國國情的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度及相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督系統(tǒng)

　　明晰企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要強調(diào)以下兩方面:一是國家作為宏觀調(diào)控者，需代表社會的利益，使企業(yè)目標(biāo)與社會目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，國家不僅作為國有企業(yè)所的者對企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)，而且作為社會管理者，也有監(jiān)督企業(yè)會計信息的權(quán)力，同時也對會計信息、的質(zhì)量負責(zé);二是企業(yè)職工所具備的專業(yè)化技能是一種人力資本，離開這種人力資本，股東所擁有的實物資本就無法實現(xiàn)增值，所以企業(yè)職工也理應(yīng)構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的一部分。

　　4.4提高會計人員的社會經(jīng)濟地位，重視后續(xù)教育

　　一方面，要充分保障會計人員的合法權(quán)益，大力支持其依法履行職責(zé)，進一步明確法律責(zé)任，秉公執(zhí)法，對于長期從事會計工作，有真才實學(xué)，廉潔奉公的就大膽提拔，或給予不同形式的獎勵，這樣才能保證和調(diào)動廣大財會人員的積極性.充分發(fā)揮其職能作用。另一方面，要重視財會人員的后續(xù)教育，努力提高財會隊伍的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)。財會人員要有強烈的敬業(yè)精神和崗位責(zé)任感，認真學(xué)習(xí)，不斷更新會計專業(yè)知識及相關(guān)知識，切實做到學(xué)有所用，成為有用、可用的高素質(zhì)的會計管理工作者，從根本上防范會計信息失真問題的產(chǎn)生。