【摘 要】伴隨著我國近十余年的會計制度改革,謹慎性原則從無到有,從粗放到精細的發(fā)展歷程中,人們認識到,謹慎性原則作為一種對會計實務態(tài)度和會計實務的處理方法具有兩面性。本文試圖對我國近十年來謹慎性原則的運用情況進行較全面的論述,以拋磚引玉,使更多的同行們認真關(guān)注和思考這一原則的應用。

　　【關(guān)鍵詞】謹慎性原則 爭議 運用 建議

　　我國在1992年開始了謹慎性原則在會計實務中的應用,它是適應當時市場經(jīng)濟環(huán)境下不確定性經(jīng)濟業(yè)務所作出的謹慎反映,在一定程度上有效地遏制了利潤的虛假繁榮,保持企業(yè)的經(jīng)濟實力,從財力上為可能發(fā)生的各種風險和不測事件做好充分的準備,增強企業(yè)的競爭力。但是在具體應用過程中,又出現(xiàn)了種種負面影響,如造成會計信息失真、成為粉飾報表的工具等,在理論界和實務界引起了諸多爭議。十余年來謹慎性原則運用情況如何,它的未來怎樣,下面將對此略作探討。

　　一、對謹慎性原則應用的爭議

　　謹慎性原則(Prudence)亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則、穩(wěn)健主義、保守主義等,在會計環(huán)境中存在不確定因素和風險、會計要素的確認和計量的精確性受到影響的情況下,應運用謹慎的職業(yè)判斷和穩(wěn)妥的會計方法進行會計處理。謹慎性原則在會計實務的具體應用中,是一把“雙刃劍”,一方面,它能避免虛增資產(chǎn)和浮夸利潤從而保護投資者和債權(quán)人的利益,而另一方面利用不當又會造成諸多負面影響,使會計信息失真等,因而爭議頗多。

　　人們支持謹慎性原則的第一個論據(jù)是,會計人員的悲觀傾向是對管理當局和業(yè)主過分樂觀會計的必要性。第二個論據(jù)是,對企業(yè)的所有者來說,高估利潤和資產(chǎn)遠比低估危險得多,甚至有導致破產(chǎn)的可能。第三個論據(jù)是,會計人員估計風險是危險的,這與操縱利潤和責任劃分都有關(guān)系。反對謹慎性原則的理由是:(1)導致會計信息失真,違背可比性、一致性,甚至相關(guān)性。(2)會計人員擁有更充分的信息,應該對風險進行估計,如果會計人員無法估計風險,投資者更無法對風險進行曲估計。(3)會計人員主觀故意采用過度謹慎的計價方法建立秘密準備,來操控企業(yè)盈利水平,逃避一些社會責任。

　　二、謹慎性原則在我國會計實務中的運用情況

　　謹慎性原則在我國的運用,按其運用程度和范圍的不同,分為三個階段:

　　(一)1992年至1997年

　　1992年發(fā)布,并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準則》中首次明確了謹慎性原則,要求企業(yè)會計核算應當遵循謹慎性原則的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費用。同時,在行業(yè)會計制度中主要體現(xiàn)為三個方面:即存貨計價方法采用后進先出法、應收賬款計提壞賬準備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。

　　(二)1998年至2000年

　　1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準則及《股份有限公司會計制度》中,謹慎性原則得到進一步的運用,具體包括:

　　1.擴大了資產(chǎn)項目計提準備的范圍。即計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備,同時,擴大了壞賬準備的提取范圍,在提取方法及比例上更加靈活。

　　2.放松固定資產(chǎn)折舊方法——加速折舊法的應用條件。

　　3.縮短攤銷期限。對無形資產(chǎn)、開辦費的攤銷期限作了修訂,由原制度中無形資產(chǎn)的“不少于10年”、開辦費的“不少于5年”,分別調(diào)整為“不超過10年”、“不超過5年”。

　　4.對結(jié)果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露作出了規(guī)范,規(guī)定或有資產(chǎn)和或有利得不予確認,一般也不予披露,或有負債不予確認,但應在會計報表附注中予以披露。

　　(三)2001年至今

　　2001年1月和11月財政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費用》、《租賃》、《存貨》《固定資產(chǎn)》、《中期財務報告》等六個新的具體會計準則,并同時修訂了《投資》、《債務重組》等五項準則;2001年2月頒布了《企業(yè)會計制度》。在這些新的準則和制度中,謹慎性原則體現(xiàn)為:

　　1.全面計提資產(chǎn)減值準備。中期期末和年末除了計提原有的“四項準備”外,新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定還應計提固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備。

　　2.在《企業(yè)會計準則——借款費用》準則中,改變了借款費用資本化的標準,以“固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)”作為借款費用停止資本化的標準,并明確了暫停資本化的條件,避免固定資產(chǎn)價值虛計。

　　3.改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法,規(guī)定“租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值”,改變了以租賃協(xié)議確定的設備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出確定租入固定資產(chǎn)價值的方法。同時,租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計入當期損益。

　　三、關(guān)于我國謹慎性原則應用的建議

　　筆者提出如下建議:

　　1.制定涉及到謹慎性原則的會計確認、會計計量和會計報告的規(guī)定時盡可能采用一些定量描述,避免定性描述。定量描述清楚明了,沒有余地,而定性描述彈性較大,主觀操控的空間過大,為粉飾會計信息留下空子。當然,這會受到技術(shù)、成本和效果等方面的制約。

　　2.盡量細化與謹慎性原則相關(guān)的其他會計準則的具體操作程序。如對存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)加速折舊的方法、無形資產(chǎn)攤銷年限等規(guī)定操作性就很強,不容易出現(xiàn)漏洞。

　　3.加強社會審計和完善內(nèi)部審計的監(jiān)督。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則,應加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系,強化內(nèi)在約束機制,確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

　　4.實施會計信息充分披露原則。謹慎性原則的運用首先是對會計領(lǐng)域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次,才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。因此,凡是與謹慎性原則運用有關(guān)的、會影響投資人和債權(quán)人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述,包括體現(xiàn)謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產(chǎn)生的影響等。

　　參考文獻:

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